生产费用在完工产品与产品之间的归集与分配教学课件PPT 57页

'第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配学习目标案例导入4.1在产品数量的核算4.2完工产品和在产品之间分配费用的方法4.3完工产品的成本结转 1、了解在产品收发结存的日常核算；2、掌握在产品盘盈盘亏的核算；3、掌握完工程度的计算；4、运用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本；5、运用定额成本计价法和定额比例法分配本月生产费用；6、结转完工产品成本。学习目标 案例导入小李是山东某大学会计专业的学生，2012年利用暑假的时间到山东浪潮集团实习。9月30日，他到生产车间随同成本核算员一起进行盘点工作，他发现在盘点中除了对原材料、低值易耗品、产成品等进行盘点外，还要盘点在产品数量和产成品的完工程度。小李很纳闷，他想：盘点原材料、在产品、产成品是为了计算物料的消耗量，盘点中成药的完成程度，又有什么作用呢？你是否也有这样的疑问？通过本章的学习希望能对你有所帮助。 3.1核算在产品的数量一、在产品与完工产品的关系【广义在产品】是就整个企业而言的，它是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品，包括正在各个车间加工的在制品和已经完成某一个或多个生产步骤，但还需要继续加工的自制半成品，虽经装配而未验收入库的产品以及返修的废品等。【狭义在产品】是就某一车间或某一生产步骤而言的，仅仅指尚在该车间或该生产步骤加工中的在制品。该车间或生产步骤已经完工的半成品不包括在内。 在产品的数量核算通过两种渠道完成：1.账面核算：在产品收发结存账2.实物核算：实地盘点法月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品费用＋月末在产品费用本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用-月末在产品成本 二、在产品收发结存的日常核算表5—8在产品台账生产车间：第一车间产品名称：甲产品单位：件××年摘要投入生产完工转出结存月日凭证号数量凭证号合格品废品已完工未完工11上月转入9013本月投入400131完工转出200131本月合计400200200290 三、在产品清查的核算在产品的管理与固定资产及其他存货的管理一样，应该定期或不定期地进行清查，达到在产品账实相符，保护在产品的安全完整。在没有建立在产品收发核算的车间，每月月末必须盘点一次在产品，以便取得实际盘存资料。根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存表，列明在产品的账面数、实有数、盘盈盘亏数，以及盘亏的原因和处理意见等，对于报废和毁损的在产品还要登记残值。对在产品盘存表要进行认真审核，并报有关部门审批，同时对在产品盘盈、盘亏进行账务处理。 （1）发生盘盈借：生产成本贷：待处理财产损溢（2）批准核销借：待处理财产损溢贷：制造费用在产品盘盈在产品盘亏（1）发生盘亏借：待处理财产损溢贷：生产成本（2）残值收回借：原材料贷：待处理财产损溢（3）批准核销借：其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢 【例】某企业基本生产车间在产品清查结果如下：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本为8元；乙产品的在产品由于水灾毁损100件，单位定额成本为20元，其中应由保险公司赔偿1500元。试进行相关的账务处理。(1)在产品盘盈的处理：1)审批前：借：基本生产成本——甲产品80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢802)审批后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80贷：制造费用80 (2)在产品盘亏、毁损的处理：1)审批前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000贷：基本生产成本——乙产品20002)审批后，分原因进行处理：借：其他应收款1500营业外支出500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000 3.2完工产品和在产品之间分配费用的方法实务中常用的方法有：不计算在产品成本法按年初固定数计算在产品成本法按所耗直接材料费用计算在产品成本法约当产量法按定额成本计算在产品成本法定额比例法。 分配的基本原理月初在产品成本＋本期生产费用＝本期完工产品成本＋月末在产品成本 一、不计算在产品成本法【分析】由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。月初在产品成本【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业。本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本 二、按年初固定数计算在产品成本法【分析】这种方法下，各月（1-11月）的在产品成本相同，本期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。这种方法适用于在产品数量很小，或各月末在产品数量虽然较大，但相差不多，变化较小的产品生产。月初在产品成本【概念】是指用年初在产品成本作为各月在产品成本的方法。本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本 三、按所耗直接材料费用计算在产品成本法【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用项目在产品成本中占有较大比重的企业。【概念】是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不计算直接人工、制造费用等加工费用，其他费用全部由当月完工产品成本负担的方法。本月完工产品成本＝月初在产品材料成本＋本月发生的生产费用-月末在产品材料成本 【例】某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算直接材料费用。