税务会计(课件PPT改为Word版) 26页

'第一章基础知识第一节纳税基础知识一、税收及其特点1、税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入的一种分配权利。2、特点1）强制性2）无偿性3）固定性二、税收法律关系1、权利主体享有权利和义务的当事人征税主体：税务机关、海关、财政机关纳税主体：法人、自然人、其他组织2、权利客体即征税对象3、税收法律关系的内容税务机关的权利和义务纳税人的权利和义务法律责任纳税人的权利和义务权利：延期申报权延期缴纳税款权申请减免税权多缴税款申请退还权要求承担赔偿责任权义务：依法办理税务登记接受账薄、凭证管理纳税申报按时纳税接受税务检查法律责任纳税人的法律责任：经济责任、行政责任、刑事责任税务人员的法律责任：行政责任、刑事责任三、税收的种类（一）按性质和作用分类1、流转税（增值税、营业税和消费税）2、资源税（资源税、城镇土地使用税）3、所得税（企业所得税、外商投资企业所得税和个人所得税）4、特定目的税（城市维护建设税、土地增值税等）5、财产和行为税（印花税、契税、房产税、车船税）6、烟叶税7、关税 （二）按税收的计征方法分类1、从价税2、从量税3、混合税（三）按税收和价格的关系分类1、价内税2、价外税（四）按税赋是否转嫁分类1、直接税2、间接税四、税制构成要素（一）纳税义务人负有纳税义务的单位和个人。（二）征税对象（课征依据）是指交纳税款的客体，是区分不同税种的标志。包括课税依据和税目。课税依据：计算应纳税款的依据，也称计税对象。税目：具体的征税项目和范围（三）税率1、定额税率资源税、车船税等2、比例税率3、累进税率超额累进税率——个人所得税超率累进税率——土地增值税（四）其他1、纳税环节2、纳税期限：应缴税款的期限3、纳税地点4、税款减免起征点：征税对象的数额未达到起征点，一律不征税；如，增值税。免征额：对征税对象总额中免予征税的数额。5、罚则6、附则五、我国现行的税法体系税法体系有三个层次：不同要素构成的税种不同税种构成的税收制度规范税款征收的法律法规税收制度流转税资源税所得税特定目的税财产和行为税税款征收法律规范 《税收征收管理法》《海关法》、《进出口关税条例》六、我国税法体制的制定及实施（一）税收的立法原则：从实际出发的原则公平原则民主原则原则性与灵活性相结合原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则（二）税法制定税收立法机关税收立法程序（三）税法的实施税收执法税收守法七、我国的税收管理体制税收管理体制：是在各级国家机构之间划分税权的制度。分为税收立法权和税收执法权（一）税收立法权税收立法权划分的种类税收立法权划分的现状（二）税收执法权的划分（三）税务机构设置和税收征管范围划分税收立法权划分的种类税收立法权划分的现状第二节纳税的基本程序一、税务登记税务登记是税务机关根据税收法规对纳税人经营活动进行登记管理的一项基本制度。1、开业税务登记必须在领取营业执照之日起的30日内办理。2、变更税务登记、注销税务登记变更税务登记，是纳税人因生产经营情况发生变化，需要变更一项或数项内容而办理的登记。注销税务登记，是纳税人发生歇业、破产、解散等终止纳税义务的情况而办理的登记。二、纳税申报纳税申报是纳税人按税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项的书面报告的法律行为。三、税款征收1、查账征收：纳税人自行计算并交纳税款。2、核定征收：由税务机关确定应纳税额后，再交纳税款。包括查定征收、查验征收和定期定额征收。3、代扣代缴4、代收代缴 第三节税务会计概述一、税务会计的概念税务会计是以国家现行的税法为准绳，运用会计学的理论和方法，对纳税人的税款形成、计算、申报和缴纳等税务活动引起的资金运动进行核算和监督的专业会计。二、税务会计的特点法定性、广泛性、统一性、独立性三、税务会计的内容即由纳税人行为而引起的资金运动，主要有：1、企业的收益：计算增值税、消费税、营业税等的依据，也是计算所得税的前提。2、费用、成本与资产的计价：计算所得税的前提。3、收益的分配：需要调整会计准则与税法在计算所得税上的差异。4、税款的申报、计算和缴纳5、税务筹划：企业财务决策的重要内容四、税务会计的凭证（一）应征凭证是纳税人用以计提应缴税款的原始凭证。包括：1、纳税申报表2、代扣代征税款报告表（二）征缴凭证征缴凭证，是纳税人实际缴纳税款的原始凭证。1、税收缴款书：纳税人自行缴纳税款时所使用的凭证。2、完税凭证：税务机关收到税款后，向纳税人开具的凭证。第二章增值税第一节增值税法规概述1、定义：增值税是以商品生产的各个流通环节的增值额或提供劳务的增值额为征税对象的一种流转税。2、分类：生产型增值税：不能将外购固定资产价款从商品和劳务的销售额中抵扣。消费型增值税：可以将当期购进的固定资产价款从商品和劳务的销售额中抵扣。收入型增值税：可以将固定资产折旧和中间产品价值从商品和劳务的销售额中抵扣。一、纳税义务人定义：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人。分类：小规模纳税人、一般纳税人（一）小规模纳税义务人定义：年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。