中外企业会计准则——损益表的比较 14页

'中外企业会计准则——损益表的比较损益表是指反映企业在一定会计期的经营成果及其分配情况的会计报表。企业的经营成果通常表现为某个时期收入与费用配比而得的利润或亏损。为了正确地反映企业的利润和亏损，编入损益表的必须是按照收入确认原则确定的当期收入和按照配比原则确定的与之相应的费用。编制损益表的目的是把企业经营成果的信息，担供给报表使用者。损益表的作用主要有以下四方面：有助于他们解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力；有助于解释、评价和预靓测企业的偿债能力；有助于企业管理人员进行决策；有助于考核企业管理人员的绩奋效。在损益表准则起草的过程中虐，发现由于大部分国家和地区都没有单独辋的损益表准则，在一定程度上影响了会计筱信息的相互比较。我国起草损益表准则，本着既要借鉴国际惯例，又要符合中中国情这一原则，根据宏观管理的要求和各方荠面对企业经营成果指标的需要，才制定了统一的损益表准则。14/14 我国《企业掊会计准则-损益表》分为引言、正文、附泫则三个部分。其中，引言部分说明了该准酌则规范的范围，即规范企业向外报送的损褪益表应提供的资料。正文部分分为定义、扬基本要求、报表项目、报表结构、报表附淖注五个段落。定义段给出了19个概念，革为损益中的项目作了界定，为损益表的编鼯制奠定了基础，同时也为我们理解准则和正确使用准则提供了依据。基本要求规定祺了编制损益表的时间要求、货币单位、以╄及标明企业的名称、计算损益的会计期间甏、报表编号和编制比较损益表的要求、报埯表项目首先说明“损益表按照营业毛利润陶、营业净利润、利润总额、净利润和可供绶分配的利润进行分类，列示企业利润总额和税后净利润的构成以及利润分配的情况渍。”然后分别详细界定营业收入、营业成ｄ本等的内容，并叙述了利润计算程序。报殉表结构说明损益表的格式一般采用多步式鹅。报表附注说明报表附注中应包括的内容蕃。附则中说明了该准则解释权的归属，与霎其他法律、法规相抵触时的处理方法以及沫生效日期。二、比较14/14 由于大多数国家没有单独的损益表准则，以筛下仅就我国《企业会计准则-损益表》、谓《国际会计准则第1号-财务报表的列报卖》以及一些国家损益表方面的规定作一比缝较。关于营业收入的范围与分类我国现行制度规定：将营业收入划ㄕ分为主营业务收入和附营业务收入。随着霎经济的发展，企业的经营范围呈多样性，搭既搞工业、又搞商业，还搞旅游、房地产倏等，已经分不清哪些是主营，哪些是附营荏，有些附营业员业国所取得的收入甚至已悌超过主营业务所取得的收入。故我国具体籽准则不再将营业收入划分为主营业务收入馀和附营业务收入。14/14 美国会计原则委员会第30份意见书“经营成果的报告”关于损益表格式及内容列有收入、费用镤、正常项目得利和损失、持续经营利润、者中止经营损益、非常项目利得和损失、会Ы计原则变更累计影响、净收益等项目。格式中关于营业收入仅列出“收入”一项，垫但填报收入时，可将销售收入和其他收入绪合并为一项，也可将利息收入、租金收入拾、投资收益单列。可以看出，美国只是从铅大类上规范损益表项目。而我国损益表项披目的规范较严格。国际会计准则中分为“茄收入”、“其他经营收益”两项来列示营狮业收入。关于费用国际会计准则中规定“企业应在收益表内或收卜益表附注中用一种分类对费用进行分析，躐该分类以企业范围内收益和费用的性质或勘其功能为基础。”目前，主要有种费用分壮14/14 析方法：第一种分析称为费用性质法。费过用按其性质在收益表内以总额反映，不在买企业范围内不同的功能单位之间再分摊。婚这种方法只用于许多较小公司，将经营费姗用在各功能单位中进行分摊是没有必要的纱。第二种分析称作费和的功能分类法或“销售成本”法，它将费用按其功能划分为蛉销售成本、销售或管理费用等部分。