甲产品月初在产品直接材料费用(月初在产品成本)为1800元；本月发生的生产费用为：直接材料8200元、直接人工700元、制造费用400元；本月完工产品850件，月末在产品150件。该产品的原材料是在生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和月末在产品数量的比例分配。试计算完工产品和在产品成本，并编制产品成本计算单。直接材料费用分配率＝（1800＋8200）/（150＋850）＝10(元／件)月末在产品负担的直接材料费用(月末在产品成本)＝150×10＝1500(元)完工产品负担的直接材料费用＝850×10＝8500(元)完工产品成本＝8500＋700＋400＝9600(元) 根据本月发生的生产费用资料，编制产品成本计算单如表5—9所示。表5—9产品成本计算单产品名称：甲产品2010年1月计量单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本18001800本月生产费用82007004009300生产费用合计1000070040011100本月完工产品成本85007004009600月末在产品成本15001500 【例题】某企业乙产品月初在产品成本为20000元，本期原材料费用70000元，生产工人工资及制造费用6000元。本期完工产品2000件，月末在产品400件。原材料费用在产品成本中占较大比重，而且是生产开始时一次投入的，因而原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配：原材料费用分配率=(20000＋70000)/(2000＋400)=37.50(元/件)月末在产品成本=400×37.50=15000(元)完工产品成本=20000＋70000＋6000－15000=81000(元) 四、约当产量法【概念】就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，并将本期产品生产费用按照完工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。【分析】如某车间月末有10件在产品，已加工至整个工艺进度的50%，各项消耗均为陆续发生，则这10件在产品的成本相当于5件完工产品的成本。这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产品的数量。进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量和完工产品数量之间进行分配，这就是约当产量比例法。 【分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式可以划分为三类：1.生产初一次投料2.分工序一次投料3.分工序陆续投料下面就这三种情况分别测算在产品约当产量。约当产量法—直接材料的分配 1.生产初一次投料：在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料程度为100%,它并不会因为产品加工程度的提高而发生变化，在产品的约当产量即在产品的数量。【例题】某车间生产甲产品共耗材料1000元，月末完工产品30件，在产品20件，材料为生产初一次投入。分别计算完工产品和在产品的材料费用。【提示】生产初一次投料，则在产品和完工产品耗料程度相当 2.分工序一次投料：需要按各工序投料量分别测算，经过的工序以及当前工序耗用量默认已全部投入。【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用 3.分工序陆续投料：需要按各工序投料量分别测算，经过的工序耗用量默认已投入，当前工序消耗量按50%估算。【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额消耗量为25千克。材料分工序陆续投入。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用 约当产量法—直接材料的分配【例题】某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完成，原材料分别在各个工序开始时一次投入。甲产品单位成品原材料消耗定额为250元，其中，各工序投料定额分别为150元、75元、25元。200×年6月末盘点确定的甲产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件、130件。则每道工序的在产品投料程度及约当产量是多少？ 参考答案1各道工序的在产品投料程度为：第一道工序投料程度=150÷250×100%=60%第二道工序投料程度=（150+75）÷250×100%=90%第三道工序投料程度=（150+75+25）÷250×100%=100%2各道工序月末在产品的约当产量第一道工序约当产量=90×60%=54（件）第二道工序约当产量=130×90%=117（件）第三道工序约当产量=130×100%=130（件） 约当产量法—加工费用的分配【分析】人工等加工费用的发生程度和生产进度即生产工时有密切联系，所以应根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的百分比来确定各工序在产品完工程度并进行费用的分配。【例题】某车间生产丙产品需经两道工序，本月共消耗工酬19125元。第一工序定额工时为10小时，第二工序定额工时为30小时。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。 【例题】企业生产的甲产品定额工时为60小时，各工序分别为12小时、24小时和24小时，200×年6月末盘点确定的A产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件和130件。则每道工序的在产品完工程度及约当产量是多少？ 参考答案1各道工序的在产品完工程度为：第一道工序完工程度=（12×50%）÷60×100%=10%第二道工序完工程度=（12+24×50%）÷60×100%=40%第三道工序完工程度=（12+24+24×50%）÷60×100%=80%2各道工序月末在产品的约当产量第一道工序约当产量=90×10%=9（件）第二道工序约当产量=130×40%=52（件）第三道工序约当产量=130×80%=104（件） 【例】企业本月账上“基本生产成本——甲产品”余额为800000元，本月完工370台，在产品100台，投料程度、完工程度均为30％，求月末完工产品成本与在产品成本。