1、认定标准：(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的； (2)其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。　　从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。2、特点按固定的比率征收税款，不能进行税额抵扣；不能申领和开具增值税专用发票，必要时只能由税务机关代开。多选下列属于小规模纳税人的是（AD）A从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的B年应税销售额在100万元以上的生产型企业C2010年销售额达到2000万的餐厅D不经常发生应税行为的企业（二）一般纳税人1、认定标准：年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2、特点：实行税额抵扣制；可按规定领购和使用增值税专用发票。3、例外情况（按固定的征收率征税）销售特定货物的纳税人（代销寄售商品、销售死当物品、零售免税货物）自来水公司销售自来水多选下列属于一般纳税人的是（AD）A自来水公司B年销售额未超过80万的寄售商店C免税商店D年销售额超过200万的汽车修理公司判断增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人和小规模纳税人领购和使用，非增值税纳税人不得领购和使用。（）二、征税范围（一）一般规定：凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。1、销售或进口的货物；货物指有形动产，包括电力、热力、气体。2、提供加工、修理修配劳务；加工指受托加工货物；修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复（二）特殊项目的规定1、货物期货，在实物的交割环节缴纳；2、银行销售金银的业务；3、典当业销售死当的物品和寄售业代销寄售商品；4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品；（三）特殊行为的规定1、视同销售的行为（8种）将货物交付他人代销； 销售代销货物；将货物移送至其他统一核算的机构用于销售，同城除外；将自产或委托加工货物用于非应税项目【如】用于本公司的交通运输、工程建筑、邮电通讯、广告、餐饮服务、装修等将自产或委托加工货物用于集体福利；【如】发放给职工，用于职工医务室，用于改善职工办公环境等将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送；多选下列交易应计算交纳增值税销项的是（ABD）A将自产货物用于对外单位的投资B将自产冰箱作为职工福利发给职工C将购入的礼品分配给股东D将自产空调无偿赠送给养老院2、混和销售行为定义：是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。特点：1）针对一项销售行为，同时发生；2）货物销售与非应税劳务提供是从属关系，密不可分。税务处理：1)对从事货物生产、批发以或零售为主的单位和个体经营者（行为人的年货物销售额，超过其年营业收入合计数的50％）视为销售货物，征收增值税；2)其他单位和个人，视为销售非应税劳务，不征收增值税。判断混和销售行为是指销售多种产品或提供多种劳务的行为。（）3、兼营销售行为定义：是指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务无直接的联系和从属关系。税务处理：1）纳税人发生兼营销售行为，应在会计上分别核算货物和非应税劳务的销售额，从而分别按各自适用的税率征收增值税和营业税；2）未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。三、税率及征收率（一）税率基本税率——17％低税率——13％粮食、食用植物油、鲜奶；暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；其他 出口——0％多选下列货物销售使用17％税率的是（）A供热公司销售暖气B销售香烟C销售空调D销售农机（二）征收率3％：小规模的企业；6％：自来水公司。（三）减免税：是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部予以免除。1、农业生产者销售自产农产品；2、避孕药品和用具；3、古旧图书4、直接用于科学研究、试验和教学的进口仪器和设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备；6、来料加工、来料装配合补偿贸易所需进口的设备；7、由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品；8、销售自己用过的物品，游艇、摩托车、汽车除外。四、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额及其计算1、销项税额：纳税人销售货物，提供应税劳务而收取的增值税税额。2、计算公式：销项税额＝销售额Ï税率3、销售额的确定1）销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买者收取得到全部价款和价外费用。价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。