最新成本会计课件PPT讲课教案.ppt 509页

' 企业生产经营，销售产品创造收入和利润。如果本期收入100万，作为老板，你想知道利润怎么计算吗？那么，学习成本会计吧。算出了成本，还怕不知道利润吗？厂房机器材料工人 销售部门运输费广告费展览费保险费原来，除了生产的成本，还有这么多费用啊！天哪！我得好好学习成本会计了！ 成本会计定位：成本岗，是大小工业企业必须设置的财务人员职位，在珠三角地区，以增城为例，学校附近的傲农集团、荣阳铝业，它们的成本会计都设置为主管（副课）级别，这就意味着，成本会计岗位分工在现代财务分工中的重要地位。成本会计是会计学科体系中的重要一环，在财务核算方面是财务会计分支的一部分，在财务管理方面是管理会计分支的一部分，其自身可独立成章。 成本会计课程性质《成本会计》是继《基础会计》和《财务会计》课程之后的一门专业会计课程，主要研究企业成本费用管理的基本理论、基本技能和基本方法。是一门应用性的微观经济管理课程。学习成本会计学课程的主要要求是：　　1、在学习过程中，着重学习、掌握工业企业成本、费用核算的理论和方法。　　2、成本会计是一专业性和技术性很强的课程，通过学习不仅要深入理解成本会计的理论，而且要能熟练地操作成本、费用核算方法，培养成本会计实际工作能力，为此，除了按照教学大纲的规定认真学习教材内容，还必须认真做好规定的练习题；阅读必要的资料，特别是与成本会计改革的法规和制度。成本会计 教法简介：本学期，将改良过去的传统教法即多媒体讲授教法，改为以教师引导为线索，以学生主动学习为主导，教学效果以学生是否能独立或分组完成一套成本岗实务为评价依据。必要时，学生要自带电脑完成教学过程，将学校要求的传统作业，改良为企业实务型练习。 学法介绍：本课程重点细分为生产费用及期间费用的归集，辅助生产费用的分配，制造费用的分配，从生产费用总额中计算出在产品成本和完工产品成本并进行结转。上述每一个知识点，要求在教师的引导下学习基本理论，在教师的演示下学习实务操作，独立完成教师布置的任务，并主动上台展示自己的学习成果，与其他同学分享成果。 纪律及考核：严于律己，树立集体荣誉感，自己的违纪影响集体的荣誉！遵守学生手册及学校其他的相关规定！不无故迟到、早退、旷课，不把早餐带进教室！不无故缺交作业！每次课必须带手机或计算器，以及纸、笔等计算和书写工具。平时考核占总评30%，期末考试占总评70%。期末考试采取闭卷。 长话短说。下面看一看本门课程的目录，了解本门课程的主要内容： 目录项目一认识成本和成本会计项目二　　　要素费用的归集与分配项目三综合性费用的核算项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配项目五产品成本核算方法的概述项目六产品成本核算的品种法项目七产品成本核算的分批法项目八产品成本核算的分步法项目九产品成本计算的辅助方法项目十　成本报表的编制与成本分析成本会计 项目一认识成本和成本会计学习目标案例导入任务一成本及成本会计概述任务二成本核算的基本要求和一般程序成本会计项目一认识成本和成本会计 1、理解和掌握产品成本的含义及作用；2、了解成本会计的产生和发展；3、了解成本会计的职能，明确成本会计的任务；4、了解成本会计工作的两种组织形式。学习目标成本会计项目一认识成本和成本会计 案例导入成本会计项目一认识成本和成本会计雅致成衣店为顾客李欣制作服装，定价300元。李欣定做服装所支付的价格就是她得到这件服装的成本。反之，成衣店制作服装需要购买布料100元、耗材（线、镶边料、衣扣、衬布）20元，工人工资50元，店面租金摊销、加工工具（缝纫机、剪子等）消耗费用折算30元，生产服装的成本共计200元。同一笔交易，买方的成本是300元（也就是卖方的售价），卖方的成本是200元（见表1-1）。在不考虑其他费用的情况下，二者的差额就是卖方纳税前利润。表1-1成本计算表李欣的成本雅致成衣店的成本服装售价300元布料100元耗材（线、镶边料、衣扣、衬布）20元工人工资50元店面租金摊销、加工工具等折算费用30元成本合计300元成本合计200元 农民种植，需要购买种子、化肥、农具等，还要投入相应的劳动力进行田间管理，这些就成为了农产品的成本。学生上学，需要缴纳学费、花费时间，这就成为了学习知识的成本。任务一成本及成本会计概述成本会计项目一认识成本和成本会计 一、产品成本的含义产品成本是企业为了生产产品或提供劳务而耗用的各项耗费或支出。成本会计项目一认识成本和成本会计 社会主义市场经济下，商品的理论成本构成：C＝c＋vC：产品成本c：生产中消耗的生产资料价值v：劳动者为自己的劳动所创造的价值成本会计项目一认识成本和成本会计 二、产品成本的作用(一)产品成本是生产耗费的补偿尺度(二)产品成本是反映企业工作质量的综合指标(三)产品成本是制定产品价格的重要依据(四)产品成本是企业制定经营策略的重要依据成本会计项目一认识成本和成本会计 练习1.从理论上讲，成本的经济实质包括()。A.C+MB.V+MC.C+V+MD.C+VD成本会计项目一认识成本和成本会计 三、成本会计的产生与发展成本会计是会计学科的一个分支，是运用会计的基本原理和方法，对企业在生产经营过程中各项费用的发生和产品生产成本的形成进行预测、决策、计划、核算、分析和考核的一种管理活动。成本会计项目一认识成本和成本会计 成本会计的对象如，在生产过程中，需要成本会计对象是指成本会计反映和监督的具体内容。厂房机器材料工人成本会计项目一认识成本和成本会计 在销售过程中，需要销售部门运输费广告费展览费保险费成本会计项目一认识成本和成本会计 思考：归纳并总结工业企业有哪些成本会计对象？成本会计项目一认识成本和成本会计 成本概念产生的很早，但成本会计作为一门科学，产生的时间比较晚。人们一般认为它是工业化的产物，它的产生与发展经历了以下四个阶段：1.成本会计建立期，时间大约是19世纪末期；成本会计确定期，大约是20世纪初期；2.标准成本会计，时间大约是20世纪20年代至40年末期；3.现代成本会计，时间大约是20世纪50年代以后。此外，人们认为21世纪将是作业成本会计时期。成本会计项目一认识成本和成本会计 四、成本会计的职能成本会计职能是指成本会计在企业的生产经营管理中的功能。成本职能成本预测成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核成本决策成本会计项目一认识成本和成本会计 （一）成本预测投资建厂，我们需要考虑生产什么？生产规模如何？怎样组织生产？以上这些都是在成本预测环节进行的。成本预测是根据与现有成本有关的数据，运用科学的方法，对企业未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测和估计。成本会计项目一认识成本和成本会计 （二）成本决策当我们面临多种方案，需要考虑哪种方案最可行？哪种方案最经济？哪种方案最有利于企业长期发展？以上这些都是在成本决策环节进行的。成本决策是根据成本预测及其他有关资料，制定出优化成本的各种备选方案，运用决策理论和方法，对各种备选方案进行比较分析，从中选出最满意的方案的过程。成本会计项目一认识成本和成本会计 （三）成本计划当我们确定目标方案后，需要参考历史资料参考同行水平选择一定的计算方法以书面形式确定该方案的消耗水平。成本计划是在成本预测和成本决策的基础上，为保证成本决策所确定成本目标的实现，确定在计划期内为完成计划产量应发生的生产耗费和各种产品的成本水平，并提出为达到规定的成本水平应采取的具体措施。成本会计项目一认识成本和成本会计 (四)成本控制在生产经营过程中，需要监督成本、费用发生的过程揭示差异原因采取相应措施以保证完成计划目标。成本控制是以预先确定的成本标准或成本计划指标，对实际发生的费用进行审核，将其限制在标准成本或计划成本内，并计算出实际费用与标准费用之间的差异，同时对产生差异的原因进行分析，采取各种有效方法，将各项费用限制在计划控制的范围之内，以保证成本计划的顺利执行。成本会计项目一认识成本和成本会计 （五）成本核算（基本职能）在生产经营过程中，需要记录成本计划执行的结果反应成本控制的成果为制定产品价格提供依据以上这些可以通过成本核算完成。成本核算是指运用各种专门的成本计算方法，按一定的对象和规定的成本项目及分配标准进行生产费用的归集和分配，计算出各种产品的总成本和单位成本，据以进行账务处理。成本会计项目一认识成本和成本会计 (六)成本分析在生产经营结束后，需要认识和掌握成本变动的规律为下一轮生产编制合理的成本计划为新的经营决策提供依据以上这些可以通过成本分析完成成本分析主要是根据成本核算提供的资料和其他有关资料，将本期实际成本与本期计划成本、上年同期成本以及国内外同类产品的成本水平进行比较，确定成本差异，分析形成原因，明确责任单位和个人，以便采取措施，改进管理，寻求降低成本的途径，挖掘降低成本的潜力。成本会计项目一认识成本和成本会计 (七)成本考核生产经营结束后，我们需要奖励先进鞭策后进分清责任以上这些都是在成本考核环节进行的。成本考核是指定期对成本计划和有关指标的实际完成情况进行评价和考核。成本会计项目一认识成本和成本会计 思考成本会计各个职能之间的关系是如何的？成本会计项目一认识成本和成本会计 成本核算是成本会计的最重要最基本的内容，成本预测、决策、计划，必须以过去的成本核算资料为重要依据，成本控制离不开成本核算提供的信息反馈，成本分析和成本考核更需要通过成本核算提供成本计划指标、实际完成情况的数据资料。可以说，没有成本核算就没有成本会计，没有成本核算，也就不存在成本会计的其它内容。成本会计项目一认识成本和成本会计 五、成本会计的任务1进行成本预测和决策，编制成本计划，作为成本控制、分析和考核的依据。正确、及时核算产品成本，为企业经营管理提供成本信息。3严格审核和控制各项费用支出，节约开支，不断降低产品成本。2进行成本分析，考核成本计划的完成情况。4成本会计项目一认识成本和成本会计 课外阅读训练成本会计除上述任务外，是否还存在其他方面的任务？成本会计项目一认识成本和成本会计 六、成本会计工作的组织形式1大中型企业可在专设的会计部门中，单独设置成本会计机构，专门从事成本会计工作有关职能部门和生产车间，也应根据工作需要设置成本会计机构，或者配备专职或兼职的成本会计人员，负责该职能部门和生产车间成本会计工作3在规模较小、会计人员不多的企业，可以在会计部门中指定专人负责成本会计工作2成本会计项目一认识成本和成本会计 集中工作方式，是指企业的成本会计工作主要由厂部成本会计机构负责，即企业的成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核集中到厂部成本会计机构进行，而各生产单位或其他有关部门的成本会计机构或人员只负责原始记录和原始凭证的填制，并对原始记录和原始凭证进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构开展成本工作提供资料。(一)集中核算方式成本会计项目一认识成本和成本会计 厂部会计机构工作1车间、部门成本会计人员工作2只负责原始记录和原始凭证的填制，并对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供基础资料。负责各种会计凭证的审核、整理和汇总，各种费用的归集和分配，生产费用的核算和产品成本的计算等。成本会计项目一认识成本和成本会计 分散工作方式，是将企业的成本会计工作分散，由各生产单位和其他有关部门的成本会计机构或人员分别进行。(二)分散核算方式成本会计项目一认识成本和成本会计 车间、部门成本会计人员工作1厂部成本会计机构工作2根据各车间、部门上报的成本计算资料进行全厂成本的汇总核算，进行生产费用的总分类核算和少数费用的明细核算，并对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和考核；同时还应负责对各车间、部门成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督。完成主要会计凭证的审核整理和汇总、各种费用的归集和分配、生产费用的核算和产品成本的计算等工作。成本会计项目一认识成本和成本会计 任务二成本核算的基本原则和基本要求学习目标案例导入一、对生产费用和期间费用进行分类二、了解成本核算的基本要求三、设置成本核算的主要账户四、理解成本核算的基本程序项目一、认识成本和成本会计 1、区分生产费用和期间费用；2、了解成本核算的基本要求；3、明确产品成本开支的范围；4、明确成本核算所需设置的账户；5、清楚成本核算的基本程序。学习目标成本会计项目一　认识成本和成本会计 案例导入小王是某大学会计专业的学生，毕业后到一家家具制造企业当了一名会计，在查看以前会计所做的会计业务时发现，同样是原材料费用，有些计入了产品成本，有些则被计入了管理费用，这是为什么？通过本章的学习希望能对你有所帮助。成本会计项目一　认识成本和成本会计 一、对生产费用和期间费用进行分类项目一、认识成本和成本会计（一）支出、费用与成本之间的关系支出泛指各项资产的减少，企业的一切开支及耗费都属于支出。资本性支出是指效益与几个会计年度相关的支出。收益性支出是指效益仅与本年度相关的支出。营业外支出是指与企业的生产经营活动没有直接联系的支出。 【教学互动】某企业在2012年1月发生的部分经济业务内容如下，请判断分别属于哪一种支出。（1）企业本月支付100000元购买一套会计软年；（2）支付办公费5000元；（3）支付税费滞金800元；（4）发放职工工资及奖金180000元。 1、费用：是指企业生产经营过程中发生的各种耗费，分为生产费用和期间费用。2、成本：成本是企业为了生产产品或提供劳务而耗用的各项耗费或支出，这种耗费或支出是相对于一定主体而言的，即归属于谁的耗费或支出。产品成本是对象化的生产费用。3、生产费用与产品成本的区别与联系：①联系：生产费用发生的过程，同时又是产品制造成本的形成过程，生产费用是构成产品成本的的基础。②区别：生产费用是某一期间内为进行生产而发生的费用，它与一定期间相联系，而产品成本是为生产某一种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，所以，一定期间的生产费用不一定等于一定期间的产品成本。生产费用与产品成本的区别与联系 课堂讨论一天,万红和张瑞同学在会计老师安排的讲座课上,为一个案例的支出、费用、生产费用和产品成本结果争得面红耳赤。万红同学认为案例中该公司该月份的支出总额为708万元，费用应为619.5万元，生产费用为464.25万元，产品成本为464.25万元。张瑞同学认为万红同学说的结果都不对。以下是该案例的详细资料： 课堂讨论（续）新华公司9月份购买了一台设备，支出50万元，为购买该设备支付增值税8.5万元，该设备预计使用10年，无残值；支付公司行政人员工资30万元，计提了福利费4.2万元，还提取了工会经费、教育经费1.05万元；支付公司办公等费用10万元；支付本月生产产品的工人工资100万元，生产管理人员工资10万元，并按规定比例提取了职工福利费、工会经费和教育经费；支付广告费50万元，销售产品差旅费5万元；支付运动会赞助费20万元、行政罚款10万元；本月折旧费50万元，其中公司管理部门15万元，车间35万元；本月应交所得税费20万元；应分配给投资人利润20万元；生产领用材料300万元；购进材料500万元。你认为万红同学计算的结果对吗？为什么？支出、费用、生产费用、产品成本和期间成本的正确答案应为多少？ 外购材料其他费用税金利息费用折旧费职工薪酬外购燃料外购动力费用（二）生产费用的分类生产费用按经济内容分类 生产费用按经济用途分类费用生产费用期间费用销售费用管理费用财务费用直接材料直接人工制造费用(成本项目) 练习1.下列各项中，属于直接生产费用的是()。A.机器设备的折旧费B.车间厂房的折旧费C.辅助工人工资D.车间照明电费A （三）期间费用的分类按照经济用途可分为销售费用、财务费用和管理费用。销售费用是指企业在销售产品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。它包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费和销售服务费，销售机构的人员工资、福利费、办公费、折旧费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费。 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。它包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)和金融机构手续费，以及因筹集资金而发生的其他费用等。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用。它包括公司经费、工会经费、职工教育费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、修理费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失以及其他管理费用。 【教学互动】判断以下费用属于哪一类期间费用：（1）以现金支付办公费；（2）以银行存款支付广告费；（3）支付行政管理部门财产保险费；（4）支付本期贷款利息；（5）支付办公室水电费；（6）支付营销人员工资。 二、了解成本核算的基本要求老师：“同学们，今天给大家布置的作业是课后练习的第一题和第二题，请大家把第一题写在作业本上，并对第二题进行思考，下节课我们来进行讨论。”老板：“小张，把这份文件再修改润色一下，要通俗易懂，文理通畅。下班前打印好给我。” 各种“要求”在我们生活中比比皆是，那么在成本会计的最核心职能——成本核算职能中，我们又会面对那些要求？ 成本核算的基本要求遵守成本开支范围正确划分成本费用的界限正确确定财产物资的计价和价值结转的方法搞好成本核算的基础工作 （一）遵守成本开支范围1、现行财务制度规定应计入产品成本的项目（1）生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用。（2）企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费。（3）车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费及低值易耗品的摊销费等。（4）因生产原因发生的废品损失，以及季节性和修理期间的停工损失。（5）为组织和管理生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。 2、现行财务制度规定不应计入产品成本的项目（1）企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、财务费用、销售费用。（2）购置和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他资产的支出。（3）对外界的投资以及分配给投资者的利润。（4）被没收的财物以及违反法律而支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出。（5）国家规定不得列入成本的其他支出。 【技能实训】某企业在2012年1月发生的部分经济业务内容如下：(1)为制造产品从仓库领用材料180000元；(2)为制造产品支付工资费用150000元；(3)生产设备和生产用房屋计提折旧费用80000元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折旧费用30000元；(4)生产过程中发生废品损失5000元；(5)购买新的生产设备支付银行存款500000元；(6)维修生产用厂房支付现金3000元；(7)对外投资支付现金20000元；(8)向投资者分配利润30000元；(9)以现金支付办公费用4000元；(10)以银行存款支付广告费50000元；(11)因违反税法有关规定被处罚现金6000元；(12)支付财产保险费8000元，其中生产车间保险费5000元、行政管理部门保险费3000元；(13)支付本期利息支出600元；(14)支付生产车间水电费1000元；(15)向长期合作单位捐赠现金40000元。该企业将上述各项支出，按照其用途分别计入当期生产的甲、乙两种产品的成本中。要求：根据成本开支范围，对该企业的上述会计处理进行评述，并说明原因。 （二）正确划分成本费用的界限1.正确划分经营性支出与非经营性支出的界限2.正确划分各期的费用界限3.正确划分生产成本和期间费用的界限5.正确划分完工产品和在产品的费用界限4.正确划分各种产品的费用界限 1.车间生产产品，消耗原材料5000元。2.购置车间固定资产，以银行存款支付50000元。3.支付职工薪酬26000元。4.支付行政罚款3000元。5.以现金2000元购买办公用品。试说明以下支出性质： 某企业8月份有关费用资料如下，生产耗用原材料80000元，辅助材料1000元，燃料2000元，电费5000元，生产工人工资10000元，车间管理人员工资5000元，车间办公费500元，生产用机器修理费500元，企业管理人员工资40000元，电话费1000元，支付购买原材料所借款项10万元的利息5000元，支付购买车间用设备所借款项50万元的利息30000元，固定资产报废清理损失1000元。企业成本会计人员将此费用的分类内容列示如下：生产经营管理费用190000元生产费用15000元产品成本104000元期间费用55000元请用产品成本核算要求中“正确划分各种费用界限”的要求来评价该企业成本会计人员的费用分类项目的数额是否正确，并说明原因。 思考如果混淆了费用界限会有什么样的后果？试举例说明。 （三）正确确定财产物资的计价和结转方法企业中常见的财产物资主要有：【固定资产】常用核算方法涉及固定资产原值的计算方法、折旧方法等。【低值易耗品】常用核算方法涉及摊销方法等。【材料】常用核算方法涉及成本计算、发出计价等。 1.科学地制定各种消耗定额，加强定额管理2.建立和健全原始记录3.严格财产物资的计量验收工作4.选择适当的成本计算方法（四）搞好成本核算的基础工作 账户是我们进行会计核算的工具，在成本会计核算过程中，我们会接触哪些常用账户呢？成本类账户费用类账户账户间的对应关系三、设置成本核算的主要账户 （一）总分类账户的设置1.“基本生产成本”账户2.“辅助生产成本”账户3.“制造费用”账户4.“长期待摊费用”账户5.“废品损失”账户6.“停工损失”账户7.“销售费用”账户8.“管理费用”账户9.“财务费用”账户 “基本生产成本”科目基本生产成本生产产品发生的费用结转完工产品成本在产品成本明细账设置按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专栏明细核算。 “辅助生产成本”科目辅助生产成本提供产品、劳务发生费用结转完工入库产品或分配转出劳务费用在产品成本明细账设置按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项目或费用项目明细核算。 “制造费用”科目制造费用不能直接计入产品成本的生产费用月未分配结转数无余额明细账设置按车间设置明细账，按费用项目设专栏明细核算。 废品损失①可修复废品的修复费用②不可修复废品的生产成本①回收的残值②责任人赔偿③转出净损失无余额“废品损失”科目明细账设置按生产车间分产品品种设置明细账，按成本项目设专栏。 销售费用发生的销售费用月未分配结转无余额“销售费用”科目明细账设置按费用项目设置明细账。 管理费用发生的管理费用月末分配结转无余额“管理费用”科目明细账设置按费用项目设置明细账。 财务费用发生的财务费用①利息收入②汇兑收益③分配结转数无余额“财务费用”科目明细账设置按费用项目设置专栏，进行明细核算。 练习1.“基本生产成本”总账科目借方登记()。A.直接生产费用B.单设成本项目的费用C.直接计入费用D.直接用于产品生产并单设成本项目的费用D （二）主要明细账的设置1.基本生产成本明细账表基本生产成本明细账车间：产品名称：月日凭证号数摘要产量（件）成本项目成本合计直接材料直接人工制造费用 明细帐：表制造费用明细帐车间：月日凭证号数摘要机物料消耗燃料及动力工资及福利费折旧费修理费办公费水电费劳动保护费其他合计转出2.“制造费用”科目 四、理解成本核算的基本程序（一）成本核算的基本程序各要素费用的分配长期待摊费用的分配辅助生产费用的分配基本生产车间制造费用的分配废品损失和停工损失的分配完工产品和月末在产品之间的费用分配 （二）成本核算的账务处理程序 项目二　要素费用的归集与分配学习目标案例导入任务一材料费用的归集与分配任务二外购动力费用的归集与分配任务三职工薪酬费用的归集与分配 1、了解各项要素费用的性质和内容；2、归集与分配材料费用；3、归集与分配外购动力费用；4、归集与分配职工薪酬费用；5、归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等其他费用。学习目标成本会计项目二要素费用的归集与分配 案例导入腾飞制造厂是当地的一家中小型制造企业，拥有职工2000多名，企业的经济效益一直很好，该企业生产的产品成本中原材料占有很大的比重，对于间接计入的材料费用，该企业一直使用定额耗用量比例法进行分配，虽然材料实际耗用量的资料也比较容易获得，而他们宁愿在每期期末根据实际耗用量调整定额耗用量，以保证定额耗用量的准确性，也要使用定额耗用量比例法，这是为什么呢？成本会计项目二要素费用的归集与分配 任务一材料费用的归集和分配成本会计项目二要素费用的归集与分配在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。 一、材料的分类原料及主要材料辅助材料燃料修理用备件包装物低值易耗品材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。成本会计项目二要素费用的归集与分配 二、原材料费用的归集生产中耗用的材料费用，分为直接耗用材料和共同耗用材料两种。直接耗用材料是指能根据领料凭证直接区分出由某种产品耗用或几种产品分别耗用的材料。共同耗用材料是指由几种产品共同耗用，而不能直接区分由哪一种产品耗用的材料。成本会计项目二要素费用的归集与分配 分配的一般程序是：(1)选择一定的分配标准；(2)计算分配率，分配率＝材料费用总额/各产品的分配标准之和；(3)某种产品应负担的材料费用＝该种产品的分配标准×分配率。成本会计项目二要素费用的归集与分配 1、材料定额消耗量比例法材料定额消耗量比例法就是以定额消耗量作为材料费用的分配标准(1)计算某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额成本会计项目二要素费用的归集与分配 (2)计算材料费用分配率(3)计算出某种产品应分摊的材料费用材料费用分配率＝材料实际耗用总量×材料单价/各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额消耗量×材料费用分配率成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共计9000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。材料费用分配步骤和结果如下：(1)产品的定额耗用量为：甲产品的定额耗用量＝1200×3＝3600(千克)乙产品的定额耗用量＝800×1.5＝1200(千克)(2)计算材料费用分配率：材料费用分配率＝(6000×1.5)/(3600＋1200)＝1.875(元／千克)这里材料费用分配率可理解为每千克消耗定额应分配的材料费用为1.875元。下一步便是计算甲产品、乙产品的定额耗用量3600千克、1200千克分别应分摊多少材料费用。