这种赵方法通常能向使用者提供比按性质进行费邮用分类更相关的信息，但将费用分摊给各浴功能单位可能具有随意性且涉及到相当多渍的判断。在这种分析法下，将费用划分为秆销售费用、管理费用、其他经营费用等。诓选择销售成本法还是支出性质法依赖于历钤史和行业因素，以及企业组织的性质。两诉种方法均能提供哪些成本可能随企业的销汜售或生产水平直接或间接发生变化的信息仆。由于每种列报方式对不同类型企业经营惝业绩组成要素的分类来作出方法选择。但素是，由于关于费用性质的信息有助于预测妻未来现金流量，因而要求在使用销售成本法时作附加披露。我国对费用分嗥析采用销售成本法，将费用严格划分为管缺理费用、财务费用和销售费用。美国不象琛我国那么严格，而常常将销售费用和一般行政费用合计列示，而将折旧费、利息费用、汇兑损益单列，有的也将利息净收入捂14/14 单列。德国《商法典》第275至278绒条对损益表作了专门规定，具体包括：损桥益表格式和项目。德国会计依商法典规定阪可采用总成本法或销售成本法计算损益。ぇ德国会计依商法典规定可采用总成本法或促销售成本法计算损益。损益计算的总成本袄法，是依据生产规模业绩减去总成本报告住生产业绩。这种分法对成本核算的要求是婿按费用的经济性质进行成本分类核算的。厅至于产品销售与否，并不影响总业绩。损呃益计算的销售成本法，是依据销售规模将擐销售净额减去销售成本呈报生产业绩。无蓄论生产多少，未实现销售则为乌有。这种燎方法对成本核算的要求是按费用的经济用镎途进行成本中心核算，销售成本只包括产制成本，销售费用和管理费用单列项目陈基报。关于利润我国具体Ｄ会计准则中利润总额由营业净利润、投资炀净收益、营业外收入、营业外支出、非常净损失组成。14/14 对于营业净利润，揿我国的营业净利润的范围要比美国更小。千如投资收益的大部分内容就属于美国的营儋业利润，根据我国损益表的结构，投资收胩益实际上是非营业利润，这与营业或经营＾的范围不甚相符。照此类推，投资就不属醴于正常的经营活动，虽然有悖常理。德国轫的营业利润也包括投资收益。我国直接列浑示投资收益，德国则按其构成列示分为参Ｖ与收益、其他有价证券和长期贷款收益、卮其他利息收益、长期金融资产和短期证券知摊销等项目。美国证明券交易委员会规定逼的损益表项目也分项目列示了投资收益，吻包括股利、证券利息、证券收益等。对于营业外收支，我国的规定与美国的利得和损失不尽一致。美国将利㈥得和损失划分为非常项目和正常项目，在迮14/14 划分依据上，美国是从经济业务发生的性萏质来判断。我国是从业务本身的经济来划酎分，因此，我国的某此营业外收支项目可能是美国营业利润的组成部分，如出售固姑定资产净收益；而我国营业外支出相对应，德国分非常性项目的可能性极小。与我榍国营业外支出相对应，德国分非常收入、非常费用、非常净益列示。从定义上看，玢两国都将营业外收入与费用定义为正常业背务活动无关的收入与支出，但什么是“正蹲常”、什么是“非常”却又有不同的理解醭，处理固定资产、对外捐赠在我国看来是严属“非常”的事项，而在德国却视为“正豫常”的业务。德国的会计利润的诤确切定义是年度盈余，它是收益减去费用馕的余额，其会计所得税在年度盈余之前列臣支，年度盈余即为税后年度利润，应税所腊得和年度利润无须着意区分，自然各不相岜同。我国的利润总额为所得税前利润。美稽国的所得税属营业利润的计算项目，其净利收益就可视为所有才可以分配的利润。春14/14 美国的损益表分为营业部分的报瑷告和非营业部分报告。营业部分报告参考颖APB第30份意见书是指“持续经营利钝润”。“持续经营利润”多步式列报中应汁分别计算毛利、营业利润、税前利润和税鳇后营业利润。非营业部分报告分为中止经江营损益、非常项目利得和损失以及会计原锯则变更累计影响。中止经营损益是指出售葩、放弃企业一部分经营或丧失企业一部分催经营的所有权，“一部分经营”是指构成氕企业经营整体中一个独立的、主要的部分赈或拥有一类顾客的经营如通讯公司的电台阮。多种经营企业是一个唯一的独立的分部囡。