2）不包含在销售额中的价外费用向购买方收取销项税额；受托加工代应税消费品所收代缴的消费税；同时符合下列条件的运费（即，代垫运费）承运者的发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。同时符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。3）由税务机关核定销售额的情况适用条件价格明显偏低且无正当理由；发生视同销售的行为。 确定销售额的办法a.按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；b.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；c.按组成计税价格确定。不征消费税：组成计税价格＝成本Ï（1＋成本利润率）征消费税：组成计税价格＝成本Ï（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）世纪机床厂销售给顺达公司A型机床100台，不含税售价500元每台，增值税税率17％增值税销项税＝500×100×17％＝8500元4）特殊销售方式下的销售额采取折扣方式销售采取以旧换新方式销售包装物押金旧货、旧机动车的销售采取折扣方式销售如果销售额和折扣额是开在同一张发票上分别注明的，可将折扣后的金额作为销售额计算增值税；若将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。选择现金折扣销售正确的会计处理是（C）。A.冲减销售收入不冲减销项税B.不冲减销售收入冲减销项税C.冲减销售收入并冲减销项税D.不冲减销售收入也不冲减销项税世纪机床厂销售给顺达公司A型机床100台，不含税售价500元每台，增值税税率17％，由于购买数量多，世纪机床厂给与顺达公司9折优惠，并据此开具发票。销项税额＝500×100×0.9×17％＝7650采取以旧换新方式销售通常情况应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；金银首饰的以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。判断题采取以旧换新方式销售货物，（不含金银手饰）可以用新货物的售价扣减旧货物的收购价格后确定销售  （     ）采取以物易物方式销售双方都应作购销处理，并以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。包装物押金单独记帐核算的押金，不并入销售额计税；逾期（以一年为期限）不退的押金，应按所包装的货物适应的税率计算含税销项税额；销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论会计上如何计算，均应并入当期的含税销售额征税。旧货、旧机动车的销售纳税人销售旧货一律按4％的征税率计算税额，再减半征收增值税； 一般纳税人销售自己使用过的摩托车、汽车、游艇等按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。5）含税销售额的处理适用范围：a).向个人出售商品及提供应税劳务；b).逾期的包装物押金；c).向小规模纳税人出售商品和应税劳务；d).销售商品时收取的价外费用。计算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）[例]光华副食品有限责任公司是一般纳税人，主营各类食物的批发和零售，同时兼营饮食服务业。2009年9月，该公司发生如下业务：1）取得本月营业收入351000（含税），其中包括饮食服务收入，但会计上未分别核算。2）本月随同商品出售的包装物，收取押金为3500元，期限为2年。要求：计算该公司9月份的增值税销项税额营业收入：销项税额＝351000÷（1＋17％）Ï17％＝51000（元）包装物押金：销项税额＝3500÷（1＋17％）Ï17％＝508.55（元）销项税额合计＝508.55+51000=51508.55(元)练习某电视机厂当月发生下列几笔销售业务：向某商场销售彩电120台，每台售价2850元（不含税），销货款已收到。向个人出售液晶10台，每台售价5850元（含税将上述型号液晶10台，用于新办公楼的装修。将上述型号彩电8台无偿赠送给儿童中心。要求：计算该厂当月增值税的销项。实例：以旧换新销售的销项税额家家乐电器有限公司在促销月活动中，推出以旧换新销售冰箱业务，本月共销售冰箱400台，每台冰箱正常对外销售含税价未2925元，单位成本未1500元，采取以旧换新方式回收一台旧冰箱抵付货款800元，每台冰箱实收价款2125元。[法规】通常情况应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；销项税额＝2925÷（1＋17％）×17％×400＝170000（二）进项税额及其计算1、进项税额：是指纳税人购进货物，接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。但并不是所有的进项税额都可以抵扣！2、准予抵扣的进项税额：进项税额＝卖价×17％（13％）＝扣税凭证上注明的金额 从销售方取得的增值税专用发票；从海关取得的进口增值税专用缴款书税凭证；农产品收购发票和农产品销售发票运输费用结算单据。