某公司现金流量表编制培训PPT.ppt 18页

'现金流量表编制探讨——福建紫山集团财务部2009年2月5日祝各位新春快乐！愿你们年年圆满如意，月月事事顺心，日日喜悦无忧，时时高兴欢喜，刻刻充满朝气，祝福你们！ 前言现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据。☆现金流量表的实质：收付实现制报表。☆现金流量表编制的着眼点：现金（银行存款及等价物）的流入和流出。 一、基本编制步骤以下介绍一个简单的编制方法，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。本编制方法从重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速度。编制现金流量表按以下步骤由易到难顺序快速完成编制：首先，填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。***现金等价物：购买日起3个月内到期易于转换为已知现金的投资。第二，填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。第三，填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。第四，计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生的现金流量净额－投资活动产生的现金流量净额。 ※编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。第五，填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致；第六，最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。 二、具体编制方法（一）确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金及现金等价物的期末余额＝“货币资金及短期投资”期末余额；现金及现金等价物的期初余额＝“货币资金及短期投资”期初余额；现金及现金等价物的净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物，故该故一般不考虑此因素，如有则应相应填列。（二）确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1．吸收投资所收到的现金（本项目不考虑可能出现负数：减资）＝本期收到的股东投入现金资本和发行债券现金收入（◆在不考虑非货币性投资及资本公积及盈余公积转增情况，我们公司可简单考虑当期末实收资本－期初实收资本＋增资增加的资本公积）2．借款收到的现金＝本期收到的银行累计借款或其他金融机构借款或发行短期债券净现金收入（短期债券（交易性金融资产）一般视同借款，长期债券一般视为投资） 3．收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权款的罚款现金收入等，一般本项目为0。4．偿还债务所支付的现金（不含利息）＝本期偿还借款的本金数（含偿还长短期借款本金、应付债券本金）5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝应付股利借方发生额＋财务费用借方发生额（含票据贴现利息支出）＋在建工程利息支出－（预提费用中“计提利息”贷方发生额－借方发生额）－（应付利息贷方发生额－借方发生额）（可能发生溢折价发行债券）6．支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。 （三）确定主表的“投资活动产生的现金流量净额1．收回投资所收到的现金＝本年短期投资、长期股权投资、长期债权投资、收益性其他投资（保险）贷方发生额一般根据长短期投资等的明细科目分析填列，本项目列示的主要为本金及转让收益，利息及股息在“取得投资收益所收到的现金”列示（结合上述科目的明细填列）★持有到期3个月内的现金等价物出售收回的现金不再此项目列示，而应直接在现金中列示2．取得投资收益所收到的现金＝持有债券的利息收入（含现金等价物投资收益）、收到的债权投资收益、收到的股权投资分红、收到的现金股利（不含发放股票股利）★银行存款利息在“收到的其他与经营活动有关的现金”科目中反映3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金“净额”可通过“资产清理”账户辨认，因灾害造成上述资产损毁获得的保险赔款在本项目反映；如净额为负数，在“支付的与其他投资活动有关的现金”项目中反映。4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额＝处置的现金收入－被处置单位的现金及等价物－处置费用，如为负数在“支付的与其他投资活动有关的现金”项目中反映。 5．收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。6．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（不含资金利息）＝（在建工程期末数＋本期转入固定资产数－在建工程期初数）＋（固定资产原值期末数＋本期处置固定资产原值－本期在建工程转入数－固定资产原值期初数）＋无形资产增加和他长期资产增加支付的现金7．投资所支付的现金＝购买债券、股权等支付的现金，（一般为短期投资本期借方发生额＋长期股权投资本期借方发生额－长期股权投资本期确认的投资收益或损失＋长期债权投资本期发生额－长期债权投资本期确认的投资收益或损失）结合债权投资、股权投资及其他投资的明细科目分析填列8．支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚息或赔款 四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。