《会计学原理》课件PPT 419页

'课程介绍《会计学》是会计学专业学生的基础课程，主要介绍会计的基本理论、基本方法和基本操作技能。要求学生通过本课程的学习，掌握会计学的基本理论、基本方法和基本技能，为其后学习财务会计、成本会计、管理会计等后续专业课奠定坚实基础。 第一节会计的基本概念1第二节会计的对象2第三节会计核算的前提和要求3第四节会计的核算方法4第一章总论 教学目的与要求了解的会计定义的产生、发展的基本历程理解会计的定义、职能、对象、会计等式和会计核算的前提和要求掌握会计基本职能和会计核算方法的组成内容和相互联系。 教学重点与难点会计的含义会计的职能及特点会计的对象会计核算的方法 一、会计的产生和发展（一）中国会计的产生和发展1、会计的萌芽阶段：1）伏羲时代的----“结绳记事”；2）黄帝时代的----“刻契记数”。剩余产品的出现,专门进行剩余产品的分配的专职人员开始出现2、西周时代：1）“会计”一词应运而生对会计的描述:“零星算之为计，总合算之为会”。2）“司会”官职，与专门负责财物保管工作的官职“小宰”有了明确的分工。第一节会计的基本概念 3、唐宋代：奠定了中式复式记账法的理论基础会计账簿有了序时账、分类账、总账和明细账的区别。产生了“四柱清册”记账法，形成了“旧管（期初结存数）+新收（本期收入数）-开除（本期支出数）=实在（期末结存数）”的平衡关系4、明、清时代：民间商业企业山西商人傅山发明“龙门账”，以“进（收入）-缴（费用）=存（资产及债权）-该（负债及业主投资）”作为试算平衡公式，计量盈亏，分别采用双轨制的盈亏计算方式，双方相等时称为“合龙门”。标志着我国复式记账的开始。清代末期又发展出“天地合账”，对任何经济业务均在账簿中记录两笔，既登记来账，又登记去账，以核实其来龙去，成为名副其实的复式记账法。 5、20世纪：1）借贷记账法由日本传入我国；2）30年代我国掀起了改良中式簿记的运动，出现了中式簿记与西式簿记并存的局面；3）新中国成立后，我国各行业又创造、运用了收付记账法、增减记账法，制定了一系列的会计制度；4）1993年7月1日实施的《企业会计准则》规定，企业应采用借贷记账法；5）2000年7月1日施行《中华人民共和国会计法》，我国会计工作的法制建设进入了一个新阶段；6）2000年颁布了统一的《企业会计制度》。初步实现了与国际会计惯例的接轨；7）2006年2月15日财政部颁布了新《企业会计准则》和《企业会计准则应用指南》，适应我国经济发展和世界经济一体化的需要，开始了我国会计事业的一个新的里程。 （二）西方会计的产生和发展1、古希腊、古罗马：有了反映经济业务的记录。2、中世纪，随着西欧工商业中心城市的兴起，手工业、商业和钱银业的发展，产生了复式簿记。意大利帕乔利《算术几何与比例概要》：资产=所有权3、15世纪末—19世纪：是复式簿记在欧洲大陆传播时期，产业革命使英国成为了世界会计发展的中心。4、20世纪：资本主义经济得到迅猛发展，会计理论和会计实务也取得了惊人发展。 现代会计：股份制的出现使传统会计分离为财务会计和管理会计复式记账法的产生会计工作专门化会计的产生原始计量会计发展的历史进程“刻木记数”、“结绳记事、记数”：会计的萌芽西周设置司会，规定会计报表的编报制度。清代焦循：“零星算之为计，总和算之为会”15世纪末—19世纪：是复式簿记在欧洲大陆传播时期 二、会计的定义会计的定义会计是以货币为主要的计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息，参与经营管理，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。 会计定义的四层含义：1、体现了会计本质：一种经济管理活动。2、体现了会计的基本特点：货币为主要计量单位3、体现了会计对象：一定单位的资金活动4、体现了会计的目标：提供会计信息，参与经营管理，旨在提高经济效益。5、体现了会计的方法：借助于专门的核算技术方法 三、会计的职能会计核算职能会计监督职能计算、记录报告（输出）确认信息货币监督事前监督、事中监督和事后监督内部监督和外部监督记账、算账、报账合法性、合理性进行审查计量（输入） 会计核算与会计监督的关系会计核算是会计监督的前提；没有会计核算提供数据，会计监督就没有客观依据会计监督是会计核算信息的质量保证不进行会计监督，会计核算就缺乏质量保证。这是两大基本职能，两者相辅相成。在两大基本职能上派生出：预测、参与决策、控制、评价等职能。 四、会计的特点（1）会计以货币作为统一的主要计量单位（2）连续、系统、全面地记录经济业务（3）会计严格地以合法的原始凭证作为核算依据。 一、会计一般对象会计对象是指会计反映和监督的内容。即会计的客体。会计对象可以表述为社会再生产过程中的价值运动或资金运动。二、会计对象的具体内容价值运动说是资金周转，它可分为动态表现和静态表现两种第二节会计对象 （一）、动态表现资金的筹集、资金的循环、周转和资金的退出资金投入：所有者与债权人投入资金循环周转：供应过程生产过程销售过程资金退出：债务偿还利润分配上交税金工业企业的资金运动顺时针为资金运动方向 （二）、静态表现对资金运动在某一瞬间相对静态的核算与监督，即资金运动的结果。资金运动全过程的核算与监督，不仅依靠对动态过程的核算与监督，而且还应依靠对资金运动在某一瞬间相对静态的核算与监督。 三、会计对象要素会计要素是会计对象的基本内容（基本分类）。会计要素静态要素&动态要素财务状况&经营成果资产负债所有者权益收入费用利润 （一）核算财务状况的会计要素及其确认1、资产（1）资产的定义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的；该资源预期会给企业带来经济利益的资源。注意：资产特征：是一种经济资源资产成因：是企业过去的交易或者事项形成的资产权属：是企业拥有或者控制的经济资源资产属性：预期为企业带来经济利益思考：已签合同还没开始建的房子？ （2）确认的条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量（3）资产分类按流动性资产可分为流动性资产和非流性动资产 A流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：货币资金交易性金融资产应收及预付款项应收账款应收票据预付账款原材料生产成本库存商品流动资产Text存货 B非流动性资产包括的内容包括有：长期资产、固定资产、生物资产、无形资产、其他长期资产长期资产固定资产无形资产长期资产无形资产其他长期资产生物资产 2、负债（1）负债的定义负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务（包括法定义务和推定义务）。注意：负债的本质：是现在承担的经济义务或者责任负债的成因：是由过去的交易或者事项引起的负债的属性：负债的清偿预期会导致经济利益的流出。思考：明年计划借50万？ （2）确认的条件①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益能可靠计量（3）负债的分类按偿还期限可分为流动负债和非流动负债 流动负债：短期借款应付及预收款项应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等负债长期负债：长期借款应付债券长期应付款按偿还期（一年）划分 3、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为净资产、股东权益。特征：（1）所有者权益是企业最终产权的数额大小（2）所有者权益自身受二个内在因素的影响:①所有者对企业的增资或减资的情况；②企业税后利润中不再分配的剩余部分大小。确认：所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。 所有者权益的来源：所有者权益实收资本：所有者投入直接计入的利得和损失盈余公积未分配利润统称为留存收益指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失 （二）核算经营成果的会计要素及其确认1、收入（1）收入的定义企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。（2）收入的确认：①经济利益很可能流入企业；②经济利益的流入会导致资产的增加或负债的减少；③经济利益的流入额能够可靠的计量 2、费用（1）费用的定义企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括营业成本和期间费用。思考：用银行存款100万购买原材料？用现金偿还欠款？营业成本？期间费用？（2）费用的确认：①经济利益很可能流出企业；②经济利益的流入会导致资产的减少或负债的增加；③经济利益的流出额能够可靠的计量 3、利润（1）定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（2）组成：由收入减去费用的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失等组成。 练习：判断下列事项属于什么会计要素厂房、机器设备、办公楼共3500000元买回化工原材料35000元汽车3辆60000元从王老板处借500000元国家投资了3610000元银河公司欠本企业货款256400元银行存款165417元、现金5612元购买材料欠供货商85000元超市库存各种商品156400元服装店卖出服装5000元，进货价格为4000元 （三）会计要素的计量1．会计计量的概念会计计量，是指确定企业经济活动对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响的过程。会计计量主要是货币计量，因此也可称之为货币计价。