进项税额＝卖价×扣除率购进农产品，准予按买价的13％计算进项税额；外购货物及销售货物所支付的运费（含建设基金），准予按运输结算单的7％计算进项税额；（不含装卸费、保险费及杂费！）购进免税的废旧物质，可按发票注明金额的10％计算进项税额。判断免征增值税的农产品按照买价的10％的扣除率计算进项税额，准予抵扣。（）销项税额＝销售额╳税率，由销售方自己承担。（）单项选择下列各项中，既是增值税的法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（C）A7％B10％C13％D17％计算世纪机床厂购进材料一批，增值税专用发票注明，数量为10吨，每吨2500元，税率为17％，货运发票注明，支付运费200元，保险费50元。请计算进项税额。材料进项税额＝材料价款×17％＝25000×17％＝4250运费进项税＝运费×7％＝200×7％＝14进项税额合计＝42643、不得抵扣的进项税额（7项）1）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；2）用于非增值税应税项目的购进货物或应税劳务；3）用于免税项目的购进货物或应税劳务；4）用于集体福利的购进货物或应税劳务；5）非正常损失的购进货物；6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；7）未取得增值税专用发票的购进货物或应税劳务；多选下列项目中，不得抵扣进项税的有（ABD）A企业为职工购买的服装B企业为翻修职工浴室购进的建筑材料C生产用的水、电D非正常损失的货物单选下列项目中，允许扣除进项税额的是（D）A一般纳税人购进的工程用物资B一般纳税人购进的用于免税销售的货物C工业生产企业收到的未开票的材料D商业企业购进的已付款并取得增值税专用发票的原材料（三）应纳税额的计算1、计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 2、计算实例：【例1：】五、小规模纳税人应纳税额的计算1、计算公式：应纳税额＝含税销售额÷（1＋征收率）Ï征收率＝不含税销售额×征收率2、计算实例：【例】：某商店为小规模纳税人，05年10月，取得零售收入总额为12.48万元（含税），计算该商店应纳增值税。[法规】4％：小规模的商业企业；6％：除商业企业以外的其他小规模纳税人。应纳税额＝12.48÷（1＋4％）Ï4％＝0.48某零售商店为增值税的小规模纳税人，2009年12月购进货物取得增值税普通发票，共计12000元；本月内销售货物取得零售收入（含税）共计158080元；计算该企业12月份应缴纳的增值税。【法规】：小规模纳税人不实行抵扣制！小规模纳税人应纳税额＝含税销售额÷（1＋征收率）Ï征收率应纳税额＝158080÷（1＋4％）×4％＝6080元六、出口货物退（免）税（一）、基本政策1、出口免税并退税：2、出口免税不退税：3、出口不免税也不退税，例如：天然牛黄、麝香、白银。（二）、退税率（六档）17％，13％，11％，8％，6％，5％（三）、出口货物退税的计算1、“免、抵、退”的计算方法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。1）计算当期应纳税额A.当期不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价Ï外汇人民币牌价Ï（出口货物征税率－出口货物退税率）B.当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期留抵税额若当期应纳税额为负数，则说明当期内销货物的应缴税金额不足以完全抵扣外销货物应退税额，企业应向税务机关办理出口退税。（2）免抵退税额的计算免抵退税额 ＝出口货物离岸价Ï外汇人民币牌价Ï出口货物退税率（3）当期应退税额和免抵税额的计算：a.若当期期末留抵税额≦当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额b.若当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额[实例]2、“先征后退”的计算方法主要适用于外贸企业1）外贸企业收购一般纳税人出口货物：应退税额＝收购的不含税购进金额Ï退税税率2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物：应退税额＝普通发票所列金额÷（1＋征税率）6％或5％【实例】七、进口货物应纳税额的计算（一）、计算公式应纳税额＝组成计税价格Ï税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税计算实例某商场2009年10月进口货物一批。该批货物在国外的买价为40万元，海关审定的完税价格为60万元，商场按规定缴纳了9万元的关税以及进口环节的增值税。该批货物全部在当月销售，取得不含税收入80万元，计算该商场本月在进口环节及国内销售环节缴纳的增值税税额。（增值税税率为17％）组成计税价格＝60＋9＝69（万元）进口环节缴纳的增值税＝69Ï17％＝11.73（万元）国内销售的销项税额＝80Ï17％＝13.6（万元）国内销售应缴纳的增值税＝13.6-11.73＝1.87（万元第二节增值税的帐务处理一、相关会计科目概述应交税费——应交增值税核算当期应交的增值税税额，通常期末没有余额；若有借方余额，反映的是尚未抵扣完的进项税额。