单位成本＝800000/（370＋100×30%）＝2000(元/台)完工产品成本＝2000×370＝740000(元)在产品成本＝800000-740000＝60000(元) 【例】某企业生产甲产品，需要经过三道工序才能加工制成。2010年1月有关生产费用资料如表5—10所示。表5-10甲产品1月份生产费用表产品名称：甲产品2010年1月计量单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本150005000600026000本月生产费用800002500030000135000生产费用合计950003000036000161000 本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量为400件，各工序在产品数量及定额资料如表5—11所示。表5—11各工序在产品数量及定额资料表工序在产品数量(件)材料消耗定额(千克)工时定额(小时)110060402200603031008030合计400200100要求：如果原材料开工前一次投入，采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。 根据以上资料编制月末在产品约当产量计算表，如表5—12所示。表5—12月末在产品约当产量计算表工序在产品数量(件)材料定额(千克)工时定额(小时)直接材料约当产量加工费用约当产量投料程度约当产量完工程度约当产量l1006040100％10020％2022006030100％20055％11031008030100％10085％85合计400200100400215 表5—5中有关数据计算如下：由于原材料是在开工前一次投入，因此，完工程度为100％。直接材料约当产量＝100×100％＋200×100％＋100×100％＝400(件)第1工序：(40×50％)／100＝20％加工费用完工程度第2工序：(40＋30×50％)／100＝55％第3工序：(40＋30＋30×50％)／100＝85％加工费用约当产量＝100×20％＋200×55％＋100×85％＝20＋110＋85＝215(件) 根据以上资料编制完工产品和在产品成本计算表，见表5—13。表5—13甲产品1月份完工产品和在产品成本计算表产品名称：甲产品2010年1月计量单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计950003000036000161000在产品约当产量400215215完工产品产量100010001000分配率(单位成本)67.8624.6929.63122.18完工产品总成本678602469029630122180月末在产品成本271405310637038820 表5—6中有关数据计算如下：单位成本＝95000/（1000＋400）＋（30000＋36000）/（1000＋215）≈67.86＋54.32＝122.18(元／件)完工产品总成本＝122.18×1000＝122180(元)在产品成本＝161000-122180＝38820(元) 【方法小结】约当产量比例法的本质就是将在产品折算为相当于完工产品的数量，以和完工产品以平等的身份进行分配。在折算的过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分成本项目分别折算，其中的材料项目往往需要单独核算和分配。 1.在产品单位定额成本＝∑该在产品材料或费用的定额【概念】是指按照事先制订的单位定额成本和在产品的实存数量计算月末在产品的定额成本的方法。2.月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本3.产成品总成本＝(月初在产品成本＋本期发生费用)-月末在产品成本4.产成品单位成本＝产成品总成本/产成品总数量五、按定额成本计算在产品成本法 【例题】某企业丁产品的月末在产品按按定额成本计算法。200×年6月末丁在产品数量100件，完工产品500件，原材料系生产开始时一次投入。单位成品的原材料费用定额为60元，单位在产品的工时定额为8小时，小时人工费用定额为4元，小时制造费用定额为3元。月初在产品和本月发生的生产费用如下：原材料80000元，直接人工26000元，制造费用18000元。 参考答案成本项目原材料直接人工制造费用合计累计生产费用800002600018000124000月末在产品成本100×60=6000100×8×4=3200100×8×3=240011600完工产品成本740002280015600112400产成品单位成本14845.631.2224.8产品成本计算表产品名称：丁产品200×年6月 【例】某企业丙产品月初在产品和本月发生的生产费用累计数为：直接材料费用9800元、直接人工费用13000元、制造费用12400元，合计35200元。本月完工产品1000件，月末在产品100件，每件在产品直接材料费用定额为10元，全部在产品定额工时为600小时，每小时各项费用的计划分配率为：直接人工2.8元、制造费用8元。计算月末在产品定额成本和完工产品总成本分别是多少，并编制产品成本计算单。月末在产品直接材料定额成本＝100×10＝1000(元)月末在产品直接人工定额成本＝600×2.8＝1680(元)月末在产品制造费用定额成本＝600×8＝4800(元)月末在产品定额成本＝1000＋1680＋4800＝7480(元)完工产品总成本＝35200-7480＝27720(元) 根据以上计算资料编制完工产品及在产品成本计算表，如表5—15所示。表5—15产品成本计算单产品名称：丙产品20l0年1月计量单位：元完工产品：1000件月末在产品：100件摘要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计9800130001240035200本月完工产品成本880011320760027720完工产品单位成本8.811.327.627.72月末在产品成本1000168048007480 六、在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法（同时计算）即把在产品视同完工产品计算，其产量就是约当产量适用条件∶（1）在产品接近完工（2）产品已完工但未验收或未包装入库例：见教材 七、定额比例法【分析】该种方法要逐项计算费用的定额比例，再根据比例分配完工产品成本与在产品成本，计算工作量较大。