会计计量与会计确认是紧密相连的，比如，编制记账凭证既是会计确认的过程，同时也是会计计量过程。 2．会计计量的基本要求会计计量的基本要求，是企业在符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 3．会计计量属性的构成会计计量属性主要由以下几方面构成：（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物金额计量。 （3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 4、会计计量属性的应用原则（1）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。这是因为历史成本计价以原始凭证为依据，具有客观性和可验性。（2）企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，主要是在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标。如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用这些计量属性。 四、会计等式（一）会计等式的含义1、基本等式：也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。2、会计等式应注意资产和权益是总额的对应，而非逐项一一对应。 （二）、经济业的发生务对会计等式的影响1、等式的意义：反映了会计静态要素的数量关系，是复式记账和编制资产负债表的理论依据。2、经济业务发生不会打破平衡性（1）经济业务类型a、资产内部的一增一减b、负债和所有者权益的一增一减c、资产和权益同增d、资产和权益同减 负债减少，所有者权益增加资产=负债+所有者权益1+—资产内部一增一减2+—3+—4+—5—+6++7——8++9——从银行提出现金从银行借款偿还欠款10万负债内部一增一减所有者权益内部一增一减资本公积转增资本50万元负债增加，所有者权益减少甲企业要求代为偿还所欠货款30万元，作为其投资的减少乙企业代我企业偿还借款1笔10万元，作为对我企业的投资资产增加，负债增加向银行借款1万元，存入银行资产减少，负债减少以银行存款归还银行借款20万元资产增加，所有者权益增加收到甲企业投入的设备1台，价值40000元，当即投入使用资产减少，所有者权益减少丙企业收回投资200000元，以存款支付 练习资产权益变动的经济业务对会计等式的影响1.购买材料5000元，款未付2.收到股东追加投资款100000元，存入银行3.以银行存款偿还欠款5000元4.大股东抽回资本8000元5．收到客户前欠货款6000元，存入银行6.向银行申请短期借款5000元，偿还前欠供应单位贷款。7.资本公积转增资本10000元8.将所欠贷款10000元，转为对本企业的投入资本9.应分配利润20000 (三)收入与费用变动对会计等式的影响资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入例1.出售产品1000件，售价10元，收入10000存入银行资产增加　　收入增加例2.销售货物200件，每件售价10元，共2000元用于抵债收入增加　　负债减少例3.应付未付水电费1600元费用增加　　负债增加例4.出售产品实际成本8400元，转列为主营业务成本资产减少　　费用增加例5.产品销售成本8400元和管理费用1600元，从主营收入中扣除收入减少　　费用减少 第三节会计核算的前提和要求一、会计核算的前提为了达到会计核算的目的必须对错综复杂、千变万化的经济业务从空间范围上、时间范围上、计量方法上做一些必要的在会计上合乎推理的判断和规定。这些判断和规定就是会计核算的前提和条件。因为这些规定都是为了达到会计核算的目的而进行的一种推断设定，所以又称为会计假设。 会计核算的前提包括会计假设持续经营货币计量会计主体会计分期权责发生制分 （1）、会计主体假设1、定义会计主体是指会计所服务的特定单位，是对企业会计确认、计量和报告的空间范围。2、假设意义（1）明确了划定会计所要处理的各项交易和事项的空间范围；（2）才能将会计主体的交易和事项与会计主体所有者的交易和事项以及其他会计主体的交易和事项区分开来。3、会计主体不同与法律主体 （2）、持续经营假设1、定义：在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，而不考虑企业是否将破产清算。2、意义：（1）明确了会计工作的时间范围。（2）才能使会计主体按照既定的用途使用资产；按照约定的合约条件清偿债务；会计人员可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 （3）、会计分期假设1、定义：会计分期是指一个企业持续经营的生产活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。2、要点：（1）明确了会计工作时间范围的具体划分，是权责发生制原则的基础；（2）会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 （4）、货币计量假设1、定义：指企业的生产经营活动及其经营成果，都通过价值稳定的货币予以综合反映，其他计量单位虽可使用，但不占主要地位。2、要点：（1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2）明确了会计核算的计量尺度，要求币值稳定。 （5）权责发生制假设权责发生制假设规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。具体指凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制假设它明确了会计核算原则的基础。反映了与国际会计准则一致的要求。 谨慎性及时性二、会计核算的信息质量要求会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。会计信息质量要求客观性相关性清晰性可比性实质重于形式重要性 （一）、客观性定义会计核算必须如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。对会计工作的要求：1.会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，不能虚构。2.应当如实反映其所应反映的交易和事项，如实反映在财务报表中，刻画企业生产经营活动和财务活动的真实面貌。3.保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应披露的信息。 （二）、相关性(有用性)1.定义企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。2.对会计工作的需要（1）提供的会计信息具有反馈价值。（2）提供的信息要有预测价值。 （三）、清晰性（明晰性）1.定义企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告者理解和使用。2.要求（1）提供的会计信息应当清晰明了，易于理解（2）会计记录和会计报表数量关系清晰、明确，会计术语通俗易懂。 （四）、可比性1.定义提供的会计信息应当具有可比性。2.对会计工作的要求（1）不同企业发生的相同的交易和事项，应当采用一致的会计政策，按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。（2）同一企业对于不同时期发生的相同的或者相似的交易和事项，应当采用一致的政策，不得随意变更。 （五)、实质重于形式1.定义企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。2.对会计工作的要求（1）会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实，而不是按其法律形式；（2）融资租赁的确认，长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式； （六）、重要性1.定义企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项。2.判断方法企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。 （七）、谨慎性(稳健性)1.定义企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。2.特点（1）进行会计处理时，应当合理估计可能发生的损失和费用，必须充分估计到风险和损失，对预计发生的损失，可以计算入账。（2）体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备，后进先进法，加速折旧等。 （八）、及时性1.定义：会计核算应当及时进行，不得提前或延后。2.对会计工作的要求：（1）及时收集会计数据并取得有关凭证；（2）对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告；（3）会计信息及时传递。 一、会计方法的概念会计方法是反映和控制会计对象，实现会计目标的手段。二、会计方法体系会计方法体系是由各种彼此独立有相互联系的会计方法所组成的有机统一整体。会计方法体系由会计预测决策方法、会计核算方法、会计控制方法、会计检查方法、会计分析方法构成。本节重点论述会计核算方法，其他方法在其他学科中介绍。