应交税费——未交增值税 核算企业以前月份多交或未交的增值税税额，借方余额，反映企业多交的增值税；贷方余额，反映企业未交的增值税。（一）应交税费——应交增值税帐户结构：采用多栏式明细帐，下设“三级明细专栏”1、借方专栏：（共5项）（1）进项税额购进货物/接受应税劳务而支付的准予抵扣的税额。（2）已交税金记录已经缴纳的增值税。本期实际缴纳，蓝字登记；退回多交的增值税，红字登记。（3）减免税款记录企业按规定直接减免的，用于指定用途或未规定专门用途但准予从销项税中抵扣的增值税。（4）出口抵内销产品应纳税额记录采用“免、抵、退”办法的企业按规定的退税率计算的出口应抵减内销产品的应纳税额。（5）转出多交增值税记录月末转入“未交税金”贷方的未交增值税。2、贷方专栏（1）销项税额记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。（2）出口退税记录企业出口货物办妥相关手续后，向税务机构申报办理的出口退税额。包括：向税务机构收取的退税额以及出口抵内销产品应纳税额两部分金额。（3）进项税额转出记录企业购进的货物、在产品、产成品等发生非正常损失及非生产使用原因，不能从销项税中抵扣，按规定转出，计入相关费用成本的增值税税额。（4）转出多交增值税记录企业月末转入“未交增值税”帐户借方的增值税。（二）应交税费——未交增值税借方：登记企业上交以前月份未交的增值税和期末应从“应交税费——应交增值税”帐户贷方转入的多交的增值税；贷方：登记期末从“应交税费——应交增值税”帐户借方转入的未交的增值税（三）小规模纳税人的帐户设置采用简易办法征税，不得抵扣进项税额，只设置“应交税费——应交增值税”的三栏式帐户。借方：登记实际缴纳的增值税；贷方：登记应交未交的增值税；借方余额，反映企业多交的增值税，贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。二、一般纳税人购进货物的会计核算（一）计入“进项税额”的情况1、国内采购借方：应交税费——应交增值税（进项税额）资产、费用类帐户（如，物资采购等）贷方：资产、负债类帐户（如，现金、应付帐款） 【例】财达公司购进材料一批5000公斤，单价11元，取得增值税专用发票，进项税额9350元，运费650元，货款一次付清。进项税额＝9350＋650×7％＝9395.5物资采购金额＝5000×11＋650－650×7％借：物资采购55604.5应交税金——应交增值税（进项税额）9395.5贷：银行存款65000世纪机床厂购进材料一批，增值税专用发票注明，数量为10吨，每吨2500元，税率为17％，货运发票注明，支付运费200元，保险费50元。材料进项税额＝材料价款×17％＝25000×17％＝4250运费进项税＝运费×7％＝200×7％＝14进项税额合计＝4264材料采购成本＝2500×10＋200×（1－17％）＋50＝25236借：材料采购25236应交税费——应交增值税（进项税额）4264贷：银行存款295002、接受投资借方：应交税费——应交增值税（进项税额）资产类帐户（如，原材料）贷方：实收资本或资本公积【例】某联营企业接受A企业按协议投入的原材料一批，增值税专用发票列明的价款为256410元，税额43590元。双方按发票所列金额确认该批货物的价值。借：原材料256410应交税费——应交增值税（进项税额）43590贷：实收资本3000003、接受捐赠借方：应交税费——应交增值税（进项税额）存货类帐户贷方：待转资产价值——接受捐赠非现金资产价值【例】财达公司2005年12月接受其他单位捐赠的货物，对方开具的增值税专用发票注明价款20万元，增值税税额34000元。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷:待转资产价值——接受捐赠非现金资产价值4、接受应税劳务（委托加工、委托修理及修配）借方：应交税费——应缴增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税金额入帐） 委托加工物资或劳务成本或其他业务支出（按专用发票上注明的加工修理修配金额入帐）贷方：应付账款或银行存款或现金等（按实际应付或实际支付的金额入帐）【实例】借方：应交税费——应缴增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税金额入帐）委托加工物资或劳务成本或其他业务支出（按专用发票上注明的加工修理修配金额入帐）贷方：应付账款或银行存款或现金等（按实际应付或实际支付的金额入帐）【实例】5、购进免税农产品及废旧物资借方：原材料或材料采购（按买价扣除相应的进项税额后入帐）应交税费——应交增值税（进项税额）（按买价乘以扣除率入帐）贷方：应付账款、应付票据、银行存款等（按实际支付的购买价格入帐）【例】某炼油厂从农民手中购进玉米一批，收购凭证上注明的价款为184000元，已验收入库。可抵扣的进项税＝184000×13％＝23920元不含税的成本＝184000－23920＝160080元借：原材料160080应交税费——应交增值税（进项税额）23920贷：库存现金1840006、进口货物借方：应交税费——应交增值税（进项税额）（按海关完税凭证上注明的增值税额入帐）材料采购或原材料（按买价＋关税＋消费税入帐）贷方：银行存款、应付账款、应付票据等（按实际支付或应付的金额入帐）【例】财达公司本月进口甲材料一批，海关提供的完税凭证上注明进口价格为70万元，关税为7万元，增值税为13.09万元。