(3)甲、乙两种产品应分摊的材料费用为：甲产品应分配的原材料费用＝3600×1.875＝6750(元)乙产品应分配的原材料费用＝1200×1.875＝2250(元)成本会计项目二要素费用的归集与分配 【技能实训】某企业生产A、B两种产品，本月共同耗用甲材料5000千克，每千克2元，共计10000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产A产品1000件，单件A产品原材料消耗定额为3千克；生产B产品500件，单件B产品原材料消耗定额为2千克。要求：用定额消耗量比例法分配A、B产品耗用的材料费用。技能实训参考答案：A产品的定额耗用量＝1000×3＝3000(千克)B产品的定额耗用量＝500×2＝1000(千克)材料费用分配率＝10000/(3000＋1000)＝2.5(元／千克)A产品应分配的原材料费用＝3000×2.5＝7500(元)B产品应分配的原材料费用＝1000×2.5＝2500(元)成本会计项目二要素费用的归集与分配 2、材料定额费用比例法定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。某种产品材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品材料费用定额材料费用分配率＝各种产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额费用×材料费用分配率成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月生产甲产品150件、乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。分配步骤和结果如下：(1)甲、乙产品材料定额费用：甲产品材料定额费用＝150×(6×10＋8×8)＝18600(元)乙产品材料定额费用＝120×(9×10＋5×8)＝15600(元)(2)计算材料费用分配率：材料费用分配率＝37620/（18600＋15600）＝1.1(3)甲、乙产品应分配的材料实际费用：甲产品应分配的材料实际费用＝18600×1.1＝20460(元)乙产品应分配的材料实际费用＝15600×1.1＝17160(元)成本会计项目二要素费用的归集与分配 【技能实训】某企业生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，合计21540元。本月生产A产品60件、B产品50件。A产品材料消耗定额为：甲材料8千克，乙材料6千克；B产品材料消耗定额为：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料单价12元，乙材料单价10元。试计算A、B两种产品分别应分配的材料实际费用。技能实训参考答案：A产品材料定额费用＝60×(8×12＋6×10)＝9360(元)B产品材料定额费用＝50×(5×12＋4×10)＝5000(元)材料费用分配率＝21540/（9360＋5000）＝1.5A产品应分配的材料实际费用＝9360×1.5＝14040(元)B产品应分配的材料实际费用＝5000×1.5＝7500(元)成本会计项目二要素费用的归集与分配 三、原材料费用分配的核算企业在生产过程中耗用的各项材料，应根据审核无误的领、退料凭证，直接用于产品生产的各种原材料费用，记入“基本生产成本”账户；用于辅助生产的原材料费用，记入“辅助生产成本”账户；用于基本生产车间管理的原材料费用，记入“制造费用”账户；用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，记入“管理费用”账户；用于产品销售的原材料费用，记入“销售费用”账户。成本会计项目二要素费用的归集与分配 (一)实际成本法下原材料费用分配的核算如果根据领料凭证可以直接区分出材料由某种产品耗用或几种产品分别耗用，则材料成本可以直接根据审核后的领料凭证汇总计算出来，并记入有关成本费用账户。成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和机修车间、供电车间两个辅助生产车间，一车间生产甲产品，二车间生产乙产品，本月根据领料单编制的发料凭证汇总表如表2—1所示。表2—1发料凭证汇总表2012年3月金额单位：元用途A材料B材料合计一车间甲产品耗用150001200027000一般耗用200050007000二车间乙产品耗用10000800018000一般耗用300020005000机修车间18001800供电车间600600管理部门60012001800销售部门600600合计33000288006l800成本会计项目二要素费用的归集与分配 根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品27000——乙产品18000辅助生产成本——机修车间1800——供电车间600制造费用——车间7000——二车间5000管理费用1800销售费用600贷：原材料——A材料33000——B材料28800成本会计项目二要素费用的归集与分配 对于共同耗用材料，则在按一定分配标准在几种产品之间分配后，记入各种产品成本的直接材料项目。在实际工作中，材料费用分配是通过编制材料费用分配表进行的，该表是根据审核后的领退料凭证编制的。成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】接任务案例2—1，某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共计9000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间和部门直接耗用的材料如表2—2所示。表2—2材料费用分配表2012年4月金额单位：元用途直接计入分配计入合计定额消耗量分配率分配金额生产甲产品耗用900036009000/4800＝1.875675015750生产乙产品耗用6000L20022508250小计150004800900024000辅助车间耗用机修车间15601560供水车间12001200小计27602760基本车间一般耗用20002000管理部门耗用10001000销售部门耗用500500合计2l260900030260 根据材料费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品15750——乙产品8250辅助生产成本——机修车间1560——供水车间1200制造费用2000管理费用1000销售费用500贷：原材料——甲材料30260成本会计项目二要素费用的归集与分配 【技能实训】某企业2012年4月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计24375元，其中A材料12000元、B材料12375元。本月生产甲产5100件、乙产5150件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料5千克，B材料4千克；每件乙产品材料消耗定额为：A材料3千克，B材料5千克。A材料单价5元，B材料单价10元。各车间和部门直接耗用C材料17300元，其中甲产品耗用8000元，乙产品耗用3000元，机修车间耗用1000元，供水车间耗用1500元，基本车间一般耗用3000元，管理部门耗用500元，销售部门耗用300元。要求：(1)按定额费用比例法将甲、乙两种产品共同耗用的材料费用进行分配，并编制材料费用分配表。(2)根据材料费用分配表进行账务处理。成本会计项目二要素费用的归集与分配 (二)计划成本法下原材料费用分配的核算如果企业的材料是按计划成本核算的，则原材料费用的归集和分配应分两步：第一步，先按计划成本归集和分配原材料，具体方法与实际成本法下原材料费用的归集和分配相同；第二步，计算出材料成本差异率和发出材料应分摊的差异额，并将第一步中归集和分配的计划成本调整为实际成本。成本会计项目二要素费用的归集与分配 本月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本）×100％发出材料成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料实际成本＝发出材料计划成本＋发出材料成本差异成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某企业钢材2012年1月初的计划成本为31000元，其材料成本差异为-1350元，本月购入钢材的计划成本为92000元，材料成本差异为-1110元。本月发出钢材的计划成本为60000元。请计算本月发出钢材的实际成本。本月钢材的成本差异率＝（-1350-1100）/（31000＋92000）×100％＝-2％发出钢材应负担的成本差异＝60000×(-2％)＝-1200(元)发出钢材的实际成本＝60000＋(-1200)＝58800(元)案例3-5中发出材料应负担的成本差异为-1200元，说明为节约差异，则实际成本应在计划成本的基础上调减1200元。成本会计项目二要素费用的归集与分配 【技能实训】2012年3月，某企业甲材料月初的计划成本为10000元，其材料成本差异为2500元，3月购入甲材料的计划成本为50000元，材料成本差异为-1000元。3月发出材料的计划成本为40000元。请计算3月发出材料的实际成本。技能实训参考答案：材料成本差异率＝(2500-1000)÷(10000＋50000)＝2.5％发出材料应负担的成本差异＝40000×2.5％＝1000(元)发出材料的实际成本＝40000＋1000＝41000(元)发出甲材料应负担的成本差异为1000元，说明为超支差异，则实际成本应在计划成本的基础上调增1000元。成本会计项目二要素费用的归集与分配 如果库存材料比较多，本月发出的材料大部分是以前月份购入的材料，也可根据上月末、本月初结存材料的成本差异率计算本月发出材料的成本差异。公式为：本月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本×100％成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某企业材料按计划成本计价核算，2012年3月份原材料费用分配表如表2-3所示。表2—3原材料费用分配表2012年3月单位：元用途直接计入(计划成本)分配计入(计划成本)合计(计划成本)差异额(差异率1％)实际成本分配标准分配率金额基本车间耗用甲产品240001450099500/19900＝5725009650096597465乙产品130005400270004000040040400小计3700019900995001365001365137865辅助车间耗用机修车间82008200828282运输车间16001600161616小计98009800989898基本车间一般耗用25002500252525管理部门耗用27002700272727销售部门耗用30003000303030合计550001545001545156045成本会计项目二要素费用的归集与分配 四、燃料费用的归集和分配燃料费用分配的程序和方法，具体处理时有两种处理方法：一是在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。二是在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户，燃料费用分配表应单独编制。成本会计项目二要素费用的归集与分配 直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”账户，车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户。已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”或“原材料”账户的贷方。对于几种产品共同消耗的燃料费用，一般可按产品耗用燃料的定额消耗量或定额费用标准进行分配，如果所耗燃料费用与各产品所耗的生产工时成正比，也可按各产品的生产工时标准进行分配。成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某企业2012年3月燃料费用分配表如表2-4所示。表2-4燃料费用分配表××企业2012年3月单位：元用途成本项目直接计入分配计入燃料费用合计生产工时分配率分配金额基本车间耗用甲产品燃料及动力50020002000乙产品燃料及动力2002800/700＝4800800小计70028002800辅助车间耗用运输车间燃料及动力10001000合计100028003800成本会计项目二要素费用的归集与分配 根据表2-4，编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品2000——乙产品800辅助生产成本——运输车间1000贷：燃料3800成本会计项目二要素费用的归集与分配 五、低值易耗品的分配低值易耗品的摊销额在产品成本中所占比重较小，没有专设成本项目。根据现行会计制度，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户，辅助生产车间低值易耗晶的摊销额记入“辅助生产成本”账户，销售产品用低值易耗品的摊销额记入“销售费用”账户，厂部管理用低值易耗品的摊销额记入“管理费用”账户。已领用的低值易耗品总额，应记入“周转材料”账户的贷方。成本会计项目二要素费用的归集与分配 (一)一次摊销法【任务案例】某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具1500元.其中，锅炉车间400元、机修车间300元、基本生产车间800元。根据以上资料，应编制会计分录如下：借：辅助生产成本——锅炉车间400——机修车间300制造费用——基本生产车间800贷：周转材料——低值易耗品1500报废时，基本生产车间的低值易耗品有100元残料入库，则应编制会计分录：借：周转材料——低值易耗品100贷：制造费用——基本生产车间100成本会计项目二要素费用的归集与分配 (二)五五摊销法【任务案例】某工业企业生产车间领用专用工具一批，成本为24000元，该批低值易耗品采用五五摊销法进行摊销。应编制会计分录如下：(1)领用时，将在库低值易耗品转入在用低值易耗品，同时摊销其价值的一半。借：周转材料——低值易耗品——在用24000贷：周转材料——低值易耗品——在库24000借：制造费用12000贷：周转材料——低值易耗品——摊销12000(2)报废时，再摊销其价值的另一半，同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额。借：制造费用12000贷：周转材料——低值易耗品——摊销12000借：周转材料——低值易耗品——摊销24000贷：周转材料——低值易耗品——在用24000成本会计项目二要素费用的归集与分配 任务二外购动力费用的归集与分配一、外购动力费用支出的核算外购动力费用有两种核算方法：一种是支付外购动力费用时就按其用途借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。另一种是通过“应付账款”账户核算，即在付款时先借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；待月末再按照外购动力的用途借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户。成本会计项目二要素费用的归集与分配 二、外购动力费用分配的核算直接用于产品生产的动力费用，应记入“基本生产成本”账户；直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产成本”账户；用于车间管理的动力费用，记入“制造费用”账户；用于厂部管理的动力费用，记入“管理费用”账户；用于销售机构的动力费用，记入“销售费用”账户。外购动力费用总额则记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。成本会计项目二要素费用的归集与分配 在有仪表记录的情况下，应根据仪表所显示的耗用量以及动力的单价计算；在没有仪表记录的情况下，可以按照生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量等标准进行分配。动力费用分配率＝车间动力费用总额/各种产品动力费用分配标准之和×100％某种产品应负担的动力费用＝该产品动力费用分配标准×动力费用分配率成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】企业本月耗用外购电力共计5700元，根据各部门、车间的电表记录情况：行政管理部门耗电600元；机修车间、供水车间耗电分别为500元和1000元；基本生产车间耗电共计3600元，其中一般照明用电600元，其余为生产产品用电(A产品生产工时为900小时，B产品生产工时为600小时)。根据上述资料编制的“动力费用分配表”如表2—5所示。表2-5外购动力费用分配表××企业2012年3月单位：元用途成本项目生产工时分配率分配金额基本车间A产品燃料及动力9001800B产品燃料及动力6003000/900＋600＝21200小计15003000辅助车间机修车间燃料及动力500供水车间燃料及动力1000小计1500基本车间一般耗用燃料及动力600管理部门耗用燃料及动力600合计15005700成本会计项目二要素费用的归集与分配 表2-5中，A产品、B产品共同耗电的分配如下：动力费用分配率＝（3600-600）/（900＋600）＝2(元／小时)A产品应分配的动力费用＝900×2＝1800(元)B产品应分配的动力费用＝600×2＝1200(元)根据外购动力费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本——A产品1800——B产品1200辅助生产成本——机修车间500——供水车间1000制造费用600管理费用600贷：应付账款5700成本会计项目二要素费用的归集与分配 【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？成本会计项目二要素费用的归集与分配 参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品20800--乙产品11700贷：应付账款32500成本会计项目二要素费用的归集与分配 任务三职工薪酬费用的归集与分配一、应付职工薪酬的内容(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。成本会计项目二要素费用的归集与分配 二、工资总额的组成(一)计时工资(二)计件工资(三)奖金(四)津贴和补贴(五)加班加点工资(六)特殊情况下支付的工资,如病假、产假、探亲假工资等。对于支付给职工但不属于工资性的支出，则不列入工资费用内容之中。如创新发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖、合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金，有关劳动保险和职工福利方面的各项费用，有关离退休及退职人员待遇的各项支出，劳动保护的各项支出，出差伙食补助费等，就属于不应列人工资费用内容之中的支出。成本会计项目二要素费用的归集与分配 三、工资费用的原始记录(二)产量记录(一)考勤记录成本会计项目二要素费用的归集与分配 四、工资费用的计算(一)计时工资的计算计时工资标准有月薪制和日薪制两种。月薪制，具体有两种计算方法：一是缺勤法，即按月标准工资扣减缺勤工资计算计时工资；二是出勤法，即按出勤天数换算的日工资率计算计时工资。成本会计项目二要素费用的归集与分配 1.日工资标准的计算(1)每月固定按30天计算：日工资率＝月标准工资/30天×100％(2)每月固定按平均法定工作天数21天计算：日工资率＝月标准工资/21天×100％成本会计项目二要素费用的归集与分配 2.应付计时工资的计算方法(1)缺勤法下应付计时工资的计算公式：应付工资＝月标准工资-事假天数×日工资率－病假天数×日工资率×病假扣款率(2)出勤法下应付计时工资的计算公式：应付工资＝出勤天数×日工资率＋病假天数×日工资率×(1－病假扣款率)成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某企业以21天作为月平均法定工作日数。职工刘欣的月工资标准为1050元，另外，本月随工资发放的各种奖金、津贴、补贴共计600元。本月刘欣出勤情况为：病假3天，事假2天，出勤16天。根据刘欣的工龄，其病假工资支付比率按工资标准的70％计算。请根据以上资料，计算刘欣的应付工资。(1)按缺勤法计算：刘欣白工资率＝1050/21＝50(元／天)应扣缺勤事假工资＝2×50＝100(元)应扣缺勤病假工资＝3×50×(1-70％)＝45(元)应付工资＝1050＋600-100-45＝1505(元)(2)按出勤法计算，该月刘欣出勤16天(节假日除外)：应算出勤工资＝16×50＝800(元)应算病假工资＝3×50×70％＝105(元)应付工资＝800＋105＋600＝1505(元)成本会计项目二要素费用的归集与分配 (二)计件工资的计算应付计件工资＝∑(合格品数量＋废品数量)×该种产品的计件单价废品有工废品和料废品两种，计算工资时料废品要支付工资，而工废品则不再支付工资。产品的计件单价是根据工人生产单位产品的工时定额乘以该级别工人的小时工资率得出的。成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某企业一车间工人陈潜为四级工，月标准工资840元。5月份完成的合格品产量为：A产品150件，B产品100件。A、B产品的工时定额分别为0.5小时／件、1小时／件。试计算5月份应付陈潜计件工资。陈潜的小时工资率＝840/（21×8）＝5(元／小时)A产品计件单价＝5×0.5＝2.5(元／件)B产品计件单价＝5×1＝5(元／件)应付计件工资＝150×2.5＋100×5＝375＋500＝875(元)成本会计项目二要素费用的归集与分配 (三)奖金、津贴和补贴以及加班加点工资的计算实发工资＝应付职工薪酬－代扣款项应付职工薪酬＝应付计件工资＋应付计时工资＋奖金＋津贴补贴＋加班加点工资＋特殊情况下支付的工资成本会计项目二要素费用的归集与分配 五、职工薪酬费用的归集和分配月度终了，企业应将本月应付工资按用途进行分配，借记有关账户，贷记“应付职工薪酬——工资”账户。其中，基本生产工人的工资记入“基本生产成本”账户，辅助生产工人的工资记入“辅助生产成本”账户，车间管理人员的工资记入“制造费用”账户，销售人员的工资记入“销售费用”账户，管理部门人员的工资记入“管理费用”账户，应由在建工程、研发支出负担的工资记入“在建工程”、“研发支出”账户，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，记入“管理费用”账户。成本会计项目二要素费用的归集与分配 职工福利费，主要包括职工医疗卫生支出、职工困难补助、职工食堂补助、生活福利部门职工的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。按现行政策规定，企业的职工福利费是按职工工资总额的14％从成本费用中提取，分配时可与工资费用合并编制职工薪酬费用分配表，然后据以编制会计分录。成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某机械厂2012年1月的职工薪酬费用分配表见表2-6。表2-6职工薪酬费用分配表编制单位：××企业2012年1月单位：元应借账户成本项目生产工时分配率工资费用计提标准福利费合计基本生产成本甲产品直接人工300060000/5000＝123600014％504041040乙产品直接人工200024000336027360小计500060000840068400辅助生产成本锅炉车间1000014％140011400机修车间50007005700小计15000210017100制造费用300014％4203420销售费用600014％8406840管理费用600014％8406840合计9000012600102600成本会计项目二要素费用的归集与分配 根据表3-7，编制如下会计分录：(1)分配工资费用的分录为：借：基本生产成本——甲产品36000——乙产品24000辅助生产成本——锅炉车间10000——机修车间5000制造费用3000销售费用6000管理费用6000贷：应付职工薪酬——工资90000(2)提取福利费的会计分录为：借：基本生产成本——甲产品5040——乙产品3360辅助生产成本——锅炉车间1400——机修车间700制造费用420销售费用840管理费用840贷：应付职工薪酬——职工福利12600成本会计项目二要素费用的归集与分配 实际工作中，也可以将工资分配与提取福利费的分录合二为一，编制如下分录：借：基本生产成本——甲产品41040——乙产品27360辅助生产成本——锅炉车间11400——机修车间5700制造费用3420销售费用6840管理费用6840贷：应付职工薪酬——工资90000——职工福利12600成本会计项目二要素费用的归集与分配 归集与分配其他要素费用一、折旧费用的归集与分配(一)折旧的计算1.计提折旧的依据固定资产的原值、净残值、使用寿命是影响固定资产折旧的主要因素，也是计提折旧的主要依据。企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值。净残值是事先估计的，按现行制度规定，固定资产预计净残值率一般应为固定资产原值的3％～5％。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。成本会计项目二要素费用的归集与分配 2.计提折旧的范围企业拥有的固定资产，并非全都应计提折旧，应计提折旧的固定资产有：(1)房屋、建筑物；(2)所有使用中的固定资产，包括季节性停用、大修理停用的固定资产；(3)以融资租赁方式租入的固定资产；(4)以经营租赁方式租出的固定资产。当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。成本会计项目二要素费用归集与分配 3.折旧的计算方法(1)平均年限法。【任务案例】某企业某项固定资产原值为80000元，预计可使用20年，净残值率为4％。假设该固定资产没有计提减值准备，计算其折旧率和每月折旧额。年折旧率＝（1－净残值率）×100％＝（1－4%）/20＝4.8％年折旧额＝80000×4.8％＝3840(元)月折旧额＝3840÷12＝320(元)成本会计项目二要素费用的归集与分配 (2)工作量法。【任务案例】某工业企业有运输货车一辆，原值为150000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程60万公里。2010年6月共行驶4000公里。该辆汽车的单位工作量折旧额和该月的折旧额计算如下：每公里折旧额＝150000×(1—5％)÷600000＝0.2375(元)该月折旧额＝0.2375×4000＝950(元)成本会计项目二要素费用的归集与分配 (二)折旧费用的分配一般而言，企业基本生产车间使用的固定资产计提的折旧额，应记入“制造费用”账户；辅助生产车间使用的固定资产计提的折旧额，应记入“辅助生产成本”账户；企业管理部门使用的固定资产计提的折旧额，应记入“管理费用”账户；企业销售部门使用的固定资产计提的折旧额，应记入“销售费用”账户；企业经营租赁方式租出的固定资产计提的折旧额，应记入“其他业务成本”账户。全部折旧额为固定资产价值的减少，记入“累计折旧”账户。成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某机械厂2012年5月折旧费用分配表如表2-7所示。