资产负债表债务法与损益表债务法所得税会计处理的对比 10页

'资产负债表债务法与损益表债务法所得税会计处理的对比税务会计业会计制度》和《企业会计准则阔定资产》中都明确了对于;按规定娘独估价作为固定资产入账的土地;不计提折旧，而对资产负债表债务;第五次3!:国性清产核资中按规定估价，并经批复确认按固定资产人账核算的土地;都未提及折旧的计提问题，笔者理解，在众业生产经营期间这类账面价值也应维持不变，不进行摊销。法与损益表债务2.无形资产一土地使用权的核算;无形资产一土地使用权是1993年财务会计制度改革以法所得税会计后，新设毁的无形资产项目。它的出现是我国土地使用权从征用划拨的无偿取得过渡到有偿取得的一个象征，而有偿取得土地使用权又是我国土地管理制度遂步进入市场机制的一个标处理的对比志。企业在有偿取得土地使用权时，应按照实际支付的价款作徐维央为实际成本，借记;无形资产;科目，贷记;银行存款;科目。问时，应按出让台间中规定的使用年限或转让合问规定的企业所得税是进行递延和跨期分摊还是在当期剩余使用年限内，每月平均摊销应摊价值，借i己;管理费用…无立即确认，在实际工作中人们对这一问题有不间的认形资产摊销;科日，贷记;无形资产-土地使用权;科目。识和不间的会计处珊方法。笔者就此做冉探讨。3.自行开发房地产的核算… 资产负债表债务法与损益表债务法所得税会计处理的对比税务会计业会计制度》和《企业会计准则阔定资产》中都明确了对于;按规定娘独估价作为固定资产入账的土地;不计提折旧，而对资产负债表债务;第五次3!:国性清产核资中按规定估价，并经批复确认按固定资产人账核算的土地;都未提及折旧的计提问题，笔者理解，在众业生产经营期间这类账面价值也应维持不变，不进行摊销。法与损益表债务2.无形资产一土地使用权的核算;无形资产一土地使用权是1993年财务会计制度改革以法所得税会计后，新设毁的无形资产项目。它的出现是我国土地使用权从征用划拨的无偿取得过渡到有偿取得的一个象征，而有偿取得土地使用权又是我国土地管理制度遂步进入市场机制的一个标处理的对比志。企业在有偿取得土地使用权时，应按照实际支付的价款作徐维央为实际成本，借记;无形资产;科目，贷记;银行存款;科目。问时，应按出让台间中规定的使用年限或转让合问规定的企业所得税是进行递延和跨期分摊还是在当期剩余使用年限内，每月平均摊销应摊价值，借i己;管理费用…无立即确认，在实际工作中人们对这一问题有不间的认形资产摊销;科日，贷记;无形资产-土地使用权;科目。识和不间的会计处珊方法。笔者就此做冉探讨。3.自行开发房地产的核算… 、所得税的性质《企业会计制度》第四十七条、《企业会计准则一固定资产》第21款都明确了，企业有偿取得的土地使用权，在尚未开发或现在人们对所得税的性质的认识基本上达成了建造自用项目前，作为无形资产核算，并按规定期限分期摊销。共识，认为所得税是一项费用，理由如下:1.所得税是待企业因利用该项土地建造自用某项目时，将土地使用权的账企业为获取收益付出的代价，表现为由于现金流出而面价值全部转入在建工程成本;房地产开发企业开发商品房减少净资产;2.所得税是企业使用杜会资源而支付给时，应将土地使用权的账副价值全部转入开发成本(存货项回家的代价;3.符合资产负债表资产、负债的定义和目)。即:先借记;无形资产(实际支付的价款);贷记;银行存损益表的配比原则;4.符合罔际惯例。在费用现下，所款再借记;在建工程;等，贷记;先形资产;。在工程的建设期得税会计处理主要解决两个基本问题:1.收入和费用内，土地使用权的价值并不能摊销，投入使用时实际上将按照是否应计为应税收入和可扣除费用;2.收入和费用何合并形成的阴走资产计提折IBo{企业会计准则一无形资产》第时计为应税收入和可扣除费用。正是在以上两个方酣6款还规定固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不间的方式为企业提供经济利益，从而适用不间税法和会计准则存在E差异，才产生不同的所得税会计的折旧率或折旧方法时，应当单独确认为固定资产;。处理方法。三、建议二、所得税会计处珊的基本方法在西方，土地实行私有制，业主依法享有土地的占有权、使在进行所得税金计处理时，根据纳税人选定的对用权、收益权和处分权四种权能，在会计处理融中将土地所有权整异调整方法的不同，有应付税款法和纳税影响会计作为固定资产来人账并相应计提折旧。