第四节会计核算方法 会计核算方法：是对会计对象进行连续、系统、全面、综合的记录、计算、反映和日常监督所应用的方法。 会计核算方法主要有以下七个：（一）设置账户（二）复式记账（三）填制和审核会计凭证（四）登记账簿（五）成本计算（六）财产清查（七）编制会计报表 第一节会计规范概述1第二节会计法律2第三节会计准则3第四节会计制度4第二章会计规范第五节会计职业道德规范5 本章知识点：会计规范的概念会计规范的特征会计规范体系新会计准则的层次和基本内容第二章会计规范 第一节会计规范概述一、会计规范的概念会计规范是以会计为对象的约定俗成或明文规定的标准会计规范是在人们对长期会计工作实践中评价会计质量标准的历史总结会计规范是经济法规的组成部分，是调整会计工作关系的法律规范，并与其他有关方面的有关经济法规保持协调一致 二、会计规范的产生和必要性（一）会计规范的产生过程1、会计规范是会计发展的必然结果2、一开始会计处理的随意性很大，不同行业、不同企业对同一经济业务的处理由企业自行决定，主观随意性很大，因而所提供的企业资料可信度很低，可比性很差。1929年经济危机的爆发让大家开始重视会计信息的真实性和可比性。3、1933年和1944年美国先后颁布《证券法》和《证券交易法》，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序和方法，并授权证券交易委员会负责制定统一的会计准则，这是世界上第一个条文性的会计规范的产生4、逐步地，各个国家开始为本国制定会计规范。5、随着国际资本的流动，出现了促进国际组织，研究为全世界各国所接受的会计规范，为提高全球会计报表的可比性而努力 （二）会计规范的必要性体现公平竞争和效益至上的原则，用会计规范来维护信息渠道的畅通可靠，以便能对企业进行评价和认识。1、保证不同行业、不同企业在不同时期对同一数据处理和理解的统一2、消除不同区域的会计处理差异3、保障企业所有者、债权人等会计信息使用者的权益，避免企业经营者、所有者等人为了自身的利益而篡改会计信息，提供虚假信息 三、会计规范的特征强制性—借助国家权力保证实施。违反了要承担行政或刑事责任责任性—维护经济次序和社会关系稳定权威性—唯一约束会计行为的标准，其他标准均不能和它相提并论普遍性—适用于任何会计主体、会计人员，并反复使用有效。当然，会计规范的适用范围因会计规范内容不同而异。层次性—会计规范体系内部具有不同层次，其约束力度不同历史性—历史的继续性和历史的演变性。继承历史发展的结果，并随着历史发展而发展 四、会计规范的分类五、会计规范体系法律法规规范职业道德规范立法机构制定行政部门制定会计准则会计制度书面文件形式职业习惯形式会计法会计准则会计制度会计职业道德规范会计法律规范根本核心补充按存在形式分类按性质不同分类会计法、企业会计准则按内容不同分类 第二节会计法律一、会计法律概述是国家立法机关制定国家以法律形式颁布在会计规范体系中处于最高层次分类：专门规范会计行为的会计法律—《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》其他经济法律中有关的法律—《合同法》、《公司法》、《企业财务会计报告条例》等这两部法规的大概内容了解（教材） 二、专门规范会计行为的会计法律（一）《中华人民共和国会计法》1999年10月颁布的《会计法》具有下面几方面的特点：1、要求确保会计信息的真实、完整，严格禁止虚假信息。2、增加了对公司、企业会计核算的关注。3、确立记账基本规则。4、要求强化会计监督。（二）《中华人民共和国注册会计师法》三、其他经济法律中有关会计的法律 第三节会计准则一、会计准则概述1、定义处理会计对象的标准，评价会计工作质量准绳“会计准则”和“会计原则”的区别2、发展历程：随着社会生产发展的必然结果19世纪后半期，股份公司的发展，两权分离的产生使得对会计信息提出了更高的要求1932年，美国制定了最早的会计准则。以美国注册会计协会成立“美国会计程序委员会”为起点3、分类民间机构制订：如美国和英国由国家机构制订：如日本和中国分为营利组织企业会计准则和适用于公共事业单位的非营利组织企业会计准则准则侧重于实务指导、原则侧重于理论指导 4、准则体系介绍：两个层次：基本准则和具体准则基本准则：又称指导性准则。包括会计假设、会计核算的一般原则、会计要素的确认、计量准则和会计报告的基本内容与要求4个方面的内容。具有普遍指导意义，所有会计主体都必须遵守。具体准则：又称应用性准则，是对会计处理的具体规定。主要包括基本业务准则、会计报表准则、特殊业务会计准则和特殊行业会计准则。 二、我国1992年颁布的《企业会计准则》1、背景：计划经济向市场经济转变，经济多元化格局形成；20世纪80年代后，企业股份制改造兴起2、内容：1）1992.11月颁布，1993.7.1正式施行2）属于基本准则2）内容共10章66条3）标志着我国会计规范体系的基本形成4）1997.5月第一个具体会计准则《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》正式颁布 三、我国2006年颁布的《企业会计准则》由一个基本准则、38个具体准则和2个应用指南组成，3个层次。基本准则最高，起统驭作用；具体准则为第二层，解决企业中各经济业务的确认、计量、记录和报告问题；应用指南为第三层，解决实际运用问题对原基本准则的内容做了调整和完善对原具体准则的内容做了补充，增加了22项具体准则从2007年1月1日起在上市公司执行，鼓励其他企业执行。执行38项具体准则的企业不再执行原准则和《企业会计制度》注意：《企业会计准则指南》和《企业会计制度》是不同的。因为应用指南是会计准则体系的组成部分，与基本准则和具体准则有机地结合在一起，准则指南类似于会计制度，但不应称为会计制度。 （一）新会计准则体系的框架结构1、基本准则。2、具体准则。3、企业会计准则应用指南 (二)新会计准则体系颁布和实施的意义有利于融入国际经济体系有利于建立和完善现代企业制度有利于提高会计人员的职业水平有利于提升我国会计的国际地位(三)新会计准则体系的特点科学性：会计理念、体系结构和表述、会计政策和方法的科学全面性可操作性与国际会计准则之间的充分协调性：但还存在差异层次性动态性 第四节会计制度新会计准则体系的建立，将结束我国“准则”和“制度”并存的会计标准模式，会计制度将成为历史。企业会计制度的类别非企业会计制度企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度事业单位会计制度财政总预算会计制度 第五节会计职业道德规范一、会计职业道德规范概述是从事会计工作的人员在履行会计行为时所遵守的道德标准和基本行为准则在实践中形成，依靠道德约束、行业自律和舆论、政府监督来执行，是非强制性的二、会计职业道德规范体系会计职业道德的基本规范：9个要求会计职业道德评价和惩戒规范检查和评价结合激励和惩处并进三、会计职业道德规范实施途径自我修养与外部督促结合；宣传教育和检查惩处结合；行业自律与政府监督结合等等 第一节会计科目1第二节账户2第三节账户的分类3第三章会计科目与账户 本章知识点：会计科目的定义会计科目的分类常用的会计科目账户的定义账户的结构账户的分类 第一节会计科目一、会计科目的含义1、定义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2、设置会计科目在会计核算中的意义：（1）会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具（2）会计科目是设置账户的依据（3）会计科目是企业监督的重要手段 二、设置会计科目的原则1.必须全面反映会计内容2.必须符合经济管理的需要3.必须使会计科目具备可操作性 三、会计科目的分类和级次(一)会计科目的分类按反映的经济内容1、资产类科目2、负债类科目3、共同类科目4、所有者权益科目5、成本类科目6、损益类科目 1、资产类科目——根据流动性对资产进行具体划分（1）流动资产：在一年内或一个营业周期内变现或消耗的资产库存现金：流动性最强的资产银行存款：流动性仅次于现金的资产应收票据：企业销售或其他业务应收到的票据应收帐款：企业销售或其他业务应收到的货款预付帐款：企业为购买某种商品或服务而预先支付的货款材料采购：反映企业购买（验收入库之前）的材料物资原材料：采购的材料物资验收入库库存商品：商业企业购买的库存或工业企业完工入库产品 （2）非流动资产长期股权投资：一年内不能变现或不准备变现的各种股权投资固定资产：企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、运输工具、设备等，或者单位价值在2000元以上，使用年限在2年以上的也作为固定资产累计折旧：固定资产因使用和时间而磨损的部分价值无形资产：企业为生产商品或提供劳务、出租或管理需要目的而持有的、无实物形态的、非货币性的长期资产长期待摊费用：已付款，但需要在1年以上的期间内摊销的费用待处理财产损溢：财产清查差异的处理过渡性科目 2、负债类科目——根据负债的偿还期限分类（1）流动负债:一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务短期借款：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款应付票据：付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人的票据应付账款：核算企业因采购材料物资和接受劳务而应付给供应商的款项预收账款：收取的对方企业的订金或其他款项应付职工薪酬：企业应付职工工资总额、提取的福利费等应交税费：企业本期应交的税金及附加，包括营业税、所得税、增值税等应付股利：向投资者分配的股息、分红（2）长期负债：超过一年偿还的债务长期借款：借款期限在一年以上的负债 3、共同类科目按共同类科目余额的方向分为反映资产和科目和反映负债的科目，当“衍生工具”、“套期工具”、“被套期工具”三个科目的期末余额在借方时，是企业的资产；当它们的期末余额为贷方时，是企业的负债。