表2-7折旧费用分配表编制单位：××企业2012年5月单位：元应借账户使用单位月初固定资产原值折旧额辅助生产成本锅炉车间24000600机修车间26000900小计500001500制造费用基本生产车间300000013000管理费用行政管理部门450001125销售费用销售部门12000300合计310700015925成本会计项目二要素费用的归集与分配 根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：借：辅助生产成本——锅炉车间600——机修车间900制造费用——基本生产车间13000管理费用1125销售费用300贷：累计折旧15925成本会计项目二要素费用的归集与分配 二、修理费用的归集与分配(一)经常性修理费用的核算经常性修理是为维持固定资产正常工作状态的修理，它每次修理的范围和规模较小，修理费用较低，修理次数频繁，因此，经常性修理费一般都作为当期损耗直接计入管理费用。成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某企业以银行存款支付本月发生的固定资产经常性修理费用共计8000元，试进行账务处理。根据以上资料，编制会计分录如下：借：管理费用8000贷：银行存款8000成本会计项目二要素费用的归集与分配 (二)大修理费用的核算大修理是为恢复固定资产原生产能力的修理，在固定资产整个使用期内大修理次数较少，每次修理的范围和规模较大且支出费用较高。通常，固定资产大修理发生的时间间隔都在一年以上，发生大修理费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”等账户；摊销时，借记“管理费用”账户，贷记“长期待摊费用”账户。成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某企业有10辆汽车，2012年3月企业进行两年一次的大修理，花费大修理费用36000元，以银行存款支付。修理费用按月摊销，两年摊完，试进行相关的账务处理。每月应摊销大修理费用＝36000÷(2×12)＝1500(元)发生大修理费时：借：长期待摊费用——大修理费用36000贷：银行存款36000每月摊销时：借：管理费用1500贷：长期待摊费用——大修理费1500成本会计项目二要素费用的归集与分配 三、利息费用的核算企业发生的短期借款利息，一般作为财务费用处理。(1)如果短期借款利息按季支付，并且数额较大，通常采用预提法。(2)如果短期借款利息是按月支付，或虽按季支付但数额较小，则采用直接转销法。成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某公司2012年1月1日向银行借入1000000元，期限6个月，年利率6％，每季度付息一次，到期归还本金。该企业采用预提法进行利息费用的核算。根据以上资料，编制会计分录如下：每月预提利息额＝1000000×6％÷12＝5000(元)借：财务费用5000贷：应付利息50001、2月各预提利息费用5000元，共预提10000元。3月末实际支付借款利息15000元。借：应付利息10000财务费用5000贷：银行存款15000成本会计项目二要素费用的归集与分配 按照权责发生制原则，长期借款的利息费用应分期确认。企业取得的长期借款，通常采用的是到期一次还本付息的方式，分期确认的利息费用应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出计入财务费用。核算时，根据借款用途，分别借记“在建工程”、“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记“长期借款”账户。成本会计项目二要素费用的归集与分配 四、税金的核算管理费用：房产税、车船使用税印花税土地使用税。成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某企业本月用支票购买印花税票300元，应交房产税3000元，应交车船使用税1000元，应交土地使用税2500元。企业应编制如下会计分录：借：管理费用6800贷：应交税费——应交房产税3000——应交车船使用税1000——应交土地使用税2500银行存款300成本会计项目二要素费用的归集与分配 五、其他费用的核算如邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等，一般均不单设成本项目。在费用发生时，根据有关付款凭证，按发生的车间、部门和用途，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”等账户。成本会计项目二要素费用的归集与分配 【任务案例】某企业本月用银行存款支付各部门的邮电费、租赁费、办公费、保险费等其他费用如下：机修车间200元，基本生产车间400元，企业管理部门1800元，销售部门300元。企业应编制的会计分录如下：借：辅助生产成本——机修车间200制造费用——基本生产车间400管理费用1800销售费用300贷：银行存款2700成本会计项目二要素费用的归集与分配 项目三综合性费用的核算学习目标案例导入任务一辅助生产费用的归集和分配任务二制造费用的归集与分配任务三损失性费用的归集与分配成本会计项目三综合性费用的核算 1、了解辅助生产费用、制造费用、生产损失的概念及相关内容；2、归集与分配辅助生产费用；3、归集与分配制造费用；4、归集与分配生产损失。学习目标成本会计项目三综合性费用的核算 案例导入沃尔玛案例1962年，山姆。沃尔顿开设了第一家沃尔玛（WAL—MART）商店。迄今沃尔玛商店已成为世界第一大百货商店。按照美国《福布斯》杂志的估算，1989年山姆。沃尔顿家族的财产已高达90亿美元。沃尔玛在世界零售业中排名第一。《商业周刊》2001年全球1000强排名，沃尔玛位居第6位。作为一家商业零售企业，能与微软、通用电器、辉瑞制药等巨型公司相匹敌，实在让人惊叹。沃尔玛取得成功的关键在于商品物美价廉，对顾客的服务优质上乘。　　沃尔玛始终保持自己的商品售价比其他商店便宜，是在压低进货价格和降低经营成本方面下功夫的结果。沃尔玛直接从生产厂家进货，想尽一切办法把价格压低到极限成交。公司纪律严明，监督有力，禁止供应商送礼或请采购员吃饭，以免采购员损公肥私。沃尔玛也把货物的运费和保管费用降到最低。公司在全美有16个配货中心，都设在离沃尔玛商场距离不到一天路程的附近地点。商品购进后直接送到配货中心，再从配货中心由公司专有的集装箱车队运往各地的沃尔玛商场。公司建有最先进的配货和存货系统，公司总部的成本会计项目三综合性费用的核算 公司总部的高性能电脑系统与16个配货中心和1000多家商场的POS终端机相联网，每家商场通过收款机激光扫描售出货物的条形码，将有关信息记载到计算机网络当中。当某一货品库存减少到最低限时，计算机就会向总部发出购进信号，要求总部安排进货。总部寻找到货源，便派离商场最近的配货中心负责运输路线和时间，一切安排有序，有条不紊。商场发出订货信号后36小时内，所需货品就会及时出现在货架上。就是这种高效的商品进、销、存管理，使公司迅速掌握商品进销存情况和市场需求趋势，做到既不积压存货，销售又不断货，加速资金周转，降低了资金成本和仓储成本。　　压缩广告费用是沃尔玛保持低成本竞争战略的另一种策略。沃尔玛公司每年只在媒体上做几次广告，大大低于一般的百货公司每年的50—100次的水平。沃尔玛认为，价廉物美的商品就是最好的广告，我们不希望顾客买1美元的东西，就得承担20—30美分的宣传、广告费用，那样对顾客极不公平，顾客也不会对华而不实的商品感兴趣。沃尔玛成功运用低成本竞争战略，在激烈的市场竞争中取胜。成本会计项目三综合性费用的核算 任务一辅助生产费用的归集和分配成本会计项目三综合费用的核算在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。 一、归集辅助生产费用生产成本—辅助生产成本归集分配成本会计项目三综合性费用的核算 “生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。成本会计项目三综合性费用的核算 如果机修车间车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000成本会计项目三综合性费用的核算 二、分配辅助生产费用所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元成本会计项目三综合性费用的核算 当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？成本会计项目三综合性费用的核算 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有五种：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。成本会计项目三综合性费用的核算 【概念】直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。(一)直接分配法成本会计项目三综合性费用的核算 【计算公式】辅助生产费用分配率辅助车间对外提供的劳务量待分配辅助生产费用各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量辅助生产费用分配率成本会计项目三综合性费用的核算 【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。成本会计项目三　综合性费用的核算 对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45成本会计项目三综合性费用的核算 根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5600管理费用1400贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7000借：制造费用5625管理费用1375(倒挤)贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7000成本会计项目三综合性费用的核算 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。成本会计项目三综合性费用的核算 受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000成本会计项目三综合性费用的核算 参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）借：生产成本—基本生产成本—甲产品4882.2制造费用6498管理费用1624.8销售费用605贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间4130—供电车间9480成本会计项目三综合性费用的核算 【任务案例】某企业有供汽和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供汽车间本月发生费用18500元，供电车间本月发生费用20000元，辅助生产车间供应劳务数量如表3—1所示。表3—1辅助生产车间供应劳务数量表受益单位耗汽(立方米)耗电(度)基本生产——甲产品20600基本生产车间5000016000辅助生产车间——供电26000辅助生产车间——供汽6000行政管理部门300002400专设销售机构125001000合计11850046000成本会计项目三综合性费用的核算 解：分配辅助生产费用如表3—2所示。表3-2辅助生产费用分配表供汽车间供电车间合计金额(元)项目供汽量(立方米)金额(元)供电量(度)金额(元)待分配费用185002000038500辅助生产车间供应劳务量9250040000辅助生产费用分配率0.20.5辅助生产部门供汽车间6000供电车间26000基本生产——甲产品206001030010300基本生产车间500001000016000800018000行政管理部门300006000240012007200专设销售机构12500250010005003000合计11850018500460002000038500成本会计项目三综合性费用的核算 表3—2中有关数字计算如下：(1)供汽车间：1)供汽车间对外提供的劳务量＝118500—26000＝92500(立方米)2)供汽车间费用分配率＝18500/92500＝0.2(元／立方米)3)各受益对象分配额：基本生产车间：50000×0.2＝10000(元)行政管理部门：30000×0.2＝6000(元)专设销售机构：12500×0.2＝2500(元)(2)供电车间：1)供电车间对外提供的劳务量＝46000—6000＝40000(度)2)供电车间费用分配率＝20000/40000＝0.5(元／度)3)各受益对象分配额：基本生产——甲产品：20600×0.5＝10300(元)基本生产车间：16000×0.5＝8000(元)行政管理部门：2400×0.5＝1200(元)专设销售机构：1000×0.5＝500(元)(3)根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本——甲产品103制造费用18000管理费用7200销售费用3000贷：辅助生产成本——供汽车间18500——供电车间20000成本会计项目三综合性费用的核算 【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业成本会计项目三综合性费用的核算 【概念】交互分配法，是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配(又叫对内分配)，再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象(又叫对外分配)。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。(二)交互分配法成本会计项目三综合性费用的核算 【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。成本会计项目三综合性费用的核算 1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.4375成本会计项目三综合性费用的核算 机修车间供电车间100×9.66=966元借：生产成本—辅助生产成本—供电车间966—机修车间218.75贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间966—供电车间218.75供电车间机修车间500×0.4375=218.75元对内分配业务分录：成本会计项目三综合性费用的核算 2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5成本会计项目三综合性费用的核算 根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5002.2管理费用1250.55贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间6252.75借：制造费用6250管理费用1497.25贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7747.25成本会计项目三综合性费用的核算 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。成本会计项目三综合性费用的核算 受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000成本会计项目三综合性费用的核算 参考答案(1)对内分配借：生产成本—辅助生产成本—供水车间1260—供电车间1000贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间1260—供水车间1000(2)对外分配借：生产成本—基本生产成本—甲产品4748.3制造费用6562.1管理费用1674.8销售费用624.8贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间4390—供电车间9220成本会计项目三综合性费用的核算 【任务案例】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用30000元，供电车间本月发生费用4000元，提供的劳务量如表3—3所示。表3—3辅助生产车间提供劳务数量表受益单位供水(立方米)耗电(度)供水车间2000供电车间1000基本生产——甲产品20002000基本生产车间1500管理部门5002500销售机构1500合计50008000成本会计项目三综合性费用的核算 解：分配辅助生产费用如表3—4所示。表3-4辅助生产费用分配表(交互分配法)供水车间供电车间合计项目供水量(立方米)分配率分配额(元)供电量(度)分配率分配额(元)(元)待分配费用500063000080000.5400034000交互分配供水车间20000.5l000l000供电车间1000660006000对外分配费用40006.252500060001.5900034000对外分配基本生产——甲产品20006.251250020001.5300015500基本生产车间15006.2593759375管理部门5006.25312525001.537506875销售机构15001.522502250成本会计项目三综合性费用的核算 表3—4中有关数字计算如下：(1)交互分配：1)供水车间分配率＝30000/5000＝6(元／立方米)供水车间分给供电车间的费用：1000×6＝6000(元)2)供电车间分配率＝4000/8000＝0.5(元／度)供电车间分给供水车间费用：2000×0.5＝1000(元)(2)计算对外分配费用：1)供水车间对外分配费用＝30000—6000＋1000＝25000(元)2)供电车间对外分配费用＝4000—1000＋6000＝9000(元)(3)对外分配：1)供水车间分配情况：供水车间对外分配率＝25000/（5000-1000）＝6.25(元／立方米)基本生产——甲产品：2000×6.25＝12500(元)基本生产车间：1500×6.25＝9375(元)管理部门：500×6.25＝3125(元)成本会计项目三综合性费用的核算 2)供电车间分配情况：供电车间对外分配率＝9000/（8000-2000）＝1.5(元／度)基本生产——甲产品：2000×1.5＝3000(元)管理部门：2500×1.5＝3750(元)销售机构：1500×1.5＝2250(元)(4)根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：1)交互分配会计分录：借：辅助生产成本——供水1000贷：辅助生产成本——供电1000借：辅助生产成本——供电6000贷：辅助生产成本——供水60002)对外分配会计分录：借：基本生产成本——甲产品15500制造费用9375管理费用6875销售费用2250贷：辅助生产成本——供水25000——供电9000成本会计项目三综合性费用的核算 【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确成本会计项目三综合性费用的核算 【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。(三)代数分配法成本会计项目三综合性费用的核算 对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电成本会计项目三综合性费用的核算 【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。成本会计项目三综合性费用的核算 对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X成本会计项目三综合性费用的核算 将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元机修车间劳务的单价为10元成本会计项目三综合性费用的核算 根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5000管理费用1250生产成本--辅助生产成本--供电车间1000贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7250借：制造费用6250管理费用1500生产成本--辅助生产成本--供电车间250贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间8000成本会计项目三综合性费用的核算 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。成本会计项目三综合性费用的核算 受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000成本会计项目三综合性费用的核算 参考答案假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.07成本会计项目三综合性费用的核算 【任务案例】某企业设有供汽和供电两个辅助生产车间，供汽车间本月发生费用15200元，供电车间本月发生费用22400元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表3—5所示。表3-5辅助生产车间供应对象和数量表受益对象供汽量(立方米)供电量(度)供汽车间4000供电车间20000基本生产成本甲产品17000乙产品33600基本生间车间耗用150007000行政管理部门耗用50001500专设销售机构耗用94007500合计10000020000成本会计项目三综合性费用的核算 解：分配辅助生产费用如表3—6所示。表3—6辅助生产费用分配表供汽车间供电车间费用合计(元)数量(立方米)费用(元)数量(度)费用(元)劳务提供总量及金额10000015200200002240037600用代数法算出的实际单位成本0.2051.325辅助生产车间供汽车间供汽费供电费400053005300供电车间供汽费2000041004100供电费基本生产——甲产品供汽费1700034853485供电费基本生产——乙产品供汽费3360068886888供电费基本生产车间供汽费1500030753075供电费700092759275行政管理部门供汽费500010251025供电费l5001987.51987.5专设销售机构供汽费940019271927供电费75009937.59937.5合计10000020500200002650047000成本会计项目三综合性费用的核算 表3—6中有关数字计算如下：(1)设汽的成本为X元／立方米，电的成本为Y元／度，联立如下方程式：15200＋4000y＝100000x22400＋20000X＝20000Y解得：X＝0.205(元／立方米)，y＝1.325(元／度)(2)各受益对象应负担的费用：1)供汽车间：供汽车间分给供电车间的费用＝20000×0.205＝4100(元)基本生产——甲产品＝17000×0.205＝3485(元)基本生产——乙产品＝33600×0.205＝6888(元)基本生产车间＝15000×0.205＝3075(元)行政管理部门＝5000×0.205＝1025(元)专设销售机构＝9400×0.205＝1927(元)2)供电车间：供电车间分给供汽车间的费用＝4000×1.325＝5300(元)基本生产车间＝7000×1.325＝9275(元)行政管理部门＝1500×1.325＝1987.5(元)专设销售机构＝7500×1.325＝9937.5(元)成本会计项目三综合性费用的核算 (3)编制会计分录：借：辅助生产成本——供汽车间5300——供电车间4100基本生产成本——甲产品3485——乙产品6888制造费用12350管理费用3012.5销售费用11864.5贷：辅助生产成本——供汽车间20500——供电车间26500成本会计项目三综合性费用的核算 【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算成本会计项目三综合性费用的核算 【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。(四)计划成本分配法成本会计项目三综合性费用的核算 【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。成本会计项目三综合性费用的核算 1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度生—辅—机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借：生—辅—供电车间1100制造费用5500管理费用1375贷：生—辅—机修车间7975成本会计项目三综合性费用的核算 1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度生—辅—供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借：生—辅—机修车间250制造费用6250管理费用1500贷：生—辅—供电车间8000成本会计项目三综合性费用的核算 2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：生—辅—机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用725贷：生—辅—机修车间725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元成本会计项目三综合性费用的核算 2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：生—辅—机修车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用100贷：生—辅—供电车间100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元成本会计项目三综合性费用的核算 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。成本会计项目三综合性费用的核算 受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000成本会计项目三综合性费用的核算 参考答案供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元）供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元）供电车间的成本差异=5930－6608=-678（元）供电车间的成本差异=11080－13800=-2720（元） 参考答案(1)按计划成本分配：借：生—辅—供电车间1800—供水车间1600生—基—甲产品6180制造费用8080管理费用2000销售费用748贷：生—辅—供电车间6608—供水车间13800（2）结转辅助生产成本差异：借：管理费用-3398贷：生—辅—供电车间-678—供水车间-2720成本会计项目三综合性费用的核算 【任务案例】沿用上例的有关资料，假设供汽车间计划单位成本为0.2元／立方米，供电车间计划单位成本为1.1元／度，按计划成本分配法进行分配。