借：原材料——甲材料770000应交税费——应交增值税（进项税额）130900贷：银行存款900900（二）不得作为进项税额入帐的情况1、购进固定资产将支付的进项税额直接计入“固定资产”借：固定资产 贷：银行存款2、购进物资用于非应税项目及免税项目非应税：将支付的进项税额直接计入“在建工程”帐户；免税：将支付的进项税额直接计入“原材料”帐户借：在建工程或借：原材料贷：银行存款贷：银行存款3、购进物资用于集体福利或个人消费集体福利：将支付的进项税额直接计入“应付职工薪酬——福利费”帐户；职工个人：计入“其他应收款”；股东个人；计入“实收资本”借方（三）购进货物发生非正常损失情况下进项税额的核算1、购进货物在验收入库前发生了非正常损失：借方：待处理财产损溢（按发生非正常损失的货物的价值和相应的进项税额入帐）贷方：银行存款等（按损失责任的承担分析入帐）【例】某公司购入原材料3000件，不含税单价为12元，实际验收入库1000件，其余均为非正常损失，货款以银行存款支付。准予抵扣的进项税额＝12×1000×17％＝2040（元）不得抵扣的进项税额＝12×2000×17％＝4080（元）待处理财产损溢的入帐金额＝2000×12＋4080＝28080（元）借：待处理财产损溢28080原材料12000应交税费——应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款421202、货物验收入库后发生非正常损失借方：待处理财产损溢（按发生非正常损失的货物的价值和相应的进项税额入帐）贷方：原材料（按发生损失的材料价值入帐）应交税费——应交增值税（进项税额转出）（按损失的材料相应的进项税额入帐）【例】某公司购入原材料3000件，不含税单价为12元，增值税税率为17％，全部验收入库。由于保管员保管不善，均发生非正常损失。需转出的进项税额＝3000×12×17％＝6120（元）借：待处理财产损溢42120贷：原材料36000应交税金——应交增值税（进项税额转出）6120（四）购入货物改变用途的进项税额核算借方:在建工程或应付职工薪酬——福利费或其他应收款等（按领用物资的成本和相应负担的增值税税额入帐）贷方：原材料（按领用材料的价值入帐）应交税费——应交增值税（进项税额转出）（按领用材料实际发生的进项税额入帐） 【例】生活福利部门领用原材料一批，用于职工福利，实际成本2000元。应转出的进项税＝2000×17％＝340（元）借：应付职工薪酬——福利费2340贷：原材料2000应交税费——应交增值税（进项税额转出）340（五）两种特殊情况的进项税额核算1、在途材料（购入货物，货款已付，但材料尚未入库）税法规定：材料尚未到达企业或尚未入库，其专用发票上的进项税额不得作为纳税人当期的进项税额予以抵扣。会计处理：在途材料的进项税，通过“待扣税费”帐户核算。借方：材料采购（按发票注明的价款入帐）待扣税费——待扣进项税额（按发票注明的税款暂时入帐）贷方：银行存款【实例】2、外购货物退货税法规定：在已付款且已入帐的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关的证明单，作为销货方开具红字专用发票的依据，销货方开出的红字专用发票是购货方当期扣减进项税额的凭证。会计处理：以红字冲销“待扣税金”等相关帐户【实例】三、一般纳税人销售货物的会计核算国内正常销售的核算发生视同销售行为的核算包装物销项税额的核算发生销货退回的核算（一）国内正常销售的核算1、会计分录：借方：应收帐款、应收票据、银行存款等（按实现的销售收入及按规定收取的增值税入帐）贷方：主营业务收入（按实现的营业收入入帐）应交税费——应交增值税（销项税额）（按规定收取的增值税入帐）2、步骤：1）计算确定销项税额2）确定“主营业务收入”的入帐金额【例】销售A产品一批，开具增值税的专用发票注明价款为100000元，增值税额为17000元，当即收到支票一张存入银行。借：银行存款117000 贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（二）发生视同销售行为的核算1、委托代销货物入帐时间：收到受托方交来代销清单的当天。会计分录：借方：应收帐款（按协定的交接价格入帐及按规定计算的增值税入帐）贷方：主营业务收入（按协定的交接价格入帐）应交税费——应交增值税（销项税额）（按协议价格计算增值税的销项税额入帐）步骤：【实例】2、销售代销货物会计科目设置：受托代销商品：核算收到的受托代销商品的价值代销商品款：核算应支付给委托方的协议货款（不含增值税）会计分录：1）收到代销商品时：借：受托代销商品贷：代销商品款2）实际销售完成时：A.按实际售价记录销售收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（按实际销售价计算销项税额）B.按受托协议价格结转成本借：主营业务成本贷：受托代销商品C.按受托协议价格计算登记应付帐款借：代销商品款应交税费——应交增值税（进项税额）（按协议价格计算进项税额）贷：应付帐款3）按协议实际支付受托款项时：借：应付帐款贷：银行存款【实例】3、用于非应税项目、集体福利、个人消费的货物 纳税义务发生时间为货物移送的当天，并开具普通发票。