该类科目运用于特殊行业的特定企业。 4、所有者权益类科目——所有者在企业资产中享有的经济利益实收资本：所有者实际投入的资本（或表现为股本）资本公积：指资本溢价、资产评估增值、接受捐赠等本年利润：反映本年的利润利润分配：反映本年的利润分配情况盈余公积：企业从利润中提取的各种公积金（法定、一般盈余公积和公益金） 5、成本类科目——反映企业在生产过程中所发生的各种对象化的耗费过程及成本计算生产成本：生产企业在生产过程中消耗的原材料、人工费用和车间管理等间接费用，形成产品的价值制造费用：主要指车间为管理生产而发生的消耗，是产品成本的组成部分 6、损益类科目：反映企业在一定会计期间内损益（利润或亏损）的会计科目（1）收入类(益类)：最终带来所有者权益的增加主营业务收入：企业销售商品、提供劳务、让渡资产所有权取得的收入其他业务收入：企业除主营业务之外如销售材料、出租包装物取得的收入营业外收入：与企业日常经营无直接关联的各项收入 （2）费用类(损类)：最终带来所有者权益的减少主营业务成本：企业销售商品、提供劳务等主营业务活动发生的实际成本其他业务成本：企业销售材料、出租包装物等非主营业务的成本营业外支出：与企业日常经营无直接关系的各项支出营业税金及附加：企业负担的税金及附加销售费用：销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的费用管理费用：指行政部门、董事会等为组织和管理企业经营所发生的各项费用财务费用：企业为筹集资金和资金往来发生的费用所得税费用：企业按规定从利润中向国家交纳的税收 一级科目提供总括核算指标二级科目是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科目概括。明细科目提供详细具体指标按提供指标的详细程度分类 总分类科目总分类科目又称一级科目或总账科目，它是对会计科目的不同经济内容所作的总括分类，反映各种经济业务的概括情况，所提供的是总括指标。总分类科目原则上在我国由财政部统一制定。以会计准则的形式颁布实施。明细分类科目明细分类科目又称明细科目，明细科目又分二级明细科目和三级明细科目。二级明细科目是对总分类科目进一步分类的科目；三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目。明细科目提供的是详细指标。三级科目（明细分类科目）a2三级科目（明细分类科目）a1二级科目B二级科目A一级科目 按提供指标的详细程度分类举例一级科目二级科目A材料B材料……C材料D材料……甲类材料乙类材料……原材料明细科目 四、会计科目的编号会计科目的名称是指给每一个会计科目冠以名字，如现金、库存商品、固定资产等。会计科目的编号是指对每一个会计科目按照一定的方法予以编号。为了表明会计科目的性质以及所属类别，便于在记账时迅速准确地使用会计科目我国财政部统一规定的会计科目按照一定的方法予以编号。常用的方法是采用“数字编号法”，一般用四位数字作为每一个会计科目的号码，并规定每一位数字的特定含义。第一位数：表示会计科目的主要大类：1—资产类；2—负债类；3—共同类；4—所有者权益类；5—成本类；6—损益类。第二位数：表示主要大类下属的各小类第三位数：表示各小类下的次小类第四位数：表示次小类下的各会计科目 第二节会计账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，是记录经济业务的增减变化的核算工具。账户具有一定的格式和结构。 会计账户的设置依据一级会计科目明细会计科目是设置总分类账户(总账)的依据是设置明细分类账的依据提供是总括指标，它是明细分类账户的集中和概括，对所属的明细分类账户起控制和统驭作用。按明细开设的，提供的是详细具体的指标，是总分类账户的从属账户，对总分类账户起辅助和补充作用。 说明：总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的原始依据相同，核算内容相同，只是反映资料的详细程度不同，它们所提供的资料相互补充，既概括又详细地说明经济业务。总分类账户和明细分类账户的这种相互关系，决定了总分类账户和明细分类账户应该进行平行登记。 总分类账户和明细分类账户的平行登记同时期登记：应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记同方向登记：总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向同金额登记：记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等如：银行存款是总分类账户，下设工商银行和建设银行两个明细分类账户。某日建设银行收入10000元，工商银行收入5000元。既要在银行存款总分类账户登记，还要在工商银行、建设银行这个明细账户分别登记。 平行登记的结果：所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额＝＝＝＝总分类账户本期增加发生额所属明细分类账户本期增加发生额之和总分类账户本期减少方发生额所属明细分类账户本期减少方发生额之和总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额之和 二、账户的结构账户的结构——账户的格式账户的基本结构——账户的基本格式左方账户名称右方是任何账户都必须具备的，至少两栏。格式中，哪一方记录增加或减少取决于账户的性质及记账方法。 说明：完整的一个账户结构应包括：（1）账户的名称（即会计科目）（2）会计事项发生的日期（3）凭证号数（即表明账户记录的依据）（4）摘要（即经济业务的简要说明）（5）金额（即增加额、减少额和余额） 账户的一般格式日期凭证号数摘要左方右方余额余额发生额本期增加发生额本期减少发生额期初余额期末余额账户名称（会计科目）指标期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额 说明：1、账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额的。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之，如果在右方记录增加额，就应该在左方记录减少额。2、在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。 资产、成本和费用（损类）期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期增加发生额合计期末余额本期减少发生额合计借贷负债、所有者权益和收入（益类）期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期增加发生额合计期末余额本期减少发生额合计借贷 练习：东方学院在2007年1月份有以下业务，请用“丁”字账户中反映：1、从银行里提取现金8000元；借银行存款贷（减少）8000借库存现金贷（增加）8000 2、采购原材料9000元，用银行存款支付，材料尚未入库；材料采购银行存款90009000 3、向银行借入短期借款100000元；银行存款短期借款100000100000 4、上述购买的材料经验收后入库；5、用银行存款支付行政人员工资及办公费等共18900元；原材料材料采购90009000管理费用银行存款1890018900 7、销售商品取得收入150000元，款项已收；银行存款主营业务收入1500001500008、用银行存款支付专卖店的销售开支8000；销售费用银行存款80008000 9、用现金支付本月利息费用800；财务费用库存现金80080010、根据利润计算本月所得税费用为18216，尚未交纳；所得税费用应交税费1821618216 三、账户与会计科目的区别与联系联系两者反映的经济业务内容是相同的账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。区分会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。 第三节账户的分类每一个账户只能记录企业经济活动的某一个方面，不可能对企业的全部经济业务加以记录，而企业的经济活动作为一个整体，需要相互联系的账户体系加以反映。账户分类主要取决于账户的经济内容、用途和结构。 一、账户按经济内容分类1、账户按经济内容分类分类5大类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类，和会计科目按经济内容分类一致。1）资产类账户：反映资产增减变动的账户。按变现能力强弱分为流动和非流动资产账户。2）负债类账户：反映负债增减变动的账户。按偿还期限（通常以1年为界）分为流动负债和长期负债账户3）共同类账户：反映具有资产和负债双重性质的账户。“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”的期末余额在借方为资产，在贷方为负债。 4）所有者权益类账户：反映所有者（投资者）权益增减变动的账户。按投资的来源不同分为原始投资和经营（利润）积累的账户5）成本类账户：将生产的产品所发生的成本和费用进行归集分配的账户。可以分为反映生产产品成本的账户和提供劳务成本的账户6）损益类账户：反映损益变动的账户。分为“损”类（费用）和“益”类（收入）账户。账户按经济用途分类是重点的分类原则，要能分清我们学过的账户的分类归属。 二、账户按提供核算指标详细程度分类（一）总分类账户（二）明细分类账户（三）总分类账户和明细分类账户的平行登记1.