2、资产减值准备资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数包括坏帐准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、持有至到期投资减值准备、工程物质减值准备等***本项目计提时减少了当期利润，但没有发生实质性现金流出或流入，因此应加回或减少3、固定资产折旧固定资产折旧＝制造费用中当期贷方折旧额＋管理费用中当期贷方折旧额***制造费用中的折旧没有影响当期利润也没有发生现金流出，但其在存货中扣除，所以应加回，管理费用中的折旧没有发生现金流出因此应加回。 4、无形资产及长期待摊费用摊销＝无形资产及长期待摊费用资产贷方发生额***无形资产摊销及长期待摊费用摊销未发生现金流出，但影响了净利润，因此应加回。应根据其贷方发生额分析填列5、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。***该损益属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，因此应剔除6、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。***属于投资活动产生的损益 7、公允价值变动损失（减：收益）＝损益表中“公允价值变动损益”（不属于经营活动产生的现金流量）8、财务费用＝损益表“财务费用”***一般简化做法，全部作为筹资活动产生的利息，实际上应分其中的存款利息收入作为“收到的其他与经营活动有关的现金”，作为固定资产投资的利息支出应计入“支付的其他与投资活动有关的现金”，作为一般的借款利息支出筹资活动现金流量的“偿付利息支付的利息”。9、投资损失（减：收益）＝损益表“投资收益”10、递延所得税资产减少（减：增加）＝递延所得税资产（期末数－期初数）11、递延所得税负债增加（减：减少）＝递延所得税负债（期末数－期初数）13、存货的减少（减：增加）＝存货（期初数－期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。 14、经营性应收项目的减少（减：增加）＝应收票据（期初数－期末数）＋应收账款（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋长期应收款（期初数－期末数）－坏账准备（贷方发生额－借方发生额）15、经营性应付项目的增加（减：减少）＝应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付职工薪酬（期末数－期初数）＋应交税金（期末数－期初数）＋其他应付款（期末数－期初数）（除短期贷款、长期贷款及递延所得税负债外）16、其他一般无数据。（实际工作中该项为调节项目） 注：“将净利润调节为经营活动现金流量”编制的着眼点：◆将影响净利润但不影响现金流量的项目剔除，如减值准备、折旧、无形资产及长期待摊费用的摊销、递延所得税资产或负债；◆将不属于经营活动的，但影响净利润可能影响现金流的项目剔除，如固定资产、无形资产及其他长期资产处置损失、公允价值变动损失、固定资产报废损失；◆将经营活动中影响损益且影响现金流量但在计算净利润时已经扣除的项目加回，如存货、应收项目及应付项目。（五）确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”1、销售商品、提供劳务收到的现金＝自营出口收入＋内销营业收入+销项税＋其他业务收入＋应收票据（期初余额－期末余额）＋应收账款（期初余额－期末余额）＋预收账款（期末余额－期初余额）－应收账款坏账准备（贷方发生额－借方发生额） 2、收到的税费返还＝本期收到的各种税费的返还，如增值税退税、所得税退税3、收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入（补贴收入等）相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额（关联方往来）＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入（公式1）。具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金＝补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”－{（1+2）-(4+5+6+7)}（公式2）公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。 4．购买商品、接受劳务支付的现金＝利润表中主营业务成本＋本期进项税借方累计发生额＋存货（期末余额－期初余额）＋其他业务支出（剔除税金）＋应付票据（期初余额－期末余额）＋应付账款（期初余额－期末余额）＋预付账款（期末余额－期初余额）5．支付给职工以及为职工支付的现金＝“应付职工薪酬”的借方发生额分析填列（或通过成本、费用明细科目的工资、福利费、社保等填列）一般为“应付工资”科目本期借方发生额累计数＋“应付福利费”科目本期借方发生额累计数＋管理费用中“养老保险金”、“失业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”、“工伤保险”、“女工生育保险”、“工会经费”、“职工教育经费”＋成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6．支付的各项税费＝“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数＋“其他应交款”各明细账户借方数＋“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＋“其他业务支出”中有关税金项目即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括销项和进项税（过程数据）。 7．支付的其他与经营活动有关的现金 ＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）＋管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)＋营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付款本期借方发生额＋银行手续费（可简单归于筹资活动支付的利息）（六）汇率变动对现金及等价物的影响一般不作调整 简单举例 谢谢大家！！'