而在我国，企业核算的法，这两种方法对永久性差异的处理是相同的，即立只是土地的使用权，并且这种使用权对于企业也是有限的。根即确认;不问之处在于对暂时性差异的处理上，前者据《土地管理法》的规定，我国土地实行社会主义公有制即全民立即进行确认，后者要进行通延。在纳税影响会计法所有制和集体所有制。国有土地和集体所有的土地可以依法确中，根据税事变动时通延税款金概是否道行相应的调定给单位和个人使用，企业作为一个法人实体只能拥有土地的使用权，土地在被企业使用的同时，罔家拥有根据筒要随时无整，又可分为递延法和债务法，前者在税事变动时不偿征用的权力，从而企业无法对土地使用权实施控制。笔者认进行相应的调整，后者在税率变动时立即进行调整。为，不论企业在取得土地使用权时是否付出了代价，企业均应在债务法中根据对暂时性盖异处理的出发点不同又将其作为沈彤资产进行核算，只有这样才能真正反映土地使用可分为资产负债表债务法和损益表债务沽，这是笔者权的经济实质门探讨的重点。(作者单位:山东财政学院)三、资产负债表债务法与损监褒债务法的对比这两种处理方法都属于债务法，所以对永久性差20??????????????????㊣????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????㊣??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 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异的处理是相问的，在税率变动时对通延税款金额的丽价值的差异)及其对企业期末资产和负债的影响;调整方法是相间的，在只存在时间性差异时两者的处损益表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响理结果也是相同的。不同之处主要表现在两个方面:一着作对本期所得税费用的调整。是引用的差异概念不间，二是分析问题的立足点不同。2.对收益的理解不同。资产负债表债务法用;资(一)差异概念的眩别产、负债;观定义收益，认为采用这种方法可以提高在资产负债表债务法下，我们引用的是;暂时性企业在报告日对财务状况和未来现金流盘做出恰当差异;概念，在损益表债务法下我们引用的是;时间地评价和预测其价值;损益表债务法用;收入、费用;性差异概念两者的主要区别是:观定义收益，强调收益是收入和费用配比的结果，从1.含义和范围不间。暂时性差异是指资产或负债而注重的是收人与费用在会计与税法中确认的差异n的计税基础(即计税时归属于资产成负债的金额)与(三)两种方法下所得税的账务处理其账丽金翻的提辙，可分为时间性差异和其他暂时性1.账户设置:资产负债表债务法下耍设置;所得差异。在这盟时间性差异与损摇表债务法中的时间性税差异含义相间，其它暂时性盖异是指因其他原因而使账户;损益表债务法下耍设置;所得税;、;递延税计税基础与账面价值不同而产生的差异，如:资产被款;、;应交税金一应变所得税;账户。重估但计税时不予调整;初始确认时一项资产成负债2.账务处理一一时间性羔异。的账固金额不问于计税基础。暂时性差异包含的差异例1:某企业2ω4年初机器的账酣价值是90施围耍大于时间性差坪。万，预计净残值为0，会计上按直线法3年计提折旧，2.侧蠢点不同。暂时性差异侧重于从资产和负债税法上规定在3年内按机器成本的50%、30%、20%的角度分析会计收益和纳税所得之间的差异，揭示的计提折|日，2ω4年到2006年 的税前会计利润分别为是某个时点上存在的此类差异;时间性差异侧重于从25万、30万和40万，税率分别为30%、40%、40%，没收入和费用的角度分析会计收益和纳税所得之间的有其他调整事项，要求进行所得税处理。差异，揭示的是某个期间产生的此类兼异。侧重点不分析:(1)资产负债表债务法下，分析的出发点间是引起资产负债表债务法和损益表债务法区别的是每年资产负债表中机器的账面价值和计税慕础的主要原因。差额，从而计算每年产生和转凹的暂时性差异，在此(二)分析问题的立足点不问基础上计算出每年的所得税费用，具体数据如表l、1.