平等登记的含义2.平等登记举例 三、账户按用途和结构分类1）盘存账户（可以实际盘点的资产）基本账户结算账户（企业债权债务的结算）资本账户（所有者权益变动）跨期摊配账户（支付期、归属期不一致）该类账户用来核算企业经济活动的基础，即资产、负债和所有者权益的金额和变动情况。 2）集合分配账户（先归集后分配）业务账户成本计算账户（反映各成本对象的实际成本）损益计算账户（和利润计算公式有关的账户）财务成果计算账户（通过账户体现计算过程）该类账户用来核算企业在供应、生产、销售过程中发生的业务活动。 3）备抵调整账户（抵减，和被调整账户余额相反）调整账户附加调整账户（增加，和被调整账户余额相同）备抵附加调整账户（同一个账户，既有抵减又有增加的两种功能） 第一节复式记账原理1第二节借贷记账法2第三节账户及其借贷记账法的应用3第四节成本计算4第四章复式记账和成本计算 本章知识点：复式记账的含义和原理借贷记账法5个核算环节会计分录的处理成本计算的了解 第一节复式记账原理为了核算和监督会计对象，揭示会计对象具体内容之间的本质联系，除了将会计对象的具体内容划分为六大会计要素，通过设置会计科目对会计要素作进一步分类，并在此基础上开立账户，以便连续、系统地反映特定会计主体的经济活动及其结果。同时，还应解决这样一个问题，如何把会计要素的增减变动记录在账户中，即采取什么样的记账方法。 一、记账方法概述定义：记账方法就是依据一定记账符号、记账规则在账户中记录经济业务方式方法。记账方法单式记账复式记账借贷记账法收付记账法增减记账法每项经济业务只在一个账户中登记每项经济业务以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行全面登记的一种方法缺点:是一种简单而又不完整的记账方法,不能全面、系统地反映经济业务来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。优点：（1）可以了解每一项经济业务的来龙去脉，还可以通过会计要素的增减变动，全面系统地了解经济活动的过程和结果。（2）以相等金额同时记账，可以对账户的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。 二、复式记账法的基本原理复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计等式。各单位所发生的经济业务，对会计等式的影响不外乎四种情况（前面已讲：等式两边同增、等式两边同减、等式左边一增一减、等式右边一增一减），但不会影响会计等式的平衡关系。任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。 三、复式记账法的种类（一）收付记账法（二）增减记账法（三）借贷记账法 第二节借贷记账法借贷记账法是遵循复式记账的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”和“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录经济业务发生引起会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法 一、记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，用以表示在账户在的两个对立的记账方向。借贷记账法大约起源于13、14世纪的资本主义萌芽的意大利。当时，它主要是从借贷资本家（即经营银钱业）的角度来解释的。当时借贷资本家的业务是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款时，称为“贷”，记入贷主名下，表示欠人（债务）；付出放款时，称为“借”，记入借主名下，表示人欠（债权）。所以，当时的借贷二字分别表示债权、债务的变化。以后，随着商品货币经济的发展和经济活动的复杂，原来所记录的存、放款业务，已经不能满足经济活动的需要，借贷资本家不仅要记录存、放款业务，而且还要记录它所经营的商品、现金、经营损益和经营资本等的变化。这些非银钱业务，也需要借、贷二字来记录，以保持账簿记录的统一。这样，借、贷二字逐渐失去它原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语和国际商业语言。 二、账户结构借贷记账法把每个账户的结构都分为左、右两方，左边为“借”，右边为“贷”，用以反映资金的增减变化情况。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟一个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质，不同性质的账户，其结构是不同的。（回忆6大类账户的结构） 说明：“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类或成本费用类账户余额在贷方的账户为负债类账户、所有者权益类、或收入类账户会计科目借贷资产类账户记增加资产类账户记减少负债和所有者权益类账户记负债和所有者权益类账户记减少增加收入成果类账户记减少收入成果类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记减少 三、记账规则借贷记账法的记账规则为：“有借必有贷，借贷必相等”记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化所记入的帐户可以是会计等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等 如何应用借贷记账法的记账规则1、判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化2、判断这些帐户的性质3、确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少4、根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记。如：（1）企业收到投资者投入机器设备一套，价值为100000元；（2）企业用银行存款50000元归还已到期的银行短期借款；（3）收回某单位前欠贷款20000元，存入银行（4）企业向银行借入短期借款30000元，直接用来偿还应付账款 四、会计分录会计分录是指根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷账户及其金额列出的记录形式。会计分录在实际工作中是记账凭证中反映的，它是登记账簿的依据。会计分录书写形式是：借贷科目上下排列、左右错开、先借后贷。可分为：简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借说明：为了反映经济业务的来龙去脉，清晰地反映账户之间的对应关系，应该尽量避免编制多借多贷的会计分录，但在经济业务确实需要时，也可以编制多借多贷的会计分录。 (把”丁”字账换成标准的文字会计分录形式)简单分录的格式复合分录的格式借：×××账户金额贷：×××账户金额借：×××账户金额贷：×××账户金额×××账户金额借：×××账户金额×××账户金额贷：×××账户金额 上述例子的会计分录为：借：固定资产100000贷：实收资本100000（1）企业收到投资者投入机器设备一套，价值为100000元；（2）企业用银行存款50000元归还已到期的银行短期借款；借：应付账款30000贷：短期借款30000借：银行存款20000贷：应收账款20000借：短期借款50000贷：银行存款50000（3）收回某单位前欠货款20000元，存入银行（4）企业向银行借入短期借款30000元，直接用来偿还应付账款 五、试算平衡试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证方法。在借贷记账法下，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，将一定会计期间的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。 试算平衡的功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和损益表等提供了基本的会计资料试算平衡的三个平衡公式：全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计全部账户的期末贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计＝＝全部账户的期初借方余额合计全部账户的期初贷方余额合计＝ 试算平衡能够检验的错误会计分录中借贷方金额不相等试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户借贷方记账金额比实际业务少记或者多记 第三节账户及其借贷记账法的应用本节以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明如何运用账户和借贷记账法进行日常的会计账务处理。制造业的经营循环:筹集资金购买原材料生产产品销售产品财务成果利润分配 资金筹集渠道投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企业的实收资本或股本向债权人借入：形成企业的负债一、资金筹集业务的核算资产增加所有者权益增加负债增加（一）资金筹集业务 实收资本（所有者权益类）投入资本的减少额1、企业实际收到投资者投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资2、资本公积、盈余公积转作资本企业期末实有的资本或股本总额（二）设置的主要账户1、“实收资本”账户例：企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金300000元，大型设备500000元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。