解：分配辅助生产费用如表3—7所示。表3-7辅助生产费用分配表（计划成本法)计划分配成本差异分配供汽(立方米)供电(度)小计供汽(立方米)供电(度)小计实际成本(元)劳务供应总量10000020000分配率0.21.1分配费用(元)200002200042000—4004400400046000辅助生产车间供汽车间数量4000金额(元)440044004400供电车间数量20000金额(元)400040004000基本生产——甲产品数量17000金额(元)340034003400基本生产——乙产品数量33600金额(元)672067206720基本生产车间数量150007000金额(元)300077001070010700行政管理部门数量50001500金额(元)100016502650—400440040006650专设销售机构数量94007500金额(元)188082501013010130成本会计项目三综合性费用的核算 表3—7中有关数字计算如下：(1)按计划单位成本计算：1)供汽车间分配情况：供汽车间分给供电车间的费用：20000×0.2＝4000(元)基本生产——甲产品：17000×0.2＝3400(元)基本生产——乙产品：33600×0.2＝6720(元)基本生产车间：15000×0.2＝3000(元)行政管理部门：5000×0.2＝l000(元)专设销售机构：9400×0.2＝1880(元)2)供电车间分配情况：供电车间分给供汽车间的费用：4000×1.1＝4400(元)基本生产车间：7000×1.1＝7700(元)行政管理部门：1500×1.1＝1650(元)专设销售机构：7500×1.1＝8250(元)(2)辅助生产车间实际成本：供汽车间实际成本＝15200＋4400＝19600(元)供电车间实际成本＝22400＋4000＝26400(元)成本会计项目三综合性费用的核算 (3)辅助生产车间计划成本：供汽车间计划成本＝100000×0.2＝20000(元)供电车间计划成本＝2000×1.1＝22000(元)(4)辅助生产车间成本差异：供汽车间成本差异＝19600—20000＝-400(元)供电车间成本差异＝26400—22000＝4400(元)(5)编制会计分录：1)按计划成本分配：借：辅助生产成本——供汽车间4400——供电车间4000基本生产成本——甲产品3400——乙产品6720制造费用3000管理费用1000销售费用1880贷：辅助生产成本——供汽车间20000——供电车间22000成本会计项目三综合性费用的核算 2)分配结转差异(超支用蓝字，节约用红字)：借：管理费用400贷：辅助生产成本——供汽车间400借：管理费用4400贷：辅助生产成本——供电车间4400成本会计项目三综合性费用的核算 【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理成本会计项目三综合性费用的核算 (五)顺序分配法顺序分配法又称阶梯分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间相互提供费用的多少来排列／顷序，并逐一将其费用分配给其他车间(包括排在后面的辅助生产车间)、部门的分配方法。受益少的辅助生产车间排在前面，先将费用分配出去，受益多的辅助生产车间排在后面，并依次序向后面各车间、部门分配，后面的辅助生产车间发生的费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。成本会计项目三综合性费用的核算 顺序分配法的操作步骤及基本公式如下：第一步：计算先分配辅助生产车间的分配率，再计算各受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：辅助生产费用分配率(先分配的车间)＝车间本月发生的辅助生产费用÷辅助生产劳务总量各受益对象承担的分配额＝各受益对象耗用量×辅助生产费用分配率第二步：计算后分配辅助生产车间的分配率，再计算除先分配辅助生产车间以外的受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：辅助车间费用分配率＝（直接发生费用额＋先分配车间分配来的费用）/（提供劳务总量-提供给先分配车间的劳务量）各受益对象(除先分配车间外)承担的分配额＝各受益对象(除先分配车间外)耗用量×辅助生产费用分配率成本会计项目三综合性费用的核算 【任务案例】某企业设有蒸汽和供电两个辅助生产车间，蒸汽车间本月发生费用7324元，供电车间本月发生费用4773元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表3—8所示。表3—8辅助生产车间供应对象和数量表受益对象蒸汽数量(立方米)供电数量(度)蒸汽车间48供电车间200基本生产成本甲产品4250850乙产品1850812行政管理部门耗用1100300合计74002010成本会计项目三综合性费用的核算 解：分配辅助生产费用如表3—9所示。表3—9辅助生产费用分配表蒸汽车间(先分配)供电车间(后分配)费用合计(元)数量(立方米)费用(元)数量(度)费用(元)车间本月发生的劳务及费用740073242010477312097待分配费用73244970.9412294.94辅助生产车间以外的劳务总量?2001962费用分配率0.98972.5336辅助生产车间蒸汽车间48供电车间200197.94197.94基本生产甲产品42504206.238502153.566359.79基本生产乙产品18501830.958122057.283888.23行政管理部门11001088.88300760.101848.98合计7400732420104970.9412294.94成本会计项目三综合性费用的核算 表3—9中有关数字计算如下：(1)计算先分配辅助生产车间(蒸汽车间)的分配率及各受益对象承担的费用：1)分配率＝7324/（200＋4250＋1850＋1100）＝7324/7400＝0.9897(元／立方米)2)各受益对象承担的费用：蒸汽车间分给供电车间的费用：200×0.9897＝197.94(元)基本生产——甲产品：4250×0.9897＝4206.23(元)基本生产——乙产品：1850×0.9897＝1830.95(元)行政管理部门：1100×0.9897＝1088.88(元)(有尾数调整)(2)计算后分配辅助生产车间(供电车间)的分配率及各受益对象(除先分配车间，即蒸汽车间外)应承担的费用：1)分配率＝（4773＋197.94）/（850＋812＋300）＝4970.94/1962＝2.5336(元／度)2)各受益对象(除先分配车间，即蒸汽车间外)承担的费用：基本生产——甲产品：850×2.5336＝2153.56(元)基本生产——乙产品：812×2.5336＝2057.28(元)行政管理部门：300×2.5336＝760.10(元)(有尾数调整)成本会计项目三综合性费用的核算 (3)编制会计分录：1)蒸汽车间：借：辅助生产成本——供电车间197.94基本生产成本——甲产品4206.23——乙产品1830.95管理费用1088.88贷：辅助生产成本一—蒸汽车间73242)供电车间：借：基本生产成本——甲产品2153.56——乙产品2057.28管理费用760.10贷：辅助生产成本——供电车间4970.94成本会计项目三综合性费用的核算 任务二　制造费用的归集与分配在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。成本会计项目三综合性费用的核算 一、制造费用概述制造费用——是指企业各个生产单位(包括基本生产车间和分厂)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及企业各生产单位所发生的固定资产使用费。理解时注意以下三点：制造费用一定发生在生产车间；制造费用的多少与产品产量没有直接关系；制造费用的最终归宿仍然是生产成本。成本会计项目三综合性费用的核算 (二)制造费用的项目(1)直接用于产品生产，但是管理上又没有要求或核算中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费用。如：机器设备的折旧费、租赁费等。(2)间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本计算对象的生产费用。如机物料消耗，辅助生产工人工资及福利费等。(3)车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的费用。如：车间管理人员工资及福利费，车间管理用的照明费、办公费等。成本会计项目三综合性费用的核算 二、制造费用的归集制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。常见的业务分录形式为：借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等成本会计项目三综合性费用的核算 表3—10制造费用明细账生产车间：基本生产车间年月单位：元年凭证摘要修理费折旧费办公费职工薪酬其他合计月日种类号数本月合计月末结转成本会计项目三综合性费用的核算 三、制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法（3）年度计划分配率分配法成本会计项目三综合性费用的核算 (一)制造贾用分配的原则(1)只生产一种产品的车间，其制造费用可直接计入该种产品的生产成本中。(2)生产多种产品的车间，其制造费用应采取合理的分配方法，分别计入各种产品的生产成本中。成本会计项目三　综合性费用的核算 【概念】是以各种产品所耗用的生产工人工时数作为标准进行制造费用的分配。制造费用分配率各产品生产工人工时之和制造费用总额某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工时制造费用分配率(二)制造费用分配的方法1.生产工人工时比例法成本会计项目三　综合性费用的核算 【任务案例】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发生制造费用27000元，甲产品的生产工时为2000小时，乙产品的生产工时为3000小时，丙产品的生产工时为4000小时。要求按生产工人工时比例法分配制造费用。解：制造费用分配率＝27000/（2000＋3000＋4000）＝3(元／小时)甲产品应分担的制造费用＝2000×3＝6000(元)乙产品应分担的制造费用＝3000×3＝9000(元)丙产品应分担的制造费用＝4000×3＝12000(元)成本会计项目三综合性费用的核算 根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如表3—11所示。表3-11制造费用分配表生产车间：×××年×月产品名称待分配金额(元)生产工时(小时)分配率分配金额(元)甲产品20006000乙产品30009000丙产品400012000合计270009000327000根据制造费用分配表，编制下列分录：借：基本生产成本——甲产品6000——乙产品9000——丙产品12000贷：制造费用27000成本会计项目三综合性费用的核算 【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。成本会计项目三综合性费用的核算 参考答案制造费用分配率=24000/4800=5(元／小时）甲产品负担的制造费用=3600×5=18000（元）乙产品负担的制造费用=1200×5=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品18000—乙产品6000贷：制造费用24000成本会计项目三综合性费用的核算 2.生产工人工资比例法【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率各产品生产工人工资之和制造费用总额某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工资制造费用分配率成本会计项目三综合性费用的核算 【任务案例】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发生制造费用24000元，甲产品工人工资为15000元，乙产品工人工资为25000元，丙产品工人工资为20000元。要求按生产工人工资比例法分配制造费用。解：制造费用分配率＝24000/（15000＋25000＋20000）＝0.4甲产品分担的制造费用＝15000×0.4＝6000(元)乙产品分担的制造费用＝25000×0.4＝10000(元)丙产品分担的制造费用＝20000×0.4＝8000(元)成本会计项目三综合性费用的核算 根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如表3—12所示。表3—12制造费用分配表生产车间：×××年×月产品名称待分配金额(元)生产工人工资(元)分配率分配金额(元)甲产品150006000乙产品2500010000丙产品200008000合计24000600000.424000根据制造费用分配表，编制下列分录：借：基本生产成本——甲产品6000——乙产品10000——丙产品8000贷：制造费用24000成本会计项目三综合性费用的核算 3.机器工时比例法制造费用分配率各种产品机器工时之和制造费用总额某种产品应分配的制造费用该产品的机器工时制造费用分配率成本会计项目三综合性费用的核算 【任务案例】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发生制造费用4800元，共耗机器工时1200小时，其中甲产品耗机器工时300小时，乙产品耗机器_ZH寸400小时，丙产品耗机器工时500小时。要求按机器工时比例法分配制造费用。解：制造费用分配率＝4800/（300＋400＋500）＝4(元/小时)甲产品分担的制造费用＝300×4＝1200(元)乙产品分担的制造费用＝400×4＝1600(元)丙产品分担的制造费用＝500×4＝2000(元)成本会计项目三综合性费用的核算 根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如表3—13所示。表3--13制造费用分配表生产车间：×××年×月产品名称待分配金额(元)机器工时(小时)分配率分配金额(元)甲产品3001200乙产品4001600丙产品5002000合计4800120044800根据制造费用分配表，编制下列分录：借：基本生产成本——甲产品1200——乙产品1600——丙产品2000贷：制造费用4800成本会计项目三综合性费用的核算 4.年度计划分配率分配法【概念】是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。年度制造费用计划分配率年度各种产品计划产量定额工时之和年度制造费用计划总额某月某种产品应分配的制造费用该种产品实际产量定额工时数年度制造费用计划分配率成本会计项目三综合性费用的核算 【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。成本会计项目三综合性费用的核算 参考答案(1)各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400成本会计项目三综合性费用的核算 参考答案(4)产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:24000+8000=32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元。成本会计项目三综合性费用的核算 【任务案例】某车间2010年全年制造费用计划为100000元，全年计划生产甲产品的定额工时为6000小时，计划生产乙产品的定额工时为4000小时；5月份实际发生制造费用5400元，5月份甲产品实耗工时250小时，乙产品实耗工时350小时。“制造费用”账户期初贷方余额为1200元。要求按年度计划分配率分配法分配制造费用并做出相应的会计分录。解：第一步：算出年度计划分配率。年度计划分配率＝100000/（6000＋4000）＝10(元/小时)第二步：按年度计划分配率算出5月产品应分配的制造费用。甲产品应分配的制造费用＝250×10＝2500(元)乙产品应分配的制造费用＝350×10＝3500(元)成本会计项目三综合性费用的核算 根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如表3—14所示。表3—14制造费用分配表生产车间：××2010年5月产品名称本月实际生产工时(小时)计划分配率本月分配额(元)甲产品2502500乙产品3503500合计600106000月末登记制造费用总账，如表3—15所示。表3—15制造费用总账2010年摘要借方贷方借或贷余额月日51期初余额贷l20031本月实际发生制造费用5400借420031月末分配转出6000贷l800成本会计项目三综合性费用的核算 第三步：年末调整。本例中，若到12月底发现，全年制造费用实际发生额为96000元，年终“制造费用”账户贷方余额为4000元，按计划分配率分配，甲产品已负担68000元，乙产品已负担32000元，要求按分配比例进行调整。甲产品应调整金额＝68000÷100000×4000＝2720(元)乙产品应调整金额＝32000÷100000×4000＝1280(元)编制分录如下：借：基本生产成本——甲产品2720——乙产品1280贷：制造费用4000成本会计项目三综合性费用的核算 若到12月底发现，全年制造费用实际发生额为104000元，年终“制造费用”账户借方余额为4000元，按计划分配率分配，甲产品已负担68000元，乙产品已负担32000元，要求按分配比例进行调整。甲产品应调整金额＝68000÷100000×4000＝2720(元)乙产品应调整金额＝32000÷100000×4000＝1280(元)编制分录如下：借：基本生产成本——甲产品2720——乙产品1280贷：制造费用4000成本会计项目三　综合性费用的核算 思考针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？成本会计项目三综合性费用的核算 任务三损失性费用的归集与分配在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。成本会计项目三综合性费用的核算 【废品概念】是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。【分类】废品按其报损程度和修复价值，分为可修复废品和不可修复废品。废品可修复废品不可修复废品一、废品损失的归集与分配成本会计项目三综合性费用的核算 【分析】可修复废品的修复损失为返修过程中发生的修复费用扣除废料价值以及过失人的赔偿后的净损失。不可修复废品的报废损失为报废产品的成本扣除废料价值及过失人赔偿后的净损失。【废品损失概念】废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修理费用。成本会计项目三综合性费用的核算 (二)核算废品损失的原始凭证和账户表3—16废品通知单车间：生产班组：编号：日期：原工作通知单号零件工废加工单价工序定额工时实际工时应负担的工资废品数量名称编号料废退料造成废品的原因责任人赔偿情况备注姓名工号工种数量单价金额成本会计项目三综合性费用的核算 【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本成本会计项目三综合性费用的核算 【任务案例】某企业本月生产A产品500件，生产过程中发现可修复废品5件，修复5件废品共耗材料费100元，应付工人工资150元，应分配制造费用30元，另用库存现金支付修复费用20元；废品残料入库，估价40元；经查明原因，应由过失人张三赔款70元，其余作为废品净损失处理。解：第一步：发生损失时，将修复费用记入“废品损失”账户，编制分录如下：借：废品损失——A产品300贷：原材料100应付职工薪酬150制造费用30库存现金20(三)可修复废品损失的核算成本会计项目三综合性费用的核算 第二步：回收废品残料和应收赔款时，编制分录如下：借：原材料40其他应收款——张三70贷：废品损失——A产品110第三步：确认废品净损失，转入合格产品成本。小知识可修复费品返修以前发生的费用在“基本生产成本”账户及有关的成本计算单中，不必转出，因为它不是废品损失；修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失，应记入“基本生产成本”账户及相应的明细账。废品净损失＝300—110＝190(元)借：基本生产成本——A产品190贷：废品损失——A产品190成本会计项目三综合性费用的核算 【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。成本会计项目三综合性费用的核算 参考答案（1）可修复废品损失计算修复费用=210+100+128=438（元）废品损失=438-75=363（元）（2）编制会计分录为：借：废品损失—丙产品438贷：原材料　　210应付职工薪酬　　100制造费用　　128借：其他应收款75贷：废品损失—丙产品　　　75借：生产成本—基本生产成本—丙产品363贷：废品损失—丙产品363成本会计项目三综合性费用的核算 (四)不可修复废品损失的核算两种方法：一种是按废品所耗实际费用计算；另一种是按废品所耗定额费用计算。成本会计项目三综合性费用的核算 1.按废品所耗实际费用计算废品成本【任务案例】某企业生产A产品完工2000件，其中100件为不可修复废品，在完工验收入库时发现的。废品残值50元，责任人赔偿150元。A产品的成本资料如下：直接材料(一次投料)6000元直接人工2500元制造费用1000元合计9500元要求：编制废品损失计算表及会计分录。成本会计项目三综合性费用的核算 解：根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表，如表3—17所示。表3—17废品损失算表(按实际成本计算)单位：元生产单位：××车间×年×月产品名称：A废品数量：lOO件项目直接材料直接人工制造费用合计生产总成本6000250010009500分配数量(件)200020002000分配率(元／件)6000/2000＝32500/2000＝1.251000/2000＝0.5废品生产成本30012550475废料残值50责任人赔偿150废品净损失275成本会计项目三综合性费用的核算 表4—24中有关数字计算如下：废品应承担的直接材料＝100×3＝300(元)废品应承担的直接人工＝100×1.25＝125(元)废品应承担的制造费用＝100×0.5＝50(元)根据“废品损失计算表”编制的会计分录如下：1)计算废品损失额，将其由基本生产成本中转出：借：废品损失475贷：基本生产成本——直接材料300——直接人工125——制造费用502)回收废品残料及应收赔款时：借：原材料50其他应收款150贷：废品损失2003)核算废品净损失，转入合格产品成本：废品净损失＝废品生产成本-残值-赔款＝475－50－150＝275(元)借：基本生产成本——废品损失275贷：废品损失　　　　　　　275成本会计项目三综合性费用的核算 2.按废品所耗定额费用计算废品成本【任务案例】某企业本月生产甲产品300件，生产过程中发现不可修复废品10件，该产品本月合格品与废品发生的共同费用如下：直接材料15000元，直接人工9000元，制造费用12000元，合计36000元。原材料系开工前一次投入，直接人工和制造费用按生产工时比例进行分配，总工时为3000小时，其中废品生产小时为80小时。废品残料入库，估价200元。经查明原因，应由过失人李四赔款350元，其余作为废品净损失处理。第一步：计算废品损失额：废品承担的材料费：15000÷300×10＝500(元)废品承担的人工费：9000÷3000×80＝240(元)废品承担的制造费用：12000÷3000×80＝320(元)废品损失额＝500＋240＋320＝1060(元)根据上述计算编制会计分录如下：借：废品损失——甲产品　　　1060贷：基本生产成本——甲产品　1060成本会计项目三综合性费用的核算 第二步：回收残料价值及应收赔款，会计分录如下：借：原材料　　　　　　　　200其他应收款——李四　　350贷：废品损失——甲产品　　550第三步：确认废品净损失，转入合格产品成本：废品净损失＝1060—200—350＝510(元)借：基本生产成本——甲产品510贷：废品损失——甲产品　　510成本会计项目三综合性费用的核算 【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。成本会计项目三综合性费用的核算 参考答案（1）计算废品实际成本：①计算废品应负担的材料费用：材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件）废品应负担的材料费用=8×52=416（元）②计算废品应负担的直接人工费：直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时）废品应负担的直接人工费用=120×2.6=312（元）③计算废品应负担的制造费用：制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时）废品应负担的制造费用=120×2.75=330（元）④计算废品实际成本：废品实际成本=416+312+330=1058（元）成本会计项目三综合性费用的核算 参考答案（2）计算废品损失：废品损失=1058-96=962（元）（3）编制会计分录如下：①结转废品实际成本：借：废品损失—甲产品1058贷：生产成本—基本生产成本—甲产品1058②结转废品残料价值：借：原材料96贷：废品损失96③结转废品损失借：生产成本—基本生产成本—甲产品962贷：废品损失—甲产品962成本会计项目三综合性费用的核算 思考比较可修复废品和不可修复废品是如何增加产品成本的？成本会计项目三综合性费用的核算 二、停工损失的归集与分配【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费用和制造费用等。停工损失停工期间损失净损失赔款收入营业外支出原材料等生产成本成本会计项目三综合性费用的核算 【任务案例】某企业由于意外断电停工两天，正在生产的甲产品发生停工损失5000元，其中材料损失1500元，工人薪酬损失1000元，制造费用损失2500元。查明原因后，由责任部门赔偿500元，其余计入产品成本。解：第一步：发生损失时，记入“停工损失”账户，编制分录如下：借：停工损失5000贷：原材料1500应付职工薪酬1000制造费用2500第二步：查明原因后进行损失处理，编制分录如下：(1)应收过失人赔款：借：其他应收款——××500贷：停工损失500(2)结转停工净损失：停工净损失＝5000—500＝4500(元)借：基本生产成本——甲产品4500贷：停工损失4500成本会计项目三综合性费用的核算 项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配学习目标案例导入任务一在产品数量的核算任务二生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配任务三完工产品成本结转的核算成本会计 1、了解在产品收发结存的日常核算；2、掌握在产品盘盈盘亏的核算；3、掌握完工程度的计算；4、运用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本；5、运用定额成本计价法和定额比例法分配本月生产费用；6、结转完工产品成本。