会计分录：借方：在建工程、应付福利费、其他应收款、其他业务支出、实收资本等（根据用途分析选择相关帐户，以货物的实际成本及按规定计算的销项税额入帐）贷方：库存商品（按实际成本入帐）应交税金——应交增值税（销项税额）（按货物的售价或组成计税价格计算增值税销项入帐）【实例】4、用于对外投资、捐赠的货物纳税义务发生时间为货物移送的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。会计分录：借方：长期投资或营业外支出（按移送货物的实际成本及按规定计算的增值税销项税额入帐）贷方：库存商品或原材料等（按移送货物的实际成本入帐）应交税费——应交增值税（销项税额）（按货物的售价或组成计税价格计算增值税销项）【实例】5、分配给股东或投资者的货物纳税义务发生时间为货物分配的当天，开具增值税专用发票或普通发票。会计分录：借方：应付股利（按货物的售价或组成计税价格入帐及按规定计算的增值税销项税额入帐）贷方：主营业务收入（按货物的售价或组成计税价格入帐）应交税费——应交增值税（销项税额）（按货物的售价或组成计税价格计算增值税销项）【实例】（三）包装物销项税额的核算1、随同产品出售并单独计价的包装物单独计价的包装物收入计入“其他业务收入”借方：应收帐款或银行存款或现金等贷方：其他应收款应交税费——应交增值税（销项税额）2、出租的包装物出租包装物的租金收入应视为含税收入，在扣除增值税销项后计入“其他业务收入”借方：应收帐款或银行存款或现金等（收取的包装物租金收入）贷方：其他应收款（包装物租金收入扣除扣除增值税销项后的金额入帐）应交税费——应交增值税（销项税额） 【实例】3、逾期的押金收入【例】某企业没收逾期押金7020元。应计入“其他业务收入”的不含税金额＝7020÷（1＋17％）＝6000（元）按规定计算的增值税销项税额＝6000×17％＝1020（元）借：其他应收款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（四）销货退回的核算双方均未入帐：销货方已入帐:根据退回的凭证，开具红字专用发票，并作红字会计冲销分录。【例】上月销售的甲产品全部退货，收到购货方退回的发票联和抵扣联，所列货款为35000元，增值税5950元。借：应收帐款40950贷：主营业务收入35000应交税费——应交增值税（销项税额）5950四、出口货物退（免）税的核算（一）生产型企业出口货物免抵退税的核算1、免，按税法规定免交出口环节增值税；将出口时实际的销售收入计入“主营业务收入”帐户。借：应收帐款或银行存款或应收票据等贷：主营业务收入2、抵，按税法规定将按规定的退税率计算出口货物的进项税额，用以抵减内销产品的应纳税额。A.将出口货物所负担的进项税额全部计入“进项税额”帐户。借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款B.计算“当期不得免征和抵扣的税额”,结转不予抵扣的进项税额。＝出口货物离岸价Ï外汇人民币牌价Ï（出口货物征税率－出口货物退税率）借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）C.计算“当期应纳增值税”＝当期内销货物销项税额－(当期进项税额－当期不得免征和抵扣的税额）3、退，若当期应纳增值税＜0，按税法规定对不足抵减的部分，给予退税。A.计算“免抵退税额”、按孰低原则计算“当期免抵税额”及“当期应退税额”免抵退税额＝出口货物离岸价Ï外汇人民币牌价Ï出口货物退税率若当期期末留抵税额≦当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额若当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额B.将当期免抵税额计入“出口抵内销产品应纳税额”借：应交税金——应交增值税（出口抵内销产品应纳税额)贷：应交税金——应交增值税（出口退税）C.将当期应退税额计入“出口退税”帐户中。借：应收出口退税贷：应交税金——应交增值税（出口退税）【实例】（二）外贸企业出口货物退免税的核算1、购进货物时，按专用发票上注明的增值税额，计入“进项税额”帐户。借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）2、申请退税时，按规定的退税率计算退税款，计入“出口退税”帐户。应退税额＝外贸收购不含增值税的购进金额×退税率借：应收补贴款贷：应交税金——应交增值税（出口退税）【实例】五、一般纳税人应交税费的会计核算1、计算本期应纳增值税税额本期应纳税额=本期销项税额+本期出口退税发生额+本期进项税额转出发生额-期初进项税额余额-本期进项税额发生额上述结果若为正数，即为企业当期应纳的增值税税额；若为负数，即为企业当期尚未抵扣完的进项税额。2、若有应纳增值税税额，应填制“税收缴款书”缴纳增值税。会计分录如下：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款3、企业纳税后，若仍有剩余，应将欠交的增值税转出；借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税若企业当期发生多交增值税，应交多交增值税转出。借：应交税费——未交税金贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）【实例】六、小规模纳税人的核算采购货物：所付税款直接计入物资的采购成本借：物资采购贷：银行存款 销售货物：按不含税销售额乘以征收率，计算应交增值税，直接计入“应交税金——应交增值税”帐户。