借：银行存款300000固定资产——大型设备500000贷：实收资本——国家资本800000 2、“短期借款”账户短期借款（负债类）归还的短期借款借入的短期款项企业期末尚未归还的短期借款例：企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划转到企业存款账户中借：银行存款60000贷：短期借款——流动资金借款60000 长期借款（负债类）归还的长期借款借入的长期款项企业期末尚未归还的长期借款3、“长期借款”账户例：企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3%的建设工程借款240000元已到款。借：银行存款240000贷：长期借款——工程借款240000 应付债券（负债类）实际支付的本息额1、企业发行债券实际收到的款项2、提取应支付的利息期末尚未偿还的债券金额4、“应付债券”账户例：本月初企业经批准按面值发行3年期、票面利率为3.6%，用于增加活动资金的债券1000000元，到期一次还本付息，款项已收到并已存入银行。借：银行存款1000000贷：应付债券——债券面值1000000 5、“财务费用”账户财务费用（损益类中的费用类）1、利息支出2、汇兑损失3、手续费利息收入汇兑收益期末转入“本年利润”期末一般无余额借：财务费用3000贷：应付债券——应计利息3000例：计提上例本月应付债券的利息 （三）主要经济业务的会计分录1、投入资本的核算【例6】企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金300000元，大型设备（含税价）500000元，款项收到已存入银行，设备不需安装已交付使用。这项经济业务发生，使企业的货币资金增加300000元，固定资产增加500000元，资产增加在借方记录；同时，企业实收资本也增加了800000元，所有者权益增加在贷方记录。会计分录为：借：银行存款300000固定资产－大型设备500000贷：实收资本－国家资本800000 2、借入资金的核算【例7】企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划转到企业存款户中。这项经济业务发生，使企业银行存款增加了60000元，资产增加在借方记录；同时，企业短期借款也增加了60000元，负债增加在贷方记录。会计分录为：借：银行存款60000贷：短期借款－流动资金借款60000 【例8】企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3％的建设工程借款240000元已到账。这项经济业务发生，使企业的银行存款增加了240000元，资产增加在借方记录；同时，企业长期债务增加了240000元，负债增加在贷方记录。会计分录为：借：银行存款240000贷：长期借款－工程借款240000 二、材料采购过程的核算（一）原材料购进业务（二）设置的主要账户工业企业的材料核算有计划成本核算和实际成本核算两种。材料品种多的企业一般采用计划成本法货币资金赊账在途材料材料验收入库材料买价、直接相关的税金和采购费用 材料采购（资产类）购入材料的成本（买价、采购费用、税金）验收入库材料的采购成本期末尚未到达或尚未验收入库的材料的采购成本１、“材料采购”账户和“应交税金”账户应交税费——应交增值税（负债类）增值税进项税额已交纳的增值税增值税销项税额应交纳的增值税应交未交的增值税 举例例：购进Ａ材料6000千克，买价120000元，增值税进项税额20400元，全部款项用银行存款付讫，尚末验收入库。借：材料采购——A材料120000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400 原材料（资产类）验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本2、“原材料”账户如将上例中采购的材料入库，则会计分录为借：原材料——A材料120000贷：材料采购——A材料120000 结算单据下月到达时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款等科目）材料采购与原材料 应付账款（负债类）实际偿还的款项应付给供应单位的款项尚未支付的应付款项3、“应付账款”账户例：企业从昌大物质公司购入C材料4000千克，买价160000元，增值税进项税额27200元，全部款项尚末支付，票据末取得。借：材料采购——C材料160000应交税费——应交增值税（进项税额）27200贷：应付账款——昌大物质公司187200 4、“应付票据”账户应付票据（负债类）票据到期时支付或不能支付转作应付账款的票款企业开出并承兑的商业汇票（抵付货款、抵付应付账款）企业期末应付而尚未到期的应付票面余额例：企业向南方工厂购入B材料3200克，买价80000元，增值税进项税额13600元，开出一张面值93600元，期限60天的商业承兑汇票，材料尚末验收。借：材料采购——B材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：应付票据——商业承兑汇票93600 预付账款（资产类）预付给对方单位的款项预付账款的清算额（对方单位发货、退还）尚未清算的预付账款5、“预付账款”账户例：企业向广化集团公司订购D材料，按合同规定预付货款50000元，用银行存款支付。借：预付账款——广化集团50000贷：银行存款50000 （三）主要经济业务核算举例1、以银行存款结算货款（钱货两清）借：材料采购（或原材料）—×××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（支付的价款、税款）2、赊购或以商业汇票结算借：材料采购（或原材料）—×××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）3、偿还应付账款或票据借：应付账款/应付票据贷：银行存款 订购材料已收到，但尚末验收入库时借：材料采购（或原材料）—×××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）4、预付账款购入材料预付时：借：预付账款——XXX公司贷：银行存款 如：上例中订购材料已收到1500千克，买价为45000元，增值税进项税额7650元，用预付账款50000元抵付后，余额2650元用银行存款支付，材料尚末入库。借：材料采购——D材料45000应交税费——应交增值税（进项税额）7650贷：预付账款——广化集团50000银行存款2650 采购费用的分摊及核算1、什么是采购费用采购费用是企业采购原材料过程中发生的运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费）、运输途中合理损耗、入库前的整理挑选费用、购入材料负担的税金及其他费用等。2、分摊原则凡是能分清采购费用归属于何种材料的，直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例分摊。 3、分摊具体计算方法（1）首先计算采购费用分配率。计算公式为采购费用分配率=采购费用总额/物资的总重量（或买价等）（2）然后计算各种材料应负担的采购费用。计算公式为某种材料应负担的采购费用=某种物资的总重量（或买价等）×采购费用分配率4、账务处理借：材料采购—×××材料（分配的采购费用）贷：银行存款、现金（支付的采购费用） 5、举例说明例：广东捷运公司转来A、B、C、D材料的运单12000元，保险费2400元，共计为14400，用银行存款支付。另外，用现金支付上述材料的装车费300元。按材料的重量进行采购费用的分配。（不考虑运输可以计提进项税额）计算分配率：采购费用的分配率=14700÷6000+3200+4000+1500）=1计算各材料应负担的采购费用：A材料应负担的采购费用=6000×1=6000（元）B材料应负担的采购费用=3200×1=3200（元）C材料应负担的采购费用=4000×1=4000（元）D材料应负担的采购费用=1500×1=1500（元） 编制上述会计分录：借：材料采购——A材料6000——B材料3200——C材料4000——D材料1500贷：银行存款14400库存现金300若采购的A、B、C、D材料全部验收入库，则会计分录为借：原材料——A材料126000——B材料83200——C材料164000——D材料46500贷：材料采购——A材料126000——B材料83200——C材料164000——D材料46500 练习1、购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均以存款支付，材料未到。2、从M公司购入甲材料3吨，单价1200元，增值税进项税额612元；乙材料2吨，单价1000元，增值税进项税额340元，发生运费500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚未支付。3、以存款5000元预付给S公司，以购入丙材料。4、从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司代垫费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票(金额3632元)交A公司。