学习目标成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 案例导入小李是山东某大学会计专业的学生，2010年利用暑假的时间到山东浪潮集团实习。9月30日，他到生产车间随同成本核算员一起进行盘点工作，他发现在盘点中除了对原材料、低值易耗品、产成品等进行盘点外，还要盘点在产品数量和产成品的完工程度。小李很纳闷，他想：盘点原材料、在产品、产成品是为了计算物料的消耗量，盘点中成药的完成程度，又有什么作用呢？你是否也有这样的疑问？通过本章的学习希望能对你有所帮助。成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 任务一在产品数量的核算成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配一、在产品与完工产品的关系【广义在产品】是就整个企业而言的，它是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品，包括正在各个车间加工的在制品和已经完成某一个或多个生产步骤，但还需要继续加工的自制半成品，虽经装配而未验收入库的产品以及返修的废品等。【狭义在产品】是就某一车间或某一生产步骤而言的，仅仅指尚在该车间或该生产步骤加工中的在制品。 在产品的数量核算通过两种渠道完成：1.账面核算：在产品收发结存账2.实物核算：实地盘点法月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品费用＋月末在产品费用本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用-月末在产品成本成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 二、在产品收发结存的日常核算表4—1在产品台账生产车间：第一车间产品名称：甲产品单位：件××年摘要投入生产完工转出结存月日凭证号数量凭证号合格品废品已完工未完工11上月转入9013本月投入400131完工转出200131本月合计400200200290成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 三、在产品清查的核算在产品的管理与固定资产及其他存货的管理一样，应该定期或不定期地进行清查，达到在产品账实相符，保护在产品的安全完整。在没有建立在产品收发核算的车间，每月月末必须盘点一次在产品，以便取得实际盘存资料。根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存表，列明在产品的账面数、实有数、盘盈盘亏数，以及盘亏的原因和处理意见等，对于报废和毁损的在产品还要登记残值。对在产品盘存表要进行认真审核，并报有关部门审批，同时对在产品盘盈、盘亏进行账务处理。成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 （1）发生盘盈借：生产成本贷：待处理财产损溢（2）批准核销借：待处理财产损溢贷：制造费用在产品盘盈在产品盘亏（1）发生盘亏借：待处理财产损溢贷：生产成本（2）残值收回借：原材料贷：待处理财产损溢（3）批准核销借：其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 【任务案例】某企业基本生产车间在产品清查结果如下：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本为8元；乙产品的在产品由于水灾毁损100件，单位定额成本为20元，其中应由保险公司赔偿1500元。试进行相关的账务处理。(1)在产品盘盈的处理：1)审批前：借：基本生产成本——甲产品　　　　　　　　80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢802)审批后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　80成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 (2)在产品盘亏、毁损的处理：1)审批前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000贷：基本生产成本——乙产品　　　　　　　20002)审批后，分原因进行处理：借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　1500营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 确定在产品的成本实务中常用的方法有：不计算在产品成本法、按年初固定数计算在产品成本法、按所耗直接材料费用计算在产品成本法、约当产量法、按定额成本计算在产品成本法和定额比例法。成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 分配的基本原理月初在产品成本＋本期生产费用＝本期完工产品成本＋月末在产品成本成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 一、不计算在产品成本法【分析】由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。月初在产品成本【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业。本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 二、按年初固定数计算在产品成本法【分析】这种方法下，各月（1-11月）的在产品成本相同，本期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。这种方法适用于在产品数量很小，或各月末在产品数量虽然较大，但相差不多，变化较小的产品生产。月初在产品成本【概念】是指用年初在产品成本作为各月在产品成本的方法。本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 三、按所耗直接材料费用计算在产品成本法【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用项目在产品成本中占有较大比重的企业。【概念】是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不计算直接人工、制造费用等加工费用，其他费用全部由当月完工产品成本负担的方法。本月完工产品成本＝月初在产品材料成本＋本月发生的生产费用-月末在产品材料成本成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 【任务案例】某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算直接材料费用。甲产品月初在产品直接材料费用(月初在产品成本)为1800元；本月发生的生产费用为：直接材料8200元、直接人工700元、制造费用400元；本月完工产品850件，月末在产品150件。该产品的原材料是在生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和月末在产品数量的比例分配。试计算完工产品和在产品成本，并编制产品成本计算单。直接材料费用分配率＝（1800＋8200）/（150＋850）＝10(元／件)月末在产品负担的直接材料费用(月末在产品成本)＝150×10＝1500(元)完工产品负担的直接材料费用＝850×10＝8500(元)完工产品成本＝8500＋700＋400＝9600(元)成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 根据本月发生的生产费用资料，编制产品成本计算单如表4—2所示。表4—2产品成本计算单产品名称：甲产品2010年1月计量单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本18001800本月生产费用82007004009300生产费用合计1000070040011100本月完工产品成本85007004009600月末在产品成本15001500成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 【例题】某企业乙产品月初在产品成本为20000元，本期原材料费用70000元，生产工人工资及制造费用6000元。本期完工产品2000件，月末在产品400件。原材料费用在产品成本中占较大比重，而且是生产开始时一次投入的，因而原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配：原材料费用分配率=(20000＋70000)/(2000＋400)=37.50(元/件)月末在产品成本=400×37.50=15000(元)完工产品成本=20000＋70000＋6000－15000=81000(元)成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 四、约当产量法【概念】就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，并将本期产品生产费用按照完工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。【分析】如某车间月末有10件在产品，已加工至整个工艺进度的50%，各项消耗均为陆续发生，则这10件在产品的成本相当于5件完工产品的成本。这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产品的数量。进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量和完工产品数量之间进行分配，这就是约当产量比例法。成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 【分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式可以划分为三类：1.生产初一次投料2.分工序一次投料3.分工序陆续投料下面就这三种情况分别测算在产品约当产量。约当产量法—直接材料的分配成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 1.生产初一次投料：在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料程度为100%,它并不会因为产品加工程度的提高而发生变化，在产品的约当产量即在产品的数量。【例题】某车间生产甲产品共耗材料1000元，月末完工产品30件，在产品20件，材料为生产初一次投入。分别计算完工产品和在产品的材料费用。【提示】生产初一次投料，则在产品和完工产品耗料程度相当成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 2.分工序一次投料：需要按各工序投料量分别测算，经过的工序以及当前工序耗用量默认已全部投入。【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 3.分工序陆续投料：需要按各工序投料量分别测算，经过的工序耗用量默认已投入，当前工序消耗量按50%估算。【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 约当产量法—直接材料的分配【例题】某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完成，原材料分别在各个工序开始时一次投入。甲产品单位成品原材料消耗定额为250元，其中，各工序投料定额分别为150元、75元、25元。200×年6月末盘点确定的甲产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件、130件。则每道工序的在产品投料程度及约当产量是多少？成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 参考答案1各道工序的在产品投料程度为：第一道工序投料程度=150÷250×100%=60%第二道工序投料程度=（150+75）÷250×100%=90%第三道工序投料程度=（150+75+25）÷250×100%=100%2各道工序月末在产品的约当产量第一道工序约当产量=90×60%=54（件）第二道工序约当产量=130×90%=117（件）第三道工序约当产量=130×100%=130（件）成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 约当产量法—加工费用的分配【分析】人工等加工费用的发生程度和生产进度即生产工时有密切联系，所以应根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的百分比来确定各工序在产品完工程度并进行费用的分配。【例题】某车间生产丙产品需经两道工序，本月共消耗工酬19125元。第一工序定额工时为10小时，第二工序定额工时为30小时。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 【例题】企业生产的甲产品定额工时为60小时，各工序分别为12小时、24小时和24小时，200×年6月末盘点确定的A产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件和130件。则每道工序的在产品完工程度及约当产量是多少？成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 参考答案1各道工序的在产品完工程度为：第一道工序完工程度=（12×50%）÷60×100%=10%第二道工序完工程度=（12+24×50%）÷60×100%=40%第三道工序完工程度=（12+24+24×50%）÷60×100%=80%2各道工序月末在产品的约当产量第一道工序约当产量=90×10%=9（件）第二道工序约当产量=130×40%=52（件）第三道工序约当产量=130×80%=104（件）成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 【任务案例】企业本月账上“基本生产成本——甲产品”余额为800000元，本月完工370台，在产品100台，投料程度、完工程度均为30％，求月末完工产品成本与在产品成本。单位成本＝800000/（370＋100×30%）＝2000(元／台)完工产品成本＝2000×370＝740000(元)在产品成本＝800000—740000＝60000(元)成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 【任务案例】某企业生产甲产品，需要经过三道工序才能加工制成。2010年1月有关生产费用资料如表4—3所示。表4-3甲产品1月份生产费用表产品名称：甲产品2010年1月计量单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本150005000600026000本月生产费用800002500030000135000生产费用合计950003000036000161000成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量为400件，各工序在产品数量及定额资料如表4—4所示。表4—4各工序在产品数量及定额资料表工序在产品数量(件)材料消耗定额(千克)工时定额(小时)110060402200603031008030合计400200100要求：如果原材料开工前一次投入，采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 根据以上资料编制月末在产品约当产量计算表，如表4—5所示。表4—5月末在产品约当产量计算表工序在产品数量(件)材料定额(千克)工时定额(小时)直接材料约当产量加工费用约当产量投料程度约当产量完工程度约当产量l1006040100％10020％2022006030100％20055％11031008030100％10085％85合计400200100400215成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 表4—5中有关数据计算如下：由于原材料是在开工前一次投入，因此，完工程度为100％。直接材料约当产量＝100×100％＋200×100％＋100×100％＝400(件)第1工序：(40×50％)／100＝20％加工费用完工程度第2工序：(40＋30×50％)／100＝55％第3工序：(40＋30＋30×50％)／100＝85％加工费用约当产量＝100×20％＋200×55％＋100×85％＝20＋110＋85＝215(件)成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 根据以上资料编制完工产品和在产品成本计算表，见表4—6。表4—6甲产品1月份完工产品和在产品成本计算表产品名称：甲产品2010年1月计量单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计950003000036000161000在产品约当产量400215215完工产品产量100010001000分配率(单位成本)67.8624.6929.63122.18完工产品总成本678602469029630122180月末在产品成本271405310637038820成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 表4—6中有关数据计算如下：单位成本＝95000/（1000＋400）＋（30000＋36000）/（1000＋215）≈67.86＋54.32＝122.18(元／件)完工产品总成本＝122.18×1000＝122180(元)在产品成本＝161000—122180＝38820(元)成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 【方法小结】约当产量比例法的本质就是将在产品折算为相当于完工产品的数量，以和完工产品以平等的身份进行分配。在折算的过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分成本项目分别折算，其中的材料项目往往需要单独核算和分配。成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 1.在产品单位定额成本＝∑该在产品材料或费用的定额【概念】是指按照事先制订的单位定额成本和在产品的实存数量计算月末在产品的定额成本的方法。2.月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本3.产成品总成本＝(月初在产品成本＋本期发生费用)-月末在产品成本4.产成品单位成本＝产成品总成本/产成品总数量五、按定额成本计算在产品成本法成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 【例题】某企业丁产品的月末在产品按按定额成本计算法。200×年6月末丁在产品数量100件，完工产品500件，原材料系生产开始时一次投入。单位成品的原材料费用定额为60元，单位在产品的工时定额为8小时，小时人工费用定额为4元，小时制造费用定额为3元。月初在产品和本月发生的生产费用如下：原材料80000元，直接人工26000元，制造费用18000元。成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 参考答案成本项目原材料直接人工制造费用合计累计生产费用800002600018000124000月末在产品成本100×60=6000100×8×4=3200100×8×3=240011600完工产品成本740002280015600112400产成品单位成本14845.631.2224.8产品成本计算表产品名称：丁产品200×年6月成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 【任务案例】某企业丙产品月初在产品和本月发生的生产费用累计数为：直接材料费用9800元、直接人工费用13000元、制造费用12400元，合计35200元。本月完工产品1000件，月末在产品100件，每件在产品直接材料费用定额为10元，全部在产品定额工时为600小时，每小时各项费用的计划分配率为：直接人工2.8元、制造费用8元。计算月末在产品定额成本和完工产品总成本分别是多少，并编制产品成本计算单。月末在产品直接材料定额成本＝100×10＝1000(元)月末在产品直接人工定额成本＝600×2.8＝1680(元)月末在产品制造费用定额成本＝600×8＝4800(元)月末在产品定额成本＝1000＋1680＋4800＝7480(元)完工产品总成本＝35200-7480＝27720(元)成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 根据以上计算资料编制完工产品及在产品成本计算表，如表4—7所示。表4—7产品成本计算单产品名称：丙产品20l0年1月计量单位：元完工产品：1000件月末在产品：100件摘要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计9800130001240035200本月完工产品成本880011320760027720完工产品单位成本8.811.327.627.72月末在产品成本1000168048007480成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 七、定额比例法【分析】该种方法要逐项计算费用的定额比例，再根据比例分配完工产品成本与在产品成本，计算工作量较大。该种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，月末在产品数量变动较大的产品。【概念】将归集的生产费用按照完工产品和在产品的定额耗用量、定额费用或定额工时等比例进行分配的方法。【提示】定额成本法在于以定额确定在产品成本，进而倒挤完工产品。定额比例法在于同时以定额身份进行分配。成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 1.材料分配直接材料费用分配率＝（月初在产品直接材料实际费用＋本月发生的直接材料实际费用）/（完工产品直接材料定额费用＋月末在产品直接材料定额费用）或：直接材料费用分配率＝（月初在产品直接材料实际费用＋本月发生的直接材料实际费用）/（完工产品直接材料定额耗用量＋月末在产品直接材料定额耗用量）完工产品实际直接材料＝完工产品材料定额费用(量)×直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料＝月末在产品材料定额费用(量)×直接材料费用分配率成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 2.人工费用分配公式如下：费用分配率＝（月初在产品直接人工实际费用＋本月发生的直接人工实际费用）/（完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工费用分配率月末在产品实际直接人工＝月末在产品定额工时×直接人工费用分配率成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 3.制造费用分配制造费用分配率＝（月初在产品实际制造费用＋本月实际发生制造费用）/（完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）完工产品实际制造费用＝完工产品定额工时×制造费用分配率月末在产品实际制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 【例题】某企业生产加工丙产品，200×年6月份有关费用及定额资料表。项目内容直接材料直接人工制造费用合计月初在产品5600260014009600本月生产费用44800190001684080640单位完工产品定额60千克40小时40小时月末在产品定额60千克20小时20小时完工产品产量/件500月末在产品产量/件200成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 参考答案成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本15600260014009600本月生产费用244800190001684080640生产费用合计3=1+250400216001824090240分配率4=3/（5+7）1.20.90.76本月完工产品定额耗用量或工时5300002000020000实际费用6=4×536000180001520069200月末在产品定额耗用量或工时71200040004000实际费用8=4×7144003600304021040成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 【任务案例】某企业生产丙产品，2010年1月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如表4—8所示。表4—8丙产品1月份生产费用表产品名称：丙产品20l0年1月计量单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本200080015004300本月生产费用120004000600022000生产费用合计140004800750026300要求：采用定额比例法分配本月生产费用。成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 根据以上资料，编制完工产品与月末在产品费用分配表，如表4—9所示。表4—9完工产品与月末在产品费用分配表产品：丙产品2010年1月单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计数140004800750026300完工产品定额成本或定额工时100004000(小时)4000(小时)月末在产品定额成本或定额工时2000500(小时)500(小时)费用分配率1.171.071.67完工产品成本117004280668022660月末在产品成本23005208203640成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 在表4—9中，各项费用分配的计算式为：(1)完工产品直接材料定额成本＝5×2000＝10000(元)月末在产品直接材料定额成本＝4×500＝2000(元)直接材料分配率＝14000/（10000＋2000）≈1.17完工产品直接材料费用＝1.17×10000＝11700(元)月末在产品直接材料费用＝14000—11700＝2300(元)注意：月末在产品费用本应该用分配率X月末在产品定额成本得出，但由于本例分配率是保留了小数位数的，故用减法倒推。