资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本表2所示:质出发，分析暂时性整异产生的原因(计税基础与账裴1…一旦旦…累计应税暂时性差异15120亵2单位:万元税前会应税暂时纳税税率所得税应交当年递年份计利润性类异所得(%)费用所得税延款项2004年年来251510307.534.52005年年末(3)30334013.513.20.32006年年来40(12)52401620.8(4.8)(2)损益表债务法主要从分析每年的会计收益，进行所得税处理，有关数据如表3:和应税收益的差鼻(主要产生于折旧标准的不同)人??????????21????????????????????????????㊣?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????㈱??????????????ィ十??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????㏄??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 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句J;V;;rnv(3)3027血。甲。血;口。…州IM3018(12)有关所得税费用和应交税金的数据来自表203.账务处理一一只在资产负债表债务法下确认(3)账务处理的其他暂时性差异。2∞4年年来例2:M公词2∞1年自行建造某设备过程中领用资产负债表债务法下:自产产品一批，该产品成本7万元，市场价值为5万元，借:所得税、7.52ω1年底该设备投入使用，会计上结转成本97万元，贷:递延所得税4.5包括自产产品7万元，税法要求按95万元结转成本，会应交税金……应交所得税3计和税法均按5年直线折|日(净残值为0)，2∞2…损益表债务法下:2仰6年的税前会计利润均为200万元，所得税税率借:所得税7.533%，不考虑其他暂时性差异，要求进行所得税处理。贷:递延税款4.5分析:本题中产生的不是时间性差异，而是会计应交税金…一应交所得税3上资产的人账价值与税法规定的人账价值不间产生其他各年度的会计处理可比照2ω4年的处理进的其他暂时性兼异，具体分析过程如下:行，数据来自表1、表2、农30亵4单位:万元年份账面价值税辛基应税累计暂时性差异产生(转回)的暂时性差异2001年底9795222002年底77.6761.6(0.4)2003年底58.2571.2(0.4)2004年底38.8380.8(0.4)2005年底19.4190.4(0.4)2006年底。。。(0.4)2001年底的所得税处理:其他年度的所得税处理可参照2ω2年的处理进借:应变税金一一应交所得税。.66(2x行，数据来自上表033%)4.通过以上会计处理的比较，可以看出在资产负贷:递延所得税0.66债表债务法下由于确认其他暂时性盏异对所得税递延在税法上领用自产产品用于在建设备，视同销售税项金额的影响，而损益表债务法不确认，所以在资产要交纳所得税，本胞中市场价格低于产品成卒，所以负债若是法下，税和蕴延金额可能不问于损益表债务法。产生应交税金的减项。由于资产负债表债务法不仅注重了时间性差异，2∞2年所得税处理:更注意了其他暂时性差异，所以他的应用将会逐渐普所得税费用:2oox33%=66及，是未来所得税会计处理的发展方向。国际会计准递延所得税负债摊销:0.4x33%=.132则委员会颁布的修订后的{ISA12……所得税}，要求应交所得税:(200+0.4) x33%刃66.132采用债务法进行所得税处理，并鼓励采用资产负债表借:所得税66债务法。美国的所得税会计准则也要求采用资产负债??递延所得税0.132表债务法进行所得税处理。贷:应交税金……应交所得税66.132(作者单位:山东经济学院研究生部)??????????22???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????ィ??????????????????????????????????????????????????????????????十?????????????????????????????????????㊣??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????ィ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 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