5、以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。 6、以存款7052元支付前欠M公司货款。7、向B企业购进丙材料3.25吨，单价800元，增值税进项税额422元，开出支票付讫，材料未到。8、以现金20元支付从Ｂ单位购入丙材料的运费。9、向Ｓ公司购进丙材料４吨，单价800元，税款544元；Ｓ公司代垫运费100元。价款等以原预付款抵付。10、月末，材料验收入库，甲材料16吨，乙材料2吨，丙材料4吨。计算并结转入库材料实际采购成本。 三、生产过程的核算（一）、生产业务1、产品生产从原材料投入到产品产出,是企业的生产过程,也是劳动耗费过程。劳动耗费包括物化劳动和活劳动的耗费。根据各种耗费与产品生产的联系，分为生产费用和期间费用两大类。2、生产费用：是指直接用于产品生产的资源耗费。主要包含：材料费用、生产人工费用、厂房机器的耗费及管理生产的费用。这些费用应按照产品的种类进行归集和分配，形成各类产品的产品成本。3、生产费用又分为：直接费用与间接费用一般将能够直接计入产品成本的生产费用，称为直接费用，如生产产品所耗费的材料、生产工人工资等；需要先归集、后分配计入产品成本的生产费用，称为间接费用，一般都是“制造费用”如生产车间管理人员工资、固定资产折旧等 （二）、设置的主要账户1、“生产成本”账户（1）类别：成本类账户（2）核算内容：企业进行工业性生产所发生的各种生产费用，计算完工产品的制造成本。（3）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。（4）结构：直接材料直接人工制造费用转入结转完工入库的产品成本入“库存商品”尚未完工的产品成本 例：企业生产甲产品耗用10000元材料，生产乙产品耗费了5000元材料。借：生产成本—甲产品10000—乙产品5000贷：原材料15000 2、“制造费用”账户（1）类别：成本类（2）核算内容：企业生产发生的各项间接费用。包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧、修理费等。（3）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏。（4）结构：发生的间接费用分配转入“生产成本”一般无余额制造费用 例：车间因管理需要耗用了1000元的材料借：制造费用1000贷：原材料1000例：车间用现金购买了500元的办公用品用于管理人员使用借：制造费用500贷：库存现金500 3、“应付职工薪酬”账户（1）类别：负债类（2）核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、住房公积金、职工福利费。（3）结构实际支付薪酬应付薪酬总额应付未付薪酬应付职工薪酬 例：生产甲产品使用了3个工人，每个工人每月1000元，结算本月应付工资。—生产工人的工资属于直接费用，直接计入产品生产成本之内。借：生产成本—甲产品3000贷：应付职工薪酬3000 4、“累计折旧”账户（1）什么是折旧？固定资产损耗分期转移的价值。（2）类别：资产类。注意：和之前学习的资产类有点不同，它是资产调整账户。它与被调整的账户的余额方向是相反的。（3）核算内容：核算企业固定资产因使用而耗费的价值即固定资产折旧。（4）目前我国可供企业选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。（5）固定资产原值-累计折旧=固定资产净值 例：本月应计提厂房折旧5000元---厂房折旧是属于生产的间接费用，先在“制造费用”归集借：制造费用5000贷：累计折旧5000因出售、报废和毁损的固定资产而减少的折旧提取的折旧提取的折旧累计数（6）结构累计折旧 5、“管理费用”账户（1）管理费用：是用来归集企业为组织商品生产和管理经营活动所发生的期间费用。（2）类别：损益类的费用类。（3）核算内容：包括企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。（4）结构发生的费用月末转入“本年利润”无余额管理费用 例：行政部门购买了500元的办公用品借：管理费用500贷：库存现金500例：人事部门使用的打印机本月应提取折旧300元借：管理费用300贷：累计折旧300 例：某工业企业本月完工产品成本为20000元,已验收入库。借：库存商品20000贷：生产成本20000 (三)、主要经济业务核算举例举例：XX厂生产A产品和B产品（5月份无在产品）本月计划生产A产品100台，B产品300件。5月份发生以下事项:1、5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品耗用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生产成本——A产品12600——B产品6990贷：原材料——甲材料15450——乙材料4140 2、月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。借：制造费用750管理费用219贷：原材料969 3、5月28日，计提本月职工工资计80000元。A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。借：生产成本——A产品50000——B产品22000制造费用3000管理费用5000贷：应付职工薪酬80000 4、按本月工资总额的14%计提福利费借：生产成本——A产品7000（50000×14%）——B产品3080（22000×14%）制造费用420（3000×14%）管理费用700（5000×14%）贷：应付职工薪酬11200 5、5月24日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：生产车间计提800元，企业管理部门计提600元。借：制造费用800管理费用600贷：累计折旧1400 6、5月7日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2300元，管理部门照明用电800元。借：制造费用2200管理费用800贷：银行存款30007、5月8日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间负担40元，管理部门负担60元。借：制造费用40管理费用60贷：银行存款100 8、5月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。借：制造费用550管理费用350贷：银行存款900 （一）销售业务销售业务主要要核算的内容主要为销售商品的价款和税金的计算和收取、商品成本的结转、为销售而发生的费用。销售销售款（不含增值税）销售费用营业税金及附加(除增值税以外的税金及附加费)主营业务收入增值税税金(销项税额)四、销售过程的核算 1、“主营业务收入”账户（1）类别：损益类账户（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权产生的收入。（3）结构：1、销售退回等冲减的收入2、结转入“本年利润”1、销售产品2、提供劳务3、让渡资产使用权无余额（二）设置的主要账户主营业务收入 例：企业本月销售甲产品合计50000元，增值税率17%。已收到银行汇款。注：收入也要按各类产品分开核算，设立明细账增值税的计算方法回顾：销项=50000*17%=8500借：银行存款58500贷：主营业务收入—甲产品50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500 2、“主营业务成本”账户（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权发生的实际成本（3）结构：销售产品等主营业务的成本1、因销售退回而减少的成本2、转入“本年利润”无余额主营业务成本 接上例：销售的50000元甲产品成本为45000元，结转成本注：成本也要分各类产品分别核算，设立明细借：主营业务成本—甲产品45000贷：库存商品—甲产品45000 3、“营业税金及附加”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。不包含增值税（3）结构：营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加结转入“本年利润”无余额营业税金及附加 例：某企业销售小汽车，本月销售额为800000元，消费税税率为10%。注：消费税的计算=销售额*税率=800000*10%=80000借：营业税金及附加80000贷：应交税费—应交消费税80000实际交纳时：借：应交税费—应交消费税80000贷：银行存款80000 4、其他业务收入（1）类别：损益类（2）核算内容：企业除主营业务收入以外的其他收入。如材料销售、代购代销、固定资产、无形资产、包装物的出租、提供非工业性劳务收入等（3）结构：1、材料销售2、固定资产、无形资产、包装物出租收入结转入”本年利润“无余额其他业务收入 例：以销售产品为主的某工业企业，销售原材料10000元，已通过银行收到款项。注：销售材料也要计算增值税（销项税额）借：银行存款11700贷：其他业务收入—销售材料10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700 5、“其他业务成本”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业除主营业务成本以外的其他业务所发生的成本费用和税金及附加。如材料销售、代购代销、包装物出租、提供非工业性劳务。