(2)完工产品直接人工定额工时＝2×2000＝4000(小时)月末在产品直接人工定额工时＝1×500＝500(小时)直接人工分配率＝4800/（4000＋500）≈1.07(元/小时)完工产品直接人工费用＝1.07×4000＝4280(元)月末在产品直接人工费用＝4800—4280＝520(元)(3)完工产品制造费用定额工时＝2×2000＝4000(小时)月末在产品制造费用定额工时＝1×500＝500(小时)制造费用分配率＝7500/（4000＋500）≈1.67(元/小时)完工产品制造费用＝1.67×4000＝6680(元)月末在产品制造费用＝7500—6680＝820(元)成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 任务三完工产品成本结转的核算完工产品结转入库的会计分录：借：库存商品—××产品贷：生产成本—基本生产成本—××产品成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 一、编制产品成本汇总表表4—10产品成本汇总表××年×月单位：元产品名称完工产量(件)直接材料直接人工制造费用总成本单位成本甲产品10080002000100011000110乙产品300300050001000900030合计110007000200020000成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 二、结转完工产品成本借：库存商品——甲产品　　　　11000——乙产品　　　　9000贷：基本生产成本——甲产品11000——乙产品9000借：主营业务成本——甲产品11000——乙产品9000贷：库存商品——甲产品11000——乙产品9000成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 练习1.企业在选择完工产品和在产品之间分配费用的方法时应考虑的条件有()A.月末在产品数量的多少B.各月在产品数量变化的大小C.各项费用在成本中比重的大小D.定额管理基础（定额是否准确、稳定）的好坏E.完工产品的比重ABCD成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 课外阅读训练生产费用在完工产品与月末在产品之间分配时应考虑哪些条件？如何分配？成本会计项目四生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配 项目五　产品成本核算方法的概述学习目标案例导入任务一生产特点和管理要求对产品成本计算的影响任务二产品成本核算的主要方法成本会计项目五产品成本核算方法的概述 1、了解工业企业的生产类型，包括生产工艺过程和生产组织方式；2、理解生产类型和管理要求对产品成本计算方法的影响；3、熟悉三种基本方法的计算对象和适用范围。学习目标成本会计项目五产品成本核算方法的概述 案例导入邯钢案例我国的邯郸钢铁总厂（简称邯钢）是1958年建成的老厂，目前是中国钢铁企业前10名的国有大型企业。1990年邯钢生产28种钢材有26种亏损。1991年开始实行低成本目标管理战略，以“模拟市场核算、实行成本否决”为核心，加大了企业技术改造力度，加强了内部经营管理，坚持走集约化经营的道路，勤俭节约使效益大幅度提高，实力迅速壮大。　　“模拟市场核算”的具体作法：一是确定目标成本，由过去以“计划价格”为标准的“正算法”改变为以市场价格为依据的“倒算法”，即将过去从产品的原材料进价，按厂内工序逐步结转的“正算”方法，改变为从产品的市场售价减去目标利润开始，按厂内工序反向逐步推算的“倒推”方法，使目标成本等项指标真实地反映市场的需求变化。二是以国内先进水成本会计项目五产品成本核算方法的概述 平和本单位历史最好水平为依据，对成本构成的各项指标进行比较，找出潜在的效益，以原材料和出厂产品的市场价格为参数，进而对每一个产品都定出科学、先进、合理的目标成本和目标利润等项指标。三是针对产品的不同情况，确定相应的目标利润，原来亏损但有市场的产品要做到不亏或微利，原来盈利的产品要做到增加盈利。对成本降不下来的产品，坚决停止生产。四是明确目标成本的各项指标是刚性的，执行起来不迁就、不照顾、不讲客观原因。“成本否决”的具体作法：一是将产品目标成本中的各项指标层层分解到分厂、车间、班组、岗位和个人，使厂内每一个环节都承担降低成本的责任，把市场压力及涨价因素消化于各个环节。全厂28个分厂、18个行政处室分解承包指标1022个，分解到班组、岗位、个人的达10万多个。目前全厂2.8万名职工人人身上有指标，多到生产每吨钢材负担上千元，少到几分钱，个个当家理财，真正成为企业的主人。二是通过层层签订承包协议，联利计酬，把分厂、车间、班组、岗位和个人的责、权、利与企业的经济效益紧密结合起来。三是将个人的全部奖金与目标成本指标完成情况直接挂钩，凡目标成本完不成的单成本会计项目五产品成本核算方法的概述 位或个人，即使其他指标完成得再好，也一律扣发有关单位和个人的当月全部奖金，连续3个月完不成目标成本指标的，延缓单位内部工资升级。四是为防止成本不实和出现不合理的挂账及待摊，确保成本的真实可靠，总厂每月进行一次全厂性的物料平衡，对每个单位的原材料、燃料进行盘点。以每月最后一天的零点为截止时间，次月2日由分厂自己校对，3日分厂之间进行核对，在此基础上总厂召开物料平衡会，由计划、总调、计量、质量、原料、供应、财务等部门抽调人员深入到分厂查账。账实不符的，重新核算内部成本和内部利润；成本超支、完不成目标利润的，否决全部奖金。调整内部机构设置，保证低成本目标实现。一是精简机构，1990—1995年总厂和分厂的管理科室从503个减到389个，管理人员从占职工人数14%减到12%.二是充实和加强财务、质量管理、销售、计划、外经、预决算、审计等管理部门，进一步强化和理顺了管理职能。三是实行“卡两头，抓中间”的管理方法。一头是严格控制进厂原材料、燃料的价格、质量，仅此一项，从1992年以来总共降低成本9000万元；另一头是把住产品销售关，坚持集体定价；抓中间就是抓工序环节的管理，不仅抓生产过程的“跑、冒、滴、漏”，而且将各项技术经济指标进行横向比较，以同行业先进水平为赶超目标。成本会计项目五产品成本核算方法的概述 确定成本计算对象成本会计项目五产品成本核算方法的概述一、工业企业生产的主要类型(一)按生产工艺流程的特点分类1.单步骤生产2.多步骤生产 (二)按生产组织的特点分类(1)大量生产(2)成批生产(3)单件生产成本会计项目五产品成本核算方法的概述 二、生产特点和成本管理要求对成本计算方法的影响(一)对成本计算对象的影响(1)单步骤大量生产的企业，都只能以产品的品种作为成本计算对象。(2)多步骤连续式大量生产的企业，既可以按各种产成品，也可以按其所经过的各生产步骤的半成品为成本计算对象，既计算最终完工产品又计算各步骤半成品的成本。但如果管理上不要求分步骤计算半成品成本，就只需要计算最终完工产品的成本。(3)多步骤装配式成批生产企业，一般是先制造零部件，再装配为产品，因而对成本计算对象的影响主要在生产组织方面。如果是单件、小批生产.按订货方的订单或企业生产计划部门下达的生产批号来组织生产，则以订单或生产批号作为成本计算对象；如果生产组织是大量大批生产，则以最终产品为成本计算对象。成本会计项目五产品成本核算方法的概述 (二)对成本计算期的影响在单件和小批生产企业中，产品成本有可能在某件或某批产品完工后计算，因而成本计算是不定期的，成本计算期与产品生产周期一致，而与会计报告期不一致；在大量、大批生产企业中，由于生产活动连续不断地进行着，因而产品成本的计算要定期在月末进行，成本计算期与会计报告期一致，但与产品生产周期不一致。成本会计项目五产品成本核算方法的概述 (三)对生产费用在完工产品和在产品之间分配的影响(1)在单步骤大量大批生产企业中，由于产品生产周期较短，月未一般没有在产品或者在产品数量很小，因而一般不要求计算在产品成本。(2)在多步骤单件小批生产企业中，一批产品一般同时投入，同时完工，成本要到该批产品完工后才能计算，同批产品未全部完工前，所归集的生产费用都是在产品成本，同批产品全部完工后，所归集的生产费用就是该批完工产品的成本，所以不存在生产费用在完工产品和在产品之间的分配。(3)多步骤大量大批生产企业由于生产不间断地进行，不断地投入和产出，因而既不断有完工产品，又随时有正在加工中的在产品，因此，月末计算产品成本时，就必须将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。成本会计项目五产品成本核算方法的概述 确定成本计算方法一、产品成本计算的方法(一)成本计算的基本方法1.品种法2.分批法3.分步法成本会计项目五产品成本核算方法的概述 产品成本计算基本方法比较表成本计算方法生产组织生产工艺过程和管理要求成本计算对象企业品种法大量大批生产单步骤生产或管理上不要求分步计算成本的多步骤生产品种发电、采掘等分步法大量大批牛产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产步骤冶金、纺织等分批法单件小批生产多步骤装配式生产或管理上要求分批计算成本批别船舶、专用设备等成本会计项目五产品成本核算方法的概述 (二)成本计算的辅助方法1.分类法2.定额法成本会计项目五产品成本核算方法的概述 二、确定产品成本计算方法的原则产品成本计算必须从企业的具体情况出发，充分考虑企业生产工艺特点和成本管理上的要求，这是确定产品成本计算方法的基本原则。成本会计项目五产品成本核算方法的概述 三、产品成本计算方法的应用(一)几种方法同时应用（1)企业的生产单位之间。企业的基本生产单位和辅助生产单位由于生产特点和管理要求不同.可能同时采用多种成本计算方法。基本生产单位可能采用品种法、分批法、分步法、分类法、定额法等多种成本计算方法；辅助生产车间的供电、供汽、供水和机修等应采用品种法计算产品(劳务)成本，自制设备等可以采用分批法计算产品成本。（2)生产单位内部。在一个生产单位内部，由于产品的生产组织方式不同，也可以同时采用多种成本计算方法。大量大批生产的产品可以采用品种法或分步法、分类法、定额法等多种方法；单件小批生产的产品则应采用分批法计算产品成本。成本会计项目五产品成本核算方法的概述 (二)几种方法结合应用以一种成本计算方法为主，结合采用几种成本计算方法。成本会计项目五产品成本核算方法的概述 项目六产品成本核算的品种法学习目标案例导入任务一　品种法的核算程序任务二　品种法核算的应用成本会计项目六产品成本核算的品种法 1、了解品种法的概念、特点及适用范围；2、掌握品种法的成本计算程序；3、熟练地运用品种法计算产品的成本并进行相应的账务处理。学习目标成本会计项目六产品成本核算的品种法 案例导入某火力发电厂只生产电力一种产品。该厂属于大量单步骤生产，该厂的工艺过程是热能→机械能→电能的转换，即以煤为燃料，对锅炉中的水加热，使其变成高温高压的蒸汽，推动汽轮机迅速旋转，借以带动发电机转动，产生电力。该厂生产电力产品除本厂使用外，全部对外供应。该厂设有燃料、锅炉、汽机、电机四个基本生产车间，另设一个修理辅助生产车间和若干管理科室。问：该厂应采用什么方法计算电力产品的成本？依据是什么？计算电力产品成本时应设置哪些账户？如何计算电力产品的成本？通过本章的学习，帮助你解决这些问题。成本会计项目六产品成本核算的品种法 任务一品种法的核算程序成本会计项目六产品成本核算的品种法一、品种法的含义及适用范围1．品种法的含义：以产品品种作为成本计算对象2．适用范围：大量大批生产，而且产品品种较少的单步骤生产的企业 (3)有期末在产品时，需要在完工产品和期末在产品之间分配费用。(2)成本计算定期按月进行。(1)以产品品种作为成本计算对象，设置生产成本明细账。二、品种法的特点成本会计项目六产品成本核算的品种法 品种法的成本核算程序成本会计项目六产品成本核算的品种法 该企业设“基本生产成本”和“辅助生产成本”总账，“基本生产成本”账户分甲、乙产品设置生产成本明细账，“辅助生产成本”账户分设供电车间和机修车间明细账。辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账，辅助车间发生的间接费用直接计入“辅助生产成本”所属的明细账。生产成本明细账开设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。任务二　品种法核算的应用成本会计项目六产品成本核算的品种法 例1:某厂只有一个产品生产车间，单步骤大量生产甲、乙两种产品，月末在产品的完工程度均为50%，该厂××年5月份的有关资料如下：1．产量资料月初在产品本月投入本月完工月末在产品甲50700450　　300乙705805501002．月初在产品成本产品名称直接材料直接人工制造费用甲产品1000400600乙产品900700300成本会计项目六产品成本核算的品种法 3．该月发生生产费用（1）材料费用：生产甲产品耗用A材料4000元，生产乙产品耗用A材料5000元，甲、乙产品共同耗用B材料21000元（甲产品消耗B材料的定额耗用量为1000千克，乙产品消耗B材料的定额耗用量为1100千克），甲、乙产品耗用的原材料均系开工时一次投入，生产车间机器修理消耗C材料5000元。（2）工资费用：生产工人工资为17200元，生产车间管理人员工资为2000元。（3）其他费用：生产车间厂房机器、设备折旧费用为1000元，生产车间的办公费为4000元，生产车间的水电费为900元。成本会计项目六产品成本核算的品种法 4．工时记录：甲产品耗用工时为4000小时，乙产品耗用工时为4600小时。5．该厂有关费用的分配方法。（1）甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量分配。（2）生产工人工资按工时分配。（3）车间制造费用按工时分配。要求：计算甲、乙产品的生产成本．成本会计项目六产品成本核算的品种法 成本会计项目六产品成本核算的品种法 成本会计项目六产品成本核算的品种法 练习1．产品成本计算方法中最基本的方法是()A．分类法B．分步法C.品种法D.定额法C成本会计项目六产品成本核算的品种法 课外阅读训练品种法核算的一般程序是什么？成本会计项目六产品成本核算的品种法 项目七产品成本核算的分批法学习目标案例导入一、分批法的特点及适用范围二、运用分批法计算成本三、运用简化分批法计算成本成本会计项目七产品成本核算的分批法 1、明确分批法的含义、特点和适用范围；2、熟练运用分批法和简化分批法计算产品成本；3、区别分批法和简化分批法的不同。学习目标成本会计项目七产品成本核算的分批法 案例导入某服装有限责任公司属单件小批量生产企业，按客户订单组织产品生产。2010年9月继续加工上月投产的8批产品，本月投产6批产品，月末完工4批产品。问：公司应采用的成本计算方法应该是什么？应设置几个产品成本计算单？根据公司的特点，能否采用累计分配法计算产品成本？成本会计项目七产品成本核算的分批法 一、认识分批法的特点及适用范围成本会计项目七产品成本核算的分批法1.分批法的含义及适用范围分批法，是以产品的批次或订单为成本核算对象，用以归集生产费用、计算产品成本的一种基本方法，亦称为订单法。分批法的适用范围主要包括：(1)单件、小批生产的企业，如生产船舶、大型机械的企业。(2)提供机器设备修理等劳务的企业或企业辅助生产车间。(3)试制新产品、制造辅助生产的工具和模具的生产单位。 2.分批法的特点基本特点１、成本计算对象－产品的批别２、成本计算期－产品的生产周期３、费用在完工产品和在产品之间的分配－一般不需要分配成本会计项目七产品成本核算的分批法 二、运用分批法计算成本1.分批法的计算程序(1)按产品的批次或订单设置生产成本明细账(产品成本计算单)(2)归集和分配本月发生的各项费用(3)归集和分配本月辅助生产费用(4)归集和分配基本生产单位的制造费用(5)计算本月完工产品与在产品的成本(6)编制完工产品成本计算单，计算出该批产品的总成本和单位成本成本会计项目七产品成本核算的分批法 2.分批法的应用【任务案例7—1l】宏伟工厂属于小批生产的小型企业，设有一个基本生产车间，按生产任务通知单组织生产。2010年7月份继续对7019、7020批次甲产品进行加工，有关资料如下：(1)本月生产产品的批号资料如表7—1所示。表7—1批号产品名称投产日期批量(台)本月完工情况7019甲产品5月4本月全部完工7020甲产品6月10本月完工6台7031乙产品7月8本月完工2台成本会计项目七产品成本核算的分批法 (2)本月生产费用资料：1)各批产品的月初在产品费用资料如表7—2所示。表7—2单位：元产品批号直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计7019656072003640178019180702012860102805870389032900成本会计项目七产品成本核算的分批法 2)根据各种费用分配表汇总的各批产品本月生产费用如表7—3所示。表7-3单位：元产品批号直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计70193150298097071007020382061202730126707031936081805740301026290成本会计项目七产品成本核算的分批法 3)在完工产品与在产品之间分配生产费用的方法：7020批号甲产品本月完工产品数量较大。原材料是在生产开始时一次性投入，其原材料费用按照完工产品与在产品的数量比例分配。其他费用采用约当产量法分配，在产品完工程度为60％。7031批号乙产品本月完工产品数量为2台。为简化核算，完工产品按定额成本转出，每台定额成本为：直接材料1160元，燃料及动力920元，直接人工612元，制造费用328元，合计3020元。成本会计项目七产品成本核算的分批法 4)根据上述资料，计算完工产品成本，登记各批产品成本明细账，见表7—4、表7—5和表7—6。表7—4基本生产成本明细账产品批号：7019投产日期：5月产品名称：甲产品批量：4台单位：元完工日期：7月项目直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品成本656072003640178019180本月发生费用315029809707100合计6560103506620275026280完工产品成本6560103506620275026280单位成本16402587.501655687.506570成本会计项目七产品成本核算的分批法 表7—5基本生产成本明细账产品批号：7020投产日期：6月产品名称：甲产品批量：10台单位：元完工日期：8月(完2126台)项目直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品成本12860102805870389032900本月发生费用38206120273012670合计128601410011990662045570完工产品成本7716100718564472931080单位成本12861678.571427.38788.105180月末在产品成本514440293426189114490成本会计项目七产品成本核算的分批法 7020批号产品计算过程如下：(1)直接材料分配率＝12860/10＝1286(元／台)本月完工产品分配的材料费用为：1286×6＝7716(元)月末在产品分配的材料费用为：1286×4＝5144(元)(2)燃料及动力分配率＝14100/（6＋4×60%）＝1678.57(元／台)本月完工产品分配的燃料及动力费用为：1678.57×6≈10071(元)月末在产品分配的燃料及动力费用为：1678.57×4×60％≈4029(元)(3)直接人工分配率＝11990/（6＋4×60%）≈1427.38(元／台)本月完工产品分配的人工费用为：1427.38×6≈8564(元)月末在产品分配的人工费用为：1427.38×4×60％≈3426(元)(4)制造费用分配率＝6620/（6＋4×60%）≈788.1(元／台)本月完工产品分配的制造费用为：788.1×6≈4729(元)月末在产品分配的制造费用为：788.1×4×60％≈1891(元)(5)本月完工6台产品总成本为：7716＋10071＋8564＋4729＝31080(元)月末未完工4台在产品成本为：5144＋4029＋3426＋1891＝14490(元)完工产品单位成本＝31080/6＝5180(元／台)成本会计项目七产品成本核算的分批法 表7—6基本生产成本明细账产品批号：7031投产日期：7月产品名称：乙产品批量；8台单位：元完工日期：8月(完工2台)项目直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计本月发生费用936081805740301026290单位定额成本11609206123283020完工产品定额成本2320184012246566040在产品成本704063404516235420250成本会计项目七产品成本核算的分批法 三、运用简化分批法计算成本1.简化分批法的含义不分批计算在产品成本的方法，即在各批产品完工之前，明细账内只按月登记直接计入费用和生产工时。成本会计项目七产品成本核算的分批法 2.简化分批法的特点(1)采用简化的分批法，必须设立基本生产成本二级账。(2)每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有完工产品的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配；对未完工的在产品则不分配间接计入费用，即不分配计算在产品成本。成本会计项目七产品成本核算的分批法 3.简化分批法的应用条件这种方法在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下则不宜采用，不然就会影响各月产品成本计算的正确性。另外，如果月末未完工产品的批数不多，也不宜采用这种方法。因为在这种情况下，绝大多数批次的产品仍然要分配登记各项间接计入费用，核算工作量减少不多，但计算的正确性却会受到影响。成本会计项目七产品成本核算的分批法 4.简化分批法的应用图简化分批法的成本计算程序③①②生产工时记录工作通知单材料费用分配表各项间接费用分配表基本生产成本二级账归集：直接材料费人工费制造费用登记：生产工时计算：累计间接费用分配率①基本生产成本明细账(分批)登记：直接材料费生产工时完工时分配计入：人工费制造费用成本会计项目七产品成本核算的分批法 在“基本生产成本二级账”中，按成本项目登记全部产品的月初在产品成本、本月费用和累计费用以及月初在产品工时、本月工时和累计工时。(1)开设“基本生产成本二级账”本月发生的直接材料、直接人工费用和生产工时，同时在“基本生产成本二级账”和按产品批别开设的“基本生产成本明细账”中平行登记。(2)直接费用平行登记成本会计项目七产品成本核算的分批法 本月发生的各项间接费用，应根据费用分配表汇总只在“基本生产成本二级账”中汇总登记，不在“基本生产成本明细账”中登记。(3)间接费用的登记成本会计项目七产品成本核算的分批法 月末，当有完工产品时，按累计分配率分配间接计入费用，结转完工产品应分配的间接计入费用，对于未完工的在产品则不分配间接计入费用，其费用仍以总数额反映在“生产成本二级账”中，计算公式如下：(4)结转完工产品应分配的间接费用全部产品累计间接计入费用分配率＝全部产品累计间接计入费用全部累计工时某批完工产品应负担的间接计入费用＝该批完工产品累计工时×全部产品累计间接计入费用分配率成本会计项目七产品成本核算的分批法 胜利工厂为工业企业，小批生产多种产品，产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法计算成本。该企业2010年9月份的产品批号有：9010号：甲产品6件，7月投产，本月完工。9011号：甲产品8件，8月投产，本月全部尚未完工。9041号：乙产品12件，8月投产，本月完工2件，原材料在生产开始时一次性投入(完工产品耗用工时为10460小时)。9061号：丙产品4件，9月投产，本月全部尚未完工。成本会计项目七产品成本核算的分批法 (一)计算累计间接计入费用分配率该企业设立的基本生产成本二级账如表7—7所示。表7—7基本生产成本二级账单位：元项目直接材料生产工时(小时)直接人工制造费用成本合计月初在产品成本3012062000238503606090030本月发生费用241001015004155045690111340合计542201635006540081750201370全部产品累计间接计入费用分配率0.40.5全部产品累计间接计入费用分配率计算如下：全部产品直接人工费用累计分配率＝65400/163500＝0.4(元/小时)全部产品制造费用累计分配率＝81750/163500＝0.5(元／小时)成本会计项目七产品成本核算的分批法 (二)计算各批完工产品成本(1)计算9010批次完工甲产品总成本(见表7—8)：表7—8基本生产成本明细账产品批号：9010投产日期：7月产品名称：甲批量：6件单位：元完工日期：9月项目直接材料生产工时(小时)直接人工制造费用成本合计月初在产品成本6930300本月发生费用121016700合计814031000累计费用分配率0.40.5完工产品成本8140124001550036040单位成本1356.672066.672583.336006.67成本会计项目七产品成本核算的分批法 (2)计算9011批次完工甲产品总成本(见表7—9)：表7—9基本生产成本明细账产品批号：9011投产日期：8月产品名称：甲批量：8件单位：元完工日期：项目直接材料生产工时(小时)直接人工制造费用成本合计月初在产品成本984019070本月发生费用298042080成本会计项目七产品成本核算的分批法 (3)计算9041批次完工乙产品总成本(见表7—10)：表7—10基本生产成本明细账产品批号：9041投产日期：8月产品名称：乙批量：12件单位：元完工日期：9月(完工2件)项目直接材料生产工时(小时)直接人工制造费用成本合计月初在产品成本1335028630本月发生费用140合计1335042770累计费用分配率1112.50.40.5完工产品成本222510460418452301l639单位成本1112.5209226155819.5月末在产品成本l112.532310成本会计项目七产品成本核算的分批法 (4)计算9061批次完工丙产品总成本(见表7—11)：表7-11基本生产成本明细账产品批号：9061投产日期：9月产品名称：丙批量：4件单位：元完工日期：批号直接材料生产工时(小时)直接人工制造费用成本合计本月发生生产费用1991028580直接材料费用分配率＝13350／12＝1112.5(元／件)完工产品应承担的直接材料费用＝1112.5×2＝2225(元)月末在产品承担的直接材料费用＝1112.5×10＝11125(元)完工产品应承担的直接人工费用＝10460×0.4＝4184(元)完工产品应承担的制造费用＝10460×0.5＝5230(元)成本会计项目七产品成本核算的分批法 (5)2010年9月胜利工厂完工产品成本汇总表如表7-12所示。表7—12完工产品成本汇总表2010年9月单位：元批号产量(件)生产工时(小时)直接材料直接人工制造费用成本合计90106310008140124001550036040904121046022254184523011639合计4146010365165842073047679成本会计项目七产品成本核算的分批法 该企业月末设立的基本生产成本二级账如表7-13所示。表7—13单位：元项目直接材料生产工时(小时)直接人工制造费用成本合计月初在产品成本3012062000238503606090030本月发生费用241001015004155045690111340合计542201635006540081750201370完工产品成本1036541460165842073047679月末在产：品成本438551220404881661020153691成本会计项目七产品成本核算的分批法 练习1．分批法的特点是()A.按产品定单计算成本B．按产品批别计算成本C．