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税缴纳增值税税款按“应交税金－应交增值税“帐户期末的贷方余额确定本期应纳的增值税，填制“税收缴款书”上缴税款。借：应交税费——应交增值税贷：银行存款第三节增值税纳税申报及专用发票的管理一、纳税期限增值税的纳税期限分别为1、3、5、10、15或1月；纳税人以1月为一期的，自期满之日起10日内申报纳税；纳税人以1、3、5、10、15为一期，自期满之日起5日内预缴，于次月1日起10日内申报结清上月税款；纳税人进口货物，自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。二、纳税申报1、一般纳税人纳税申报资料：《增值税纳税申报表》及其三个附表（《发票领用存月报表》、《增值税发票使用明细表》、《增值税抵扣明细表》）附报资料：（共7项）2、小规模纳税人《增值税纳税申报表》三、专用发票的使用和管理（一）增值税专用发票的基本内容：购销双方的名称、纳税人识别号、纳税人地址电话、开户行；销售货物的名称、单位和数量；单位售价及货款余额；增值税税率、税额；开票日期、发票号码、密码区； 增值税专用发票为四联存根联：销售方留存备查发票联：购货方作为付款的凭证抵扣联：购货方作为扣税凭证记帐联：销售方作为销售凭证从2003年7月1日起，一般纳税人必须通过防伪税控系统开具专用发票（二）专用发票的领购使用范围一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用：(5种情形）1、会计核算不健全；2、不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额者； 3、销售的货物全部属于免税项目。4、有以下行为，而未在限期内改正者：1）私自印制专用发票；2）向个人或其他单位买取专用发票；3）借用他人专用发票；4）向他人提供专用发票；5）未按规定开具、保管专用发票；6）未按规定申报专用发票的购、用、存情况；7）未按规定接受税务机关的检查。5、销售的货物全部属于免税项目。（三）专用发票开具范围不得开具专用发票的情形：1、向消费者销售应税项目；2、销售免税货物；3、销售报关出口的货物、在境外提供的应税劳务；4、将货物用于非应税项目；5、将货物用于集体福利或个人消费；6、提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动产。判断增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人和小规模纳税人领购和使用，非增值税纳税人不得领购和使用。综合练习某企业主营业务范围为:生产并销售家电类产品，该企业的年销售收入为120万元，请问该企业能否使用增值税专用发票？增值税税率是多少？计算某企业为一般纳税人，2005年1月间，向某小规模纳税人销售商品，开具普通发票，注明销售额为35100元，代垫运费为500元，请计算该企业1月份的销项税额。普通发票注明销售额为含税销售额！代垫运费为500元不是价外收入，不用计算销项税额！35100÷（1＋17％）＝3000030000×17％＝5100某企业为增值税的一般纳税人，3月份发生以下业务：购进货物支付价款30万元，进项税额5.1万元；因管理不善购进货物中有20％被盗；销售甲产品，开具增值税专用发票，取得不含税收入50万元；销售乙产品，开具普通发票，含税收入23.4万元；将新产品用于本企业的在建工程，成本价为5万元。要求：计算本期应纳的增值税，并做出相应会计分录。第三章消费税消费税的法规概述消费税的计算和申报消费税的会计核算第一节消费税的法规概述概念和特点 纳税义务人征税范围税率纳税环节一、消费税的概念和特点（一）概念消费税，是对我国境内从事生产、委托加工和进口的应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征税的一种税。消费税是增值税的配套税种。（二）特点选择性（征收范围）单一性（征收环节）灵活性（征收方法）差别性（税率）转嫁性（税收负担）二、消费税的纳税义务人在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。单位：国企、外企、行政单位、事业单位、社会团体等个人：自然人（包含中国公民和外国公民）三、消费税的征税范围（一）确立的原则1、对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的；2、奢侈品、非生活必需品；3、高能耗、高档消费品；4、不可再生和替代的资源类消费品；5、具有一定财政意义的产品。（二）征税范围的具体规定1、烟（含有3个子税目：卷烟、雪茄烟、烟丝）2、酒及酒精（6个子税目）3、化妆品不包括，舞台、戏剧、影视演员化妆用的油彩、发胶等。4、贵重首饰及珠宝玉石5、焰火不含体育用的发令纸、鞭炮引线。6、成品油（7个子税目）7、汽车轮胎8、摩托车9、小汽车（3个子税目）不含电动汽车。10、高尔夫球及球具11、高档手表只包括售价超过1万元（不含增值税）的各类手表。12、游艇13、木质一次性筷子14、实木地板四、消费税税率 比例税率：3％～45%定额税率：成品油、啤酒、黄酒复合税率：（定额与比例税率相结合）卷烟、粮食白酒、薯类白酒'