报表的使用者，通常会通过了解企业的发展趋势而预测将来，为此，不同时期的财务报表必须具有可比性。当在财务报表赅中的当年经营业绩包括了那些与将来不相σ关的已中止的业务时，如果这部分业绩没渚有被明确区分开来，报表的可比性就大为ゎ削弱。从“客观公正”的角度出发，将那秆些来自停业的经营业绩包括在当年数字中厦可能是必要的，但为了提高信息的可比性欹，这部分业绩应该与那些持续下去的业务吃区别开来。随着我国经济的深入发展，停苊业与收购活动将会迅速增多，我国的损益б表中也应对品止经营进行列报。表中的各铡个项目都应该区分属于继续的业务和属于已停止的业务，这种区分可以分栏的形式狴列在利润表上，也可以将他们反映在报表逾附注中。同样，将本年中收购得到的那部苕14/14 分企业业务能予以单独揭示也可以提高信遨息的可比性。1973年，美国苔会计原则委员会第20份意见书《会计变钇更》要求将会计原则变更所产生的累计影柒响在损益表中交锋报告，其金额是扣除所０得税后的净额，为了保证会计信息的可比绵性，应在假设基础上，按新会计原则在表外调整以前年度的净收益；会计估计变更〔的影响不必单独反映，也不必调整净收益羰；会计主体的变更则要调整以前各年度的镄损益表。国际会计准则要求企业应把以下哼三项作为其财务报表的单独组成部分反映勇在报表中：当期净损益；按国际会计准则薅要求直接进入权益中的每个收益和费用、雾利得或亏损项目，以及这些项目的总额；按《国际会计准则第8号-当期净损益、重大错误、会计政策的变更》的基准处理睑方法处理的会计政策变更和重大更正的累饲计影响。而我国具体会计准则则将会计原鲥则变更及其影响只作为表外说明，不进入扭损益表。某此情况下，企业可能嗟14/14 会在本期发现前一期或前几期的会计报表腰中的差错。这类差错可归结为两类：一类栾为不影响损益计算、不涉及补交或退还所莞得税的调整；另一类为影响损益的调整，ょ需要在发现时调整损益，补交或退还所得搁税。对于前一类问题，发现后按有关法规鲥要求进行调整即可，不影响损益表的编报谴；对于后一类问题，必须在调整以后的损益表中加以反映。我国具体会计准则中，为了与历史习惯衔接，简化核算，对于本期发现的以前年度损益调整，不要求另编ㄠ完整的损益表，只需将调整后影响当期损益的数额在利润总额与所得税之间单列一逡个项目予以反映。美国基本的财务报表包括资负债表、损益表、留存收益表和现金铬流量表。美国将前期调整列示于留存收益爱表中。利润分配项目的揭示，有陷两种方法：一是在损益表之外单独编制利润分配表；二是将其列在损益表中。我国钆会计制度是将利润分配表作为损益表的报舌表单独编制。从实际执行看，这样处理，蛐给报表的使用者带来一定的不便。为了更宜加全面地、直观地反映企业利润及利润分霈配的情况，所以具体会计准则中将利润分配的内容在损益表中一并反映。美国用留缳存收益表来反映利润分配情况。14/14 若关于报表附注我国具体会计准则中规定损益表附注中，应说明以下有关内牖容：有关会计政策的变化；损益表中具体忆项目的补充说明；损益表格式中难以反映籀的内容或业务情况；在报告期内由于会计喁方法发生变更，其变更的情况和产生的影响；未经批准的利润分配方案的说明。在惬国际会计准则中，要求以下三项应在企业圭的财务报表内或附注中列报：与所有者的ｐ资本交易和给所有者的分派；期初和资产莓负债表日累积损益余额，以及当期变动；当期期初和期末每类权益资本、资本溢价眙和每项公积的账面金额之间的调整情况，矫各项目的期初和期末之间的变动应单独披器露。关于报表的格式14/14 目￥前，世界上各国的损耗益表格式主要有多饪步式损益表和单步式损益表两种。由于多熬步式损益式，注意收入与费用支出配比的т层次性，这样便于对企业生产经营情况进彀行分析，有利于不同企业之间进行比较，骤更重要的是利用多步式损益表有利于预测企业今后的盈利能力。因此，我国《企业会计准则-损益表》中采用了多步式的损癃益表格式。14/14 14/14'