按照产品品种计算成本D．按车间来计算成本B成本会计项目七产品成本核算的分批法 课外阅读训练什么是简化分批法？有何特点？成本会计项目七产品成本核算的分批法 项目八产品成本核算的分步法学习目标案例导入一、认识分步法的特点及适用范围二、运用逐步结转分步法计算成本三、运用平行结转分步法计算成本成本会计项目八产品成本核发算的分步法 1、理解分步法的特点及适用范围；2、熟练运用逐步结转分步法计算产品成本；3、掌握综合成本还原的原理和方法；4、熟练运用平行结转分步法计算产品成本。学习目标成本会计项目八产品成本核发算的分步法 案例导入腾飞纺织股份公司是东南地区一家拥有近5000名职工的企业，主要生产棉纺织品。2010年暑假，某大学组织08级会计电算化专业的10名学生到该纺织股份公司实习。同学们到公司后了解到：在经营管理上：该公司各项数据的统计、传递制度比较完善，成本核算的基础较好。在成本核算上：该公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的A半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成B半成品，B半成品通过仓库收发入库，第三车间向半成品仓库领用B半成品继续加工成甲产品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 同时，生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、第三车间不再投入材料。此外，该公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50%。结合本书知识，有同学犹豫：甲产品成本核算到底采用品种法核算还是采用分步法核算？其成本结转到底是采用逐步结转还是综合结转？成本会计项目八产品成本核发算的分步法 一、认识分步法的特点及适用范围成本会计项目八产品成本核发算的分步法（一）分步法的含义及适用范围以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。1.分步法的概念2.分步法的适应范围 （二）分步法的特点(4)各步骤之间存在成本结转。(3)月末，需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。(2)成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。(1)以各种产品及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，并据以设立产品成本明细账。成本会计 分步法的分类逐步结转分步法平行结转分步法成本会计项目八产品成本核发算的分步法 1．半成品不通过仓库收发第一步骤成本明细账（元）直接材料9000直接人工5700制造费用4300成品成本15000本步骤半成品成本4000第二步骤成本明细账（元）上步骤转入半成品成本15000直接材料3000直接人工3600制造费用1400本步骤半成品成本19000本步骤半成品成本4000第三步骤成本明细账（元）上步骤转入半成品成本19000直接材料2000直接人工2350制造费用1150本步骤半成品成本21500本步骤半成品成本3000二、运用逐步结转分步法计算成本（一）逐步结转分步法的计算程序成本会计项目八产品成本核发算的分步法 2.半成品的完工和领用通过仓库收发第一步骤成本明细账（元）直接材料9000直接人工5700制造费用4300本步骤半成品成本15000本步骤半成品成本4000第二步骤成本明细账（元）领用上步骤转入半成品成本14000直接材料3000直接人工3600制造费用1400本步骤半成品成本18000本步骤半成品成本4000第二步骤成本明细账（元）领用上步骤转入半成品成本14000直接材料3000直接人工3600制造费用1400本步骤半成品成本18000本步骤半成品成本4000第一步骤自制半成品明细账增加15000减少14000余额1000第二步骤自制半成品明细账增加18000减少16000余额2000成本会计项目八产品成本核发算的分步法 （二）综合结转分步法1.综合逐步结转分步法的特点（1）成本计算对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品（2）半成品成本随实物转移同步转移。（3）各步骤产品成本明细账中的期末余额是狭义在产品成本，即在产品成本按实物所在地集中。2.适用范围综合逐步结转分步法主要适用于大量大批连续式多步骤生产，且在管理上要求分步计算成本。如棉纺织企业成本会计项目八产品成本核发算的分步法 3.综合逐步结转分步法的举例例：某厂从1月份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工，一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如下：（1）产量资料一车间二车间投入产量(或领用量10９本月完工９７月末在产品１２成本会计项目八产品成本核发算的分步法 （2）费用资料直接材料直接人工制造费用一车间1000380570二车间-----560400要求:采用逐步结转分步法计算产品成成本成本会计项目八产品成本核发算的分步法 生产成本计算单（分步法）车间：一车间产品：A半成品直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用1000380570单位产品成本1004060200完工半成品本9003605401800月末在产品本1002030成本会计项目八产品成本核发算的分步法 生产成本计算单车间：二车间产品：甲产成品自制半成品直接人工制造费用合计本月生产费用1800560400单位产品成本2007050320完工半成品成本14004903502240月末在产品成本4007050成本会计项目八产品成本核发算的分步法 4.综合逐步结转分步法的成本还原所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。其计算公式如下：成本还原分配率＝本月产品所耗上一步骤半成品成本合计本月上一步骤所产半成品成本合计应还原为上步骤某成本项目金额上一步骤生产的半成品某成本项目的成本成本还原分配率＝×成本会计项目八产品成本核发算的分步法 （三）分项结转分步法分项结转分步法是将上一步骤半成品成本按照成本项目分项转入下一步骤半成品成本明细账的各个对应成本项目的一种方法。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 1.分项逐步结转分步法的特点将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入下一生产步骤产品成本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。实际上就是按产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 分项结转按照半成品的实际成本结转按照半成品的计划成本结转成本会计项目八产品成本核发算的分步法 2.半成品按实际成本分项结转方法的应用【任务案例】根据任务案例8—1的资料，用分项结转法进行成本计算。计算过程如表8—1、表8—2和表8—3所示。表8—1产品成本计算单生产步骤：第一步骤产量：72件产品名称：A半成品金额单位：元成本项目月初在产品成本本月本步骤发生费用耗用上步骤半成品成本费用合计费用分配率完工半成品成本月末在产品成本直接材料64608672857696直接人工8148156214412制造费用90300390536030合计16210561218151080138成本会计项目八产品成本核发算的分步法 表8—1中有关计算过程如下：直接材料分配率＝672/（72＋12×100%）＝8(元／件)直接人工分配率＝156/（72＋12×50%）＝2(元／件)制造费用分配率＝390/（72＋12×50%）＝5(元／件)表8—2产品成本计算单生产步骤：第二步骤产量：76件产品名称：B半成品金额单位：元成本项目月初在产品成本本月本步骤发生费用耗用上步骤半成品成本费用合计费用分配率完工半成品成本月末在产品成本直接材料180576756968472直接人工182221443844.8364.819.2制造费用251353605206.549426合计2233571080l66020.31542.8117.2成本会计项目八产品成本核发算的分步法 直接材料分配率＝756/（76＋8×100%）＝9(元／件)直接人工分配率＝384/（76＋8×50%）＝4.8(元／件)制造费用分配率＝520/（76＋8×50%）＝6.5(元／件)表8—3产品成本计算单生产步骤：第三步骤产量：80件产品名称：金额单位：元成本项目月初在产品成本本月本步骤发生费用耗用上步骤半成品成本费用合计费用分配率完工半成品成本月末在产品成本直接材料20068488410.28822.4061.60直接人工40292364.8696.88.4067224.80制造费用50157.5494701.58.4567625.50合计290449.51542.82282.327.132170.40111.90成本会计项目八产品成本核发算的分步法 直接材料分配率＝884/（80＋6×100%）＝10.28(元／件)直接人工分配率＝696.8/（80＋6×50%）＝8.4(元／件)制造费用分配率＝701.5/（80＋6×50%）＝8.45(元／件)成本会计项目八产品成本核发算的分步法 分项结转法的优点：可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构成，不需要进行成本还原。分项结转法的缺点：成本结转工作比较复杂，特别是半成品在经过半成品仓库收发的情况下更是如此；在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析和成本考核。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 逐步结转分步法的优点：1.能够提供各个生产步骤的半成品成本信息，这是分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品销售成本的基础。2.由于半成品的成本随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账、自制半成品明细账中的成本金额，反映着留存在各个生产步骤的在产品成本以及半成品成本，因而能为在产品和半成品的实物管理和生产资金管理提供信息。3.采用综合逐步结转法结转半成品成本时，能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。4.采用分项逐步结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，满足企业分析和考核产品成本构成和成本水平的需要，不必进行成本还原。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 逐步结转分步法的缺点：1.各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在加速成本计算工作方面存在一定的局限性。2.在综合结转半成品成本的情况下，需要进行成本还原；在半成品按计划成本结转的情况下，还要计算和调整半成品成本差异。3.分项结转半成品成本的情况下，各步骤的成本结转工作又比较复杂，核算工作量比较大。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 三、运用平行结转分步法计算成本（一）平行结转分步法的计算程序及特点平行结转分步法是指各加工步骤不计算各步骤半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用，以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”，将相同产品的各步骤应计入产成品成本的“份额”平行汇总，并计算出该产品成本的一种成本计算方法，也称不计算半成品成本的分步法。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 主要适用于在成本管理上要求分步归集费用，但不需要计算半成品成本的大量大批多步骤生产企业。平行结转分步法适用范围成本会计项目八产品成本核发算的分步法 以最终产成品及其所经生产步骤作为成本计算对象；半成品成本不随半成品实物转移而结转，不论半成品实物是在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，半成品成本都不逐步结转，都不通过“自制半成品”科目进行总分类核算；各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用；在产成品完工入库时，计算各步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”，然后将这些“份额”平行结转、汇总，就可以计算出产成品总成本和单位成本。平行结转分步法特点成本会计项目八产品成本核发算的分步法 1.按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本明细账。2.按每一种产品及其所经过的生产步骤，分别成本项目归集本步骤发生的生产费用(不包括耗用上一步骤半成品的成本)，计算出每一步骤所发生的生产费用总额。平行结转分步法的计算程序成本会计项目八产品成本核发算的分步法 3.月末采用一定的方法计算每一生产步骤应计入产成品成本中的份额。在计算各步骤应计入产成品成本的份额时，需将各步骤产品成本明细账中所归集的生产费用，采用一定的方法，在完工产品与在产品之间进行分配。4.将各步骤费用中应计入产成品成本中的份额，按成本项目平行结转、汇总，计算出产成品的总成本和单位成本。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 成本会计项目八产品成本核发算的分步法 各生产步骤应计入产成品成本份额的计算运用平行结转分步法计算产成品成本的一个关键问题是：如何确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，也就是如何将每一生产步骤的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。是指企业最后一个步骤完工的产成品，某步骤完工产品成本，是该步骤生产费用中分配于产成品成本的份额。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 各生产步骤应计入产成品成本份额的计算是就整个企业而言尚未完工的全部在产品和半成品，即广义的在产品，包括：尚在本步骤加工中的在产品，即狭义在产品；本步骤已完工转入半成品库的半成品；本步骤已完工转到以后各步骤进一步加工尚未最后完工的半成品。运用平行结转分步法计算产成品成本的一个关键问题是：如何确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，也就是如何将每一生产步骤的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 各生产步骤应计入产成品成本份额的计算在平行结转分步法下，各步骤的生产费用(即本月本步归集的费用加月初广义的在产品成本，不包括所耗上一步骤的半成品费用)要在本月产成品所耗用本步生产的半成品与广义的在产品之间进行分配，计算出产成品成本份额和广义的在产品成本。各步骤生产费用应计入产成品成本“份额”的计算公式如下：某步骤应计入产成品成本的份额＝产成品产量×单位产成品耗用该步骤半成品数量×该步骤半成品单位成本可采用约当产量法、定额比例法等方法计算，并按成本项目分别计算。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 各生产步骤应计入产成品成本份额的计算以约当产量法为例，其计算公式如下：某步骤半成品单位成本＝该步骤月初在产成本＋该步骤本月发生生产费用该步骤完工半成品数量＋该步骤狭义在成品约当数量某步骤完工半成品数量＝产成品耗用该步骤半成品数量该步骤已完工存放于半成品库的半成品数量以后各步骤的月末在产品数量＋＋成本会计项目八产品成本核发算的分步法 各生产步骤应计入产成品成本份额的计算如果每单位产成品耗用各步骤生产的半成品为1个单位时，上式中“产成品耗用该步骤半成品数量”就直接用最后步骤完工产成品数量进行计算，同时后两项合计再加上“该步骤狭义在产品约当产量”，就可表示为该步骤月末广义在产品的约当产量。月末广义在产品约当产量＝该步骤以完工存放于半成品库的半成品数量＋以后各步骤的月末在产品数量＋该步骤狭义在产品约当产量成本会计项目八产品成本核发算的分步法 各生产步骤应计入产成品成本份额的计算这样“某步骤完工半成品单位成本”的计算公式又可表示为：某步骤半成品单位成本＝该步骤月初在产成本＋该步骤本月发生生产费用产成品耗用该步骤半成品数量＋月末广义在成品约当产量某步骤月末广义在产品成本＝该步骤月初在产品成本＋该步骤本月发生生产费用-该步骤应计入产成品成本的份额或＝月末广义在产品约当产量×该步骤半成品单位成本成本会计项目八产品成本核发算的分步法 平行结转分步法应用举例【任务案例】某企业的甲产品经过三个生产步骤才能完成。原材料一次投入，各车间的在产品完工程度为50％，该产品有关成本资料如表8—4和表8—5所示。表8—4产品生产情况单位：件项目第一步骤第二步骤第三步骤产成品月初在产品162448本月投产或上步转入220180180本月完工或转入下步180180200200期末在产品562428成本会计项目八产品成本核发算的分步法 表8—5生产费用情况单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤月初在产品成本100603760192015740本月生产费用5000011360648067840第二步骤月初在产品成本190013603260本月生产费用8660704015700第三步骤月初在产品成本108013202400本月生产费用9620788217502要求：根据上述资料，运用平行结转分步法计算产品成本。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 约当产量计算表如表8—6所示。表8—6约当产量计算表单位：件项目第一步骤第二步骤第三步骤投料约当产量加工约当产量投料约当产量加工约当产量投料约当产量加工约当产量最终产成品数量200200200200200200广义在产品数量56＋24＋28＝1082S＋24＋28＝8024＋28＝5212＋28＝402814合计308280252240228214注：某步骤产品约当产量＝本月最终产成品数量十该步骤广义在产品约当产量。成本会计项目八产品成本核发算的分步法 根据资料，运用平行结转分步法计算并编制产品成本计算单如表8—7、表8—8、表8—9所示。根据产品成本计算单编制的产品成本汇总表如表8—10所示。表8—7第一步骤产品成本计算单产成品数量：200件单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本100603760192015740本月生产费用5000011360648067840合计6006015120840083580约当产量308280280单位成本1955430279计入产成品成本份额3900010800600055800月末在产品成本210604320240027780成本会计项目八产品成本核发算的分步法 表8—8第二步骤产品成本计算单产成品数量：200件单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本190013603260本月生产费用8660704015700合计10560840018960约当产量240240单位成本443579计入产成品成本份额8800700015800月末在产品成本176014003160成本会计项目八产品成本核发算的分步法 表8—9第三步骤产品成本计算单产成品数量：200件单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本108013202400本月生产费用9620788217502合计10700920219902约当产量214214单位成本504393计入产成品成本份额10000860018600月末在产品成本7006021302成本会计项目八产品成本核发算的分步法 表8—10产品成本汇总表产成品数量：200件单位：元步骤份额产量(件)直接材料直接人工制造费用合计第一步骤3900010800600055800第二步骤8800700015800第三步骤10000860018600合计20039000296002160090200单位成本195148108451成本会计项目八产品成本核发算的分步法 （三）平行结转分步法的优缺点及适用范围（1）各生产步骤可以同时计算应计入产成品成本的“份额”，并将其平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，因而能加速成本核算工作。（2）按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，直接反映和提供了产成品成本的原始构成信息，不必进行成本还原，因而既有利于产品成本结构分析，又可简化成本计算工作。1.平行结转分步法优点成本会计项目八产品成本核发算的分步法 （1）各步骤不计算和结转半成品成本，无法提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不能全面地反映各步骤产品生产耗费的水平(第一步骤除外)。（2）各步骤半成品成本的结转与其实物转移脱节，各步骤产品成本明细账上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品实物不一致，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。2.平行结转分步法缺点成本会计项目八产品成本核发算的分步法 练习1.在综合结转分步法下，如果企业成本管理需要，对完工产品所耗用的上一步骤半成品的综合成本还要进行()A．计划成本计算B．成本还原C．实际成本计算D．成本分析B成本会计项目八产品成本核发算的分步法 课外阅读训练逐步结转分步法有何特点？适用条件是什么？成本会计项目八产品成本核发算的分步法 项目九产品成本计算的辅助方法学习目标案例导入一、运用分类法计算成本二、运用定额法计算成本成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 1、掌握分类法的含义、适用范围、特点和成本计算程序；2、理解并能熟练运用分类法计算产品成本；3、了解副产品的成本计算方法；4、掌握定额法的含义、适用范围、特点和成本计算程序；5、熟练计算定额成本、脱离定额差异、材料成本差异、定额变动差异以及完工产品的实际成本。学习目标成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 案例导入腾飞木材加工厂在加工圆木时，会生产出一等品木材、二等品木材和三等品木材，另外还有副产品锯末和木片等，2010年8月该企业共生产出一等品木材1000立方米，二等品木材880立方米，三等品木材190立方米，并生产出副产品锯末和木片80立方米。上述产品按照市场上同类产品的销售价格出售以后，出现了奇怪现象，即只有一等品木材盈利而且利润很高，二等品木材和三等品木材以及副产品都是亏损，而且单位产品的亏损额逐渐在加大。原因何在？原来是企业将总成本按各种产品的数量平均分配给各产品的结果，即成本分配方法所致。那么，应该用什么分配方法分配才合理呢？通过本章的学习希望能对你有所帮助。成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 一、运用分类法计算成本成本会计项目九产品成本计算的辅助方法1.分类法的含义及适用范围(1)分类法的含义是以产品的类别作为成本核算对象归集生产费用，先计算各类产品的实际成本，再按一定的分配标准，计算和分配类内各种产品成本的一种方法。 (2)分类法的适用范围凡是产品的品种、规格繁多，且可以按照一定标准划分为若干类别的企业或企业的生产单位，均可采用分类法计算产品成本。成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 2.分类法的特点(1)以产品的类别作为成本计算对象(2)类内产品成本按一定方法分配确定成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 3.分类法的成本计算程序及应用实例(1)按照产品的类别设置产品成本明细账，计算各类产品的成本(2)选择合理的分配标准，计算类内各种产品的实际总成本和单位成本成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 作题使用的公式:＝①单位产品系数该种产品的分配标准标准产品分配标准＝④某种产品应分配的成本该种产品的总系数分配率-＝③费用分配率该类别完工产品的总产品(分成本项目)100%×各种产品总系数之和＝②某种产品总系数该种产品的实际产量该产品单位产品系数×成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 【任务案例】某企业按分类法进行核算，月末计算出各类产品的实际总成本，其中A类产品的成本及有关资料见表9—1和表9一2，该类产品以各种产品的售价作为分配标准。表9—1分类产品成本计算单产品类别：A类2012年3月金额单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品400200300900本月发生费用260001000210029100合计264001200240030000月末在产品成本320060017805580本月完工产品成本2320060062024420成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 表9—2产品类别规格(公分)本期实际产量(件)单位售价(元)A类901001105007008001520(标准产品)24根据以上条件，A类产品成本的分配如下：1.计算单位产品的系数100公分产品的系数为1，则：90公分产品的系数＝15/20＝0.75110公分产品的系数＝24/20＝1.2成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 2.计算某种产品的总系数90公分产品的总系数：500×0.75＝375100公分产品的总系数：700×1＝700110公分产品的总系数：800×1.2＝960全部产品总系数＝375＋700＋960＝20353.计算费用分配率费用分配率＝24420/2035＝12(元)4.计算各种产品应分配的成本90公分产品的成本：375×12＝4500(元)100公分产品的成本：700×12＝8400(元)110公分产品的成本：960×12＝11520(元)各种产品总成本为：24420元成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 以上分配结果见表9—3。表9—3规格产品成本计算表类别：A类20l2年3月单位：元产品规格产量(件)折合系数总系数完工产品总成本每一系数成本各规格产品总成本单位成本90公分100公分110公分5007008000.7511.2375700960450084001152091214.4合计2035244201224420成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 4.