该种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，月末在产品数量变动较大的产品。【概念】将归集的生产费用按照完工产品和在产品的定额耗用量、定额费用或定额工时等比例进行分配的方法。【提示】定额成本法在于以定额确定在产品成本，进而倒挤完工产品。定额比例法在于同时以定额身份进行分配。 1.材料分配直接材料费用分配率＝（月初在产品直接材料实际费用＋本月发生的直接材料实际费用）/（完工产品直接材料定额费用＋月末在产品直接材料定额费用）或：直接材料费用分配率＝（月初在产品直接材料实际费用＋本月发生的直接材料实际费用）/（完工产品直接材料定额耗用量＋月末在产品直接材料定额耗用量）完工产品实际直接材料＝完工产品材料定额费用(量)×直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料＝月末在产品材料定额费用(量)×直接材料费用分配率 2.人工费用分配公式如下：费用分配率＝（月初在产品直接人工实际费用＋本月发生的直接人工实际费用）/（完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工费用分配率月末在产品实际直接人工＝月末在产品定额工时×直接人工费用分配率 3.制造费用分配制造费用分配率＝（月初在产品实际制造费用＋本月实际发生制造费用）/（完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）完工产品实际制造费用＝完工产品定额工时×制造费用分配率月末在产品实际制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率 【例题】某企业生产加工丙产品，200×年6月份有关费用及定额资料表。项目内容直接材料直接人工制造费用合计月初在产品5600260014009600本月生产费用44800190001684080640单位完工产品定额60千克40小时40小时月末在产品定额60千克20小时20小时完工产品产量/件500月末在产品产量/件200 参考答案成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本15600260014009600本月生产费用244800190001684080640生产费用合计3=1+250400216001824090240分配率4=3/（5+7）1.20.90.76本月完工产品定额耗用量或工时5300002000020000实际费用6=4×536000180001520069200月末在产品定额耗用量或工时71200040004000实际费用8=4×7144003600304021040 【例】某企业生产丙产品，2010年1月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如表5—17所示。表5—17丙产品1月份生产费用表产品名称：丙产品20l0年1月计量单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本200080015004300本月生产费用120004000600022000生产费用合计140004800750026300要求：采用定额比例法分配本月生产费用。 根据以上资料，编制完工产品与月末在产品费用分配表，如表5—18所示。表5—18完工产品与月末在产品费用分配表产品：丙产品2010年1月单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计数140004800750026300完工产品定额成本或定额工时100004000(小时)4000(小时)月末在产品定额成本或定额工时2000500(小时)500(小时)费用分配率1.171.071.67完工产品成本117004280668022660月末在产品成本23005208203640 在表5—11中，各项费用分配的计算式为：(1)完工产品直接材料定额成本＝5×2000＝10000(元)月末在产品直接材料定额成本＝4×500＝2000(元)直接材料分配率＝14000/（10000＋2000）≈1.17完工产品直接材料费用＝1.17×10000＝11700(元)月末在产品直接材料费用＝14000—11700＝2300(元)注意：月末在产品费用本应该用分配率X月末在产品定额成本得出，但由于本例分配率是保留了小数位数的，故用减法倒推。(2)完工产品直接人工定额工时＝2×2000＝4000(小时)月末在产品直接人工定额工时＝1×500＝500(小时)直接人工分配率＝4800/（4000＋500）≈1.07(元/小时)完工产品直接人工费用＝1.07×4000＝4280(元)月末在产品直接人工费用＝4800—4280＝520(元)(3)完工产品制造费用定额工时＝2×2000＝4000(小时)月末在产品制造费用定额工时＝1×500＝500(小时)制造费用分配率＝7500/（4000＋500）≈1.67(元/小时)完工产品制造费用＝1.67×4000＝6680(元)月末在产品制造费用＝7500—6680＝820(元) 4.3完工产品成本的结转完工产品结转入库的会计分录：借：库存商品—××产品贷：基本生产成本—××产品 一、编制产品成本汇总表表5—19产品成本汇总表××年×月单位：元产品名称完工产量(件)直接材料直接人工制造费用总成本单位成本甲产品10080002000100011000110乙产品300300050001000900030合计110007000200020000 二、结转完工产品成本借：库存商品——甲产品11000——乙产品9000贷：基本生产成本——甲产品11000——乙产品9000借：主营业务成本——甲产品11000——乙产品9000贷：库存商品——甲产品11000——乙产品9000 本节练习1.企业在选择完工产品和在产品之间分配费用的方法时应考虑的条件有()A.月末在产品数量的多少B.各月在产品数量变化的大小C.各项费用在成本中比重的大小D.定额管理基础（定额是否准确、稳定）的好坏E.完工产品的比重ABCD'