副产品的成本计算(1)副产品成本计算的特点副产品是指某些工业企业在生产主要产品的过程中，附带生产出一些非主要产品，这些非主要产品通常称为副产品。副产品的计价方法一般有两种：一是按照副产品的销售价格减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价；二是按事先规定的固定单位成本或计划单位成本计价。成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 (2)副产品按照售价减去销售税金和销售利润后的余额计价【任务案例】某企业在生产甲产品的同时，附带生产出C副产品，C副产品分离后需进一步加工才能出售。本月甲产品及其副产品共发生成本80000元，其中直接材料占40％，直接人工占25％，制造费用占35％。C副产品进一步加工发生直接人工费1600元，制造费用2200元。本月生产甲产品1700千克，C副产品1000千克，C副产品单位售价为20元，单位税金和利润合计为5元。试计算主产品和副产品的成本(见表9—4)。表9—4副产品成本计算单产品：C产品2012年3月产量：1000克成本项目分摊的联合成本可归属成本副产品总成本副产品单位成本直接材料4480044804.48职工薪酬2800160044004.4制造费用3920220061206.12本月合计1120038001500015成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 副产品分摊的联合成本＝1000×(20—5)-(1600＋2200)＝11200(元)副产品分摊的直接材料＝11200×40％＝4480(元)副产品分摊的职工薪酬＝11200×25％＝2800(元)副产品分摊的制造费用＝11200×35％＝3920(元)甲产品实际总成本＝80000—11200＝68800(元)甲产品单位成本＝68800÷1700＝40.47(元／千克)成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 (3)副产品按照计划单位成本计价接上例资料，假定C副产品的计划单位成本为16元，其中原材料5元，工资及福利费5元，制造费用6元。在副产品按计划单位成本计价的情况下，编制甲产品成本计算单如表9—5所示。表9—5产品成本计算单产品名称：甲产2012年3月产量：1700千克摘要直接材料职工薪酬制造费用合计月初在产品成本0本月生产费用32000200002800080000减：C产品成本50005000600016000本月合计27000150002200064000产成品成本27000150002200064000单位成本15.888.8212.9437.64副产品总成本＝16000＋1600.1.2200＝19800(元)副产品单位成本＝19800÷1000＝19.8(元／千克)成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 二、运用定额法计算成本成本会计项目九产品成本计算的辅助方法1.定额法的含义定额法是以产品的定额成本为基础，加减脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异来计算产品实际成本的一种成本计算辅助方法。 2.定额法的适用范围①企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；②产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 3.定额法的特点(1)事先制定产品定额成本。(2)分别计算符合定额的费用和脱离定额的差异。(3)月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算出完工产品的实际成本，为成本的定期分析和考核提供依据。(4)定额法作为成本计算的辅助方法，通常不独立使用，而是与品种法、分步法、分批法等成本计算基本方法结合使用。成本会计 4.定额法的成本计算程序(1)制定产品定额成本。(2)按成本计算对象设置产品成本明细账，成本项目设“期初在产品成本”、“本月产品费用”、“生产费用累计”、“完工产品成本”和“月末在产品成本”等专栏，各栏又分为“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”、“材料成本差异”各小栏。(3)在定额成本修订的当月，应调整月初在产品的定额成本，计算月初定额变动差异。(4)核算脱离定额的差异。(5)在本月完工产品和月末在产品之间分配成本差异。(6)计算本月完工产品的实际总成本和单位成本。成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 5.定额差异的核算定额差异是指企业实际发生的费用脱离定额的差异，定额差异的计算，要分别按成本项目进行。成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 (1)材料定额差异的核算■限额法(差异凭证法)本期原材料定额消耗量＝本期投产产品数量×单位定额消耗量本期原材料实际消耗量＝本期领用原材料数量＋期初结余原材料数量-期末结余原材料数量本期原材料脱离定额差异＝（本期原材料实际消耗量-本期原材料定额消耗量）×原材料计划单价成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 【任务案例】某企业生产丁产品，本期投产产品数量1100件，单位产品材料消耗定额为5千克。本期限额领料凭证领用原材料数量5400千克，差异凭证中超领原材料100千克，车间期初余料10千克，期末余料50千克，材料计划单价4元。计算丁产品原材料定额差异如下：本期材料定额消耗量＝1100×5＝5500(千克)本期材料实际消耗量＝5400＋100＋10—50＝5460(千克)本期材料定额差异额＝(5460—5500)×4＝-160(元)(节约)成本会计 ■整批分割法企业应按照切割材料的批别设置“材料切割计算单”。单内填明切割材料的名称、数量、消耗定额和应切割成毛坯的数量。在切割完毕后，再填写实际切割的毛坯的数量，退料、废料数量和材料实际消耗量，将实际切割的毛坯量乘以消耗定额即可求得材料定额消耗量。将其与材料实际消耗量相比较，即可确定材料定额差异，然后将定额差异填人材料切割单中，并注明发生差异的原因。成本会计 ■定期盘存法先根据完工产品数量和在产品盘存(或账面)数量计算出本期投产数量(本期完工产品数量加上期末在产品数量，减去期初在产品数量)，然后根据原材料消耗定额计算出产品原材料的定额消耗量，再根据材料的定额领料凭证、差异凭证和车间的盘存资料，计算原材料脱离定额的差异。成本会计项目九 在采用定额法时，材料日常核算按计划成本计价，因此，月末计算产品实际成本时，还必须按下列公式分配材料成本差异：某产品应分配的材料成本差异＝（该产品材料定额成本±材料定额差异）×材料成本差异率在有材料成本差异的情况下，产品实际成本计算公式为：产品实际成本＝定额成本±脱离定额差异定额变动差异±材料成本差异成本会计项目九 (2)工资定额差异的核算在采用计件工资形式下，按计件单价支付的工资是定额工资，应登记在产量记录之中。脱离定额的差异，经过审批后应登记在工资补付单等差异凭证中，并注明差异原因。在采用计时工资形式下，工资定额差异只有在月末实际生产工人工资总额确定后才能计算，平时只对工时进行考核。成本会计项目九 如果生产工人的工资是直接计入某种产品成本的，其定额差异可按下列公式计算：某种产品生产工人工资定额差异＝该种产品实际生产工人工资-该种产品实际产量×单位产品定额工资如果生产工人的工资是按实际工时比例计入产品成本的，其定额差异可按下列公式计算：某种产品生产工人工资定额差异＝该产品实际产量的实际生产工时×实际单位小时工资-该产品实际产量的定额工时×计划单位小时工资实际单位小时工资＝某车间实际生产工人工资总额/某车间实际生产工时总额计划单位小时工资＝某车间计划产量的定额生产工人工资总额/某车间计划产量的定额生产工时总数成本会计项目九 【任务案例】某企业本月生产甲、乙两种产品，计划工资额为12000元，计划产量工时为60000小时。实际产量的定额工时为62000小时，其中甲产品40000小时，乙产品22000小时。实际工资总额为14300元，实际工时为65000小时，其中甲产品45000小时，乙产品20000小时。分别计算甲、乙产品工资定额差异如下：计划小时工资＝12000/60000＝0.20(元)实际小时工资＝14300/65000＝0.22(元)甲产品工资定额差异＝45000×0.22—40000×0.20＝1900(元)成本会计项目九 其中：工时变动影响＝0.20×(45000—40000)＝1000(元)工资率变动影响＝(0.22—0.2)×45000＝900(元)乙产品工资定额差异＝20000×0.22-22000×0.20＝0(元)其中：工时变动影响＝0.20×(20000-22000)＝-400(元)工资率变动影响＝(0.22-0.2)×20000＝400(元)成本会计项目九 (3)制造费用定额差异的核算这项差异额一般是在月末实际费用分配到产品之后才能确定，差异额的计算公式为(按生产工时分配)：某产品制造费用脱离定额的差异＝该产品实际制造费用-该产品实际产量的定额工时×计划小时制造费用率成本会计项目九 定额差异计算出来后，应根据不同情况进行相应的处理。如果企业各月在产品数量变动较大，在产品成本也应负担一部分差异，通常是按完工产品和在产品的定额成本比例进行分配。计算公式为：定额差异分配率＝定额差异合计/完工产品和在产品的定额成本合计在产品应负担的定额差异＝在产品定额成本×定额差异分配率完工产品应负担的定额差异＝定额差异合计一在产品应负担的定额差异如果各月月末在产品变动不大，定额差异可全部由完工产品负担。月末在产品只按定额成本计价，不负担定额差异。成本会计项目九 6.定额变动差异的核算定额变动差异，是指由于修改消耗定额而产生的新旧定额之间的差额。在消耗定额下降时，减少了定额成本，增加了定额变动差异，所以，一方面应从月初在产品定额成本中扣除，另一方面又应将该项差额计入当月费用。在消耗定额上升时，增加了定额成本，减少了定额变动差异。所以，一方面应在月初在产品定额成本中加上这项差异，另一方面又应在当月费用中扣除。成本会计项目九 7.定额法下产品实际成本计算举例【任务案例】某企业月初在产品200件，材料定额成本按上月原定额每件为40元，共计为8000元。从本月初起，每件材料定额成本降为34元。本月投产800件，实际发生材料费用28800元，本月产品1000件全部完工，计算结果如下：月初在产品材料定额成本8000(元)减：月初在产品材料定额成本降低额(40-34)×200＝1200(元)加：本月投产产品的材料定额成本34×800＝27200(元)定额成本合计34000（元)加：材料定额超支差异28800—27200＝1600(元)加：材料定额变动差异1200(元)完工产品材料实际成本36800(元)成本会计项目九 【任务案例】某机械配件厂生产C产品的配件，设有两个基本生产车间，原料及动力均由协作厂供应。该厂定额资料齐全，产品成本采用定额法计算，本月基本生产成本明细账中C产品成本资料见表9—6、表9—7。表9-6C产品月初在产品成本及本月发生费用资料单位：元成本项目月初在产品成本本月发生定额成本定额差异定额变动定额成本定额差异直接材料直接人工制造费用合计2440062781362244300—1280—40603—7171280830205041601440003612077880258000—7120—10101330—6800成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 表9-7C产品月初定额变动计算表单位：元成本项目变动前变动后定额变动直接材料直接人工制造费用合计244006278136224430024000602012980430004002586421300成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 C产品成本计算单见表9—7。表9-7C产品成本计算单2012年3月单位：元成本项目序号直接材料直接人工制造费用合计一、月初在产品定额成本12440062781362244300定额差异2—1280—40603—717定额变动3128083020504160二、月初在产品定额变动定额成本调整4—400—258—642—1300定额变动54002586421300三、本月费用定额成本61440003612077880258000定额差异7—7120—1010l330—6800成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 四、费用合计定额成本8＝1＋4＋61680004214090860301000定额差异9＝2--7—8400—10501933—7517定额变动10＝3＋51680108826925460五、分配率(％)定额差异11＝9÷8—5—2.492.13定额变动12＝10÷812.582.96六、产成品成本定额成本131200003000064800214800定额差异14＝13×11—6000—7471380.24—5366.76定额变动15＝13×1212007741918.083892.08实际成本16＝13＋14＋151152003002768098.32213325.32成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 七、在产品成本定额成本17＝8—1348000121402606086200定额差异18＝9—14—2400—303552.76—2150.24定额变动19＝10—15480314773.921567.92成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 练习1.必须采用分类法计算成本的产品是()A．联产品B．等级品C.副产品D．主产品C成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 课外阅读训练分类法有何特点？采用分类法时应注意哪些问题？成本会计项目九产品成本计算的辅助方法 项目十成本报表的编制及成本分析学习目标案例导入任务一成本报表任务二　　成本报表分析成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 1、了解成本报表的作用、种类和特点；2、编制全部产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表；3、运用比较分析法、比率分析法和因素分析法对成本资料进行分析；4、了解成本控制的分类和意义。学习目标成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 案例导入2012年12月31日，腾飞服装厂领导为了考核会计小王的实习效果，把本厂生产的甲、乙、丙三种产品的产量、成本资料交给小王，并且告诉他：“甲、乙两种产品为主要产品，丙产品为非主要产品”，要求小王根据这些数据编制按产品品种种类反映的产品生产成本表。同学们，这个问题复杂吗？在完成了前面各章节的学习任务后，本章节是成本会计核算的最后阶段。在此，成本报表的编制与分析显得非常重要。通过本章的学习，你不但能解决上面的问题，而且能了解和掌握更多种成本报表的编制方法，还能学会分析具体的原因。成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 任务一成本报表成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析一、了解成本报表成本报表是根据日常成本核算资料定期编制，用以反映企业一定时期的产品成本和期间费用水平，并考核其实际和计划、预算执行情况的报告文件。(一)成本报表的概念 成本、费用报表的作用正确、及时地编报成本、费用报表，对加强成本管理和节约费用支出具有重要作用：(一)企业和主管企业的上级机构(或公司)利用成本、费用报表，可以检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效，对企业成本工作进行评价。(二)通过成本、费用报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘和动员节约费用支出和降低产品成本的潜力，提高企业生产耗费的经济效益。(三)成本、费用报表提供的实际产品成本和费用支出的资料，不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 (二)成本报表的种类1.反映产品成本情况的报表主要反映企业为生产一定产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业同类产品先进水平相比较。属于此类成本报表的有全部产品生产成本表、主要产品单位成本表等。2.反映各种费用支出的报表主要反映企业在一定时期内各种费用总额及其构成情况的报表，并与计划、上年实际和历史最好水平相比较，反映其变动情况和变动趋势。属于此类成本报表的有制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。3.按报表编制的时间分类成本报表按其编制的时间，可以分为年度报表、半年度报表、季度报表、月报以及旬报、周报、日报等。成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 二、编制成本报表2.内容完整(一)成本报表的编制要求1.数字准确成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 (二)编制产品生产成本表表10—1产品生产成本表(按成本项目编制)2011年12月单位：元项目行次上年实际本月实际本年累计实际1.直接材料141555044000475475其中：原材料234500036000390000燃料及动力3705508000854752.直接人工4330300365003952003.其他直接费用54.制造费用631965034000364325生产费用合计710655001145001235000加：在产品、自制半成品期初余额8625006000058000减：在产品、自制半成品期末余额9580005875058750产品生产成本合计1010700001157501234250成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 (三)编制主要产品单位成本表表10—2主要产品单位成本表本月实际产量：55件单位售价：1350元产品名称：甲产品本年累计产量：625金额单位：元成本项目历史先进水平(200×年)上年实际水平本年计划本月实际本年累计实际平均单位产品生产成本10801200116411751158直接材料420270439450445直接人工320370375375372其他直接费用废品损失制造费用340360350350341成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 (四)编制制造费用明细表表10—2制造费用明细表2011年12月单位：元费用项目上年实际本年计划本月实际本年累计实际工资及福利费4275048187.5422549195折旧费29760033750026250328125租赁费378075003l187.58700机物料消耗30000337500412537500低值易耗品摊销7500937575063000水电费375060000375063000办公费375042156003750差旅费375052502062.55625运输费22504450187.53750保险费2250028125225028125设计制图费1875试验检验费18752250187.51875劳动保护费5625750018757500停工损失费在产品盘亏和毁损其他合计427005851852.577450600145 任务二成本分析一、了解成本分析(一)成本分析的含义成本分析是根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专门方法揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，查明影响成本计划和费用预算完成的原因，计算各种因素变化的影响程度，寻找降低成本、节约费用的途径，挖掘企业内部增产节约的潜力的一项专门工作。成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 (二)成本分析的内容(1)主要产品成本计划完成情况的分析；(2)技术经济指标变动对单位成本影响的分析；(3)降低成本的主要措施分析；(4)成本效益分析。成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 (三)成本分析的程序1.制订计划2.收集资料3.分析原因4.总结报告成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 二、成本分析方法(一)比较分析法比较分析法是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 (二)比率分析法1.相关比率分析法。它是通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 【任务案例】甲企业2011年度利润总额430000元，成本费用总额为5000000元。乙企业2011年度利润总额320000元，成本、费用总额为4000000元。试分析哪一个企业的经营状况好一些。从绝对数看，甲企业实现的利润总额大，但其成本、费用总额也大，我们无法直接进行判断，因此可利用相关比率分析法进行分析。甲企业成本费用利润率为：成本费用利润率＝430000/5000000×100％＝8.6％乙企业成本费用利润率为：小知识产值成本率和销售收入成本率这两个指标是越低越好，而成本利润率指标则是越高越好。成本费用利润率＝320000/4000000×100％＝8％成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 2.构成比率分析法。也称比重分析法，它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来进行数量分析的一种方法。3.趋势比率分析，是将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，根以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基比率和环比比率两种：定基比率＝比较期数值/固定基期数值×100％环比比率＝比较期数值/前一期数值×100％成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 (三)因素分析法①模式：假定某综合经济指标N受A、B、C三因素影响，关系式为N＝A×B×C。基期指标N0由A0、B0、C0组成，报告期指标N1由A1、B1、C1组成，即：基期指标：N0＝A0×B0×C0报告期指标：N1＝A1×B1×C1差异额：G＝N1－N01.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 ②运用连环替代法分析三因素变动对差异额G影响程度的计算程序如下：=N1×C1×B1A1N1—N3为C因素变动的影响；↓第三次替代：=N3×C0×B1A1N3—N2为B因素变动的影响；↓第二次替代：=N2×C0×B0A1N2—N0为A因素变动的影响；↓第一次替代：=N0×C0×B0A0基期指标：将A、B、C三因素变动的影响相加：(N2—N0)＋(N3—N2)＋(N1—N3)＝N1—N0＝G分析结果与分析对象相符合。成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 ③举例：某企业本年度甲产品直接材料费用见表10-3。甲产品直接材料费用项目产品产量(件)单位产品消耗量(千克)材料单价(元)材料费用(元)计划100050201000000实际120048221267200差异+200-2+2+267200成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 采用连环替代法计算由于产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价三个因素变动，甲产品直接材料费用超支267200元的影响程度。计划数：1000×50×20＝1000000(元)实际数：1200×48×22＝1267200(元)差异额＝1267200－1000000＝267200第一次替代：1200×50×20＝1200000(元)产量增加对总差异的影响额＝1200000－1000000＝+200000(元)第二次替代：1200×48×20＝1152000(元)单耗节约对总差异的影响额＝1152000－1200000＝-48000(元)第三次替代：1200×48×22＝1267200(元)材料单价提高对总差异的影响额＝1267200－1152000=+115200元三因素同时变动影响的差异总额＝+200000＋(-48000)＋115200＝+267200(元)成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 ④替代顺序确定的一般原则是：◆先数量指标、后质量指标。◆先实物量指标、后价值量指标。◆先主要指标、后次要指标。◆先分子指标、后分母指标。成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 ①其公式可表示为：A因素的影响程度＝(A1－A0)×B0×C0B因素的影响程度＝(B1－B0)×A1×C0C因素的影响程度＝(C1－C0)×A1×B12.差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 ②举例：现按前例A产品直接材料费用的资料，采用差额分析法计算如下：产品产量变动影响的差异额＝(1200－1000)×10×20＝＋200000(元)单位产品材料消耗量变动影响的差异额＝(48－50)×1200×20＝-48000(元)材料单价变动影响的差异额＝(22－20)×1200＝＋152000(元)成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 成本控制一、成本控制的分类按照成本控制主体实施成本控制的方式分类，成本控制可以分为自我控制和对外控制。按照成本控制的时间分类，成本控制一般可以分为事前成本控制和事中成本控制。按照成本的可控性分类，成本控制一般可分为可控成本控制和不可控成本控制。成本会计 二、成本控制的意义(一)加强企业内部经济核算，建立企业内部经济责任制(二)提高企业现代化管理水平成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 练习1．根据现行会计制规定成本报表属于()A．外部报表B．内部报表C．既是内部报表，又是外部报表D．是内部报表，还是外部报表由企业自行决定B成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 练习1.通过指标对比，从数量上确定差异的分析的方法是()A．比率分析法B．连环替代法C．比较分析法D．差额计算法C成本会计项目十　成本报表的编制及成本分析 '