（3）结构：销售材料等其他业务的的所发生的成本结转入“本年利润”无余额其他业务成本 例：某工业企业销售一批原材料，材料购入成本为2500元。结转材料销售的成本借：其他业务成本2500贷：原材料2500 6、“销售费用”（1）类别：损益类（2）核算内容：企业销售商品所发生的各种费用。包含运输费、包装费、广告费等（教材）。是属于期间费用。（3）结构：包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费及专设销售机构费用结转入“本年利润”无余额销售费用 例：销售部门某业务员报销差旅费1000元,出纳支付了现金借：销售费用1000贷：库存现金1000 7、“应收账款”（1）类别：资产类（2）核算内容：指赊销业务中应向购货单位、客户收取的未收取的款项。（3）结构：发生的应收账款1、实际收回的应收款2、确认为坏账而转销的应收款应收未收款应收账款 例：企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，双方约定1个月后结算。注：如果单位存在对多个客户的赊销，应按客户设立明细，分别核算借：应收账款—甲企业11700贷：主营业务收入—A产品10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700 8、“应收票据”账户（1）类别：资产类（2）核算内容：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（3）结构：收到的汇票1、到期收回的汇票金额2、向银行办理贴现的汇票金额3、到期未收回转入应收账款持有的应收的汇票金额应收票据 例：企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，甲企业给了一张3个月的银行承兑汇票注：如果单位存在对多个客户收取汇票，应按客户设立明细，分别核算借：应收票据—甲企业11700贷：主营业务收入—A产品10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700 9、”预收账款”账户（1）类别：负债类（2）核算内容：企业按规定向对方单位收取的订金等预收款（3）结构：结算抵付预付款和退回的款项收取的预收款还预收的款项预收账款 10、“库存商品”账户（１）类别：资产类（２）核算内容：企业库存的各种商品的实际成本．（工业企业主要指产成品）包括外购商品、自制产品等。（3）结构：完工验收入库的产品或销售企业外购商品的实际成本已经出售的各种产品的确实际成本库存商品的实际成本库存商品 1、XX厂甲、乙产品的单位成本分别为200元和500元。本月业务如下：销售产品一批，货款以收存银行。甲产品350件，单价250元；乙产品80件，单价600元。税率17%。借：银行存款158535贷：主营业务收入——甲产品87500——乙产品48000应交税费——应交增值税（销）23035练习 2、出售甲产品80件给107工厂，单件售价250元，另用存款代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。借：应收账款——107工厂23900贷：主营业务收入——甲产品20000应交税费——应交增值税（销）3400银行存款500 3、按合同规定，发售给111厂乙产品10件，单价600元，税率17%，收到商业汇票一张，3个月期，面额为7020元。借：应收票据——111工厂7020贷：主营业务收入——甲产品6000应交税费——应交增值税（销）1020 五、利润形成和分配过程的核算（一）利润业务1、利润：是企业在一定期间的经营成果，包括企业的收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失。2、利润的计算公式：①主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加②其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本③营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用④利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出⑤净利润=利润总额-所得税 3、净利润的分配顺序：（不能改变顺序）①弥补以前年度亏损。未能弥补亏损的不进行下面的分配。②按净利润提取一定比例的盈余公积金③向投资者分配利润或股利法定盈余公积金（10%）法定公益金（5%-10%） （二）设置的主要账户利润核算涉及的收入账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入利润核算涉及的成本费用账户：主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、其他业务成本、营业外支出 1、“营业外收入”（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，一般较少发生。包括固定资产盘盈、处置固定资产和无形资产净收益、罚款净收入等（3）结构：1、固定资产盘盈2、罚款收入3、处置固定资产，无形资产的净收益结转入“本年利润”无余额营业外收入 例：客户违反合同，向企业交纳违约罚款金5000元，款项已存入银行借：银行存款5000贷：营业外收入5000 2、“营业外支出”（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等（3）结构：1、固定资产盘亏2、罚款支出3、捐赠支出4、非常损失5、处置固定资产、无形资产净损失结转入“本年利润”无余额营业外支出 例：企业交纳税务罚款1000元，通过银行支付。借：营业外支出1000贷：银行存款1000例：企业在洪灾中损失了原材料一批，材料购进成本为20000元。借：营业外支出20000贷：原材料20000 3、投资收益（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业对外投资所取得的收益或发生的损失（3）结构：投资取得的收益投资损失收益和损失差额转入“本年利润”后，无余额投资收益 例：某企业收到投资企业A企业的投资分红款10000元，存入银行借：银行存款10000贷：投资收益10000 4、“所得税费用”（1）类别：损益类（2）核算内容：计算出来的利润总额按规定应交纳的所得税（3）结构：利润总额*所得税率结转入“本年利润”所得税费用 例：2007年度结算，收入合计100000元，费用合计60000元，所得税率33%，计算应交纳的所得税借：所得税费用13200贷：应交税费—应交所得税13200 5、本年利润（所有者权益类）费用类账户转入的数额1、主营业务成本2、营业税金及附加3、销售费用4、管理费用5、财务费用6、其他业务成本7、营业外支出8、投资收益（借方余额）9、所得税费用收入类账户转入的数额1、主营业务收入2、其他业务收入3、营业外收入4、投资收益（贷方余额）本年发生的亏损本年实现的净利润 （1）收入结转本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益（贷方余额）贷：本年利润（2）费用结转本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出投资收益（借方余额）所得税费用 6、“利润分配”（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业利润分配或亏损的弥补及历年分配或弥补亏损的余额。（3）结构：1、“本年利润”转入的亏损2、已分配的利润（盈余公积、向投资者分配）“本年利润”转入的净利润历年累计的未弥补的亏损历年累计的未分配的利润利润分配 如果“本年利润”为借方余额（净亏损），转入“利润分配—未分配利润”：借：利润分配—未分配利润贷：本年利润如果“本年利润”为贷方余额（净利润），转入“利润分配”：借：本年利润贷：利润分配—未分配利润“本年利润”结转后，无余额。 例：2007年度“本年利润”账户，借方发生额150000元，贷方发生额130000元，将“本年利润结转入“利润分配”：借：利润分配20000贷：本年利润20000反之，若“本年利润”账户，借方发生额130000元，贷方发生额150000元，将“本年利润结转入“利润分配”：借：本年利润20000贷：利润分配20000 7、“盈余公积”（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业按规定从净利润中提取的盈余公积金和公益金金额及使用情况。（3）结构：盈余公积金的使用提取的盈余公积和公益金盈余公积余额盈余公积 说明：盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金，是留存收益的一部分。盈余公积按用途不同分为一般盈余公积金和法定公益金。一般盈余公积金包括法定盈余公积金和任意盈余公积金。法定公益金一般按净利润的5%-10%提取，用于职工福利设施的建设；法定盈余公积金按净利润的10%提取，任意盈余公积金按股东会议提取，一般盈余公积金可用于弥补亏损和转增资本等。 例：2006年企业“本年利润”贷方余额20000元，按15%提取盈余公积金借：本年利润20000贷：利润分配—未分配利润20000借：利润分配—提取盈余公积3000贷：盈余公积3000 8、“应付股利”（1）负债类（2）结构从年度净利润中应向给投资者分配的利润实际向投资者支付了的利润应付股利应付末付的股利 例：2007年按规定向股东分红50000元借：利润分配—应付利润贷：应付股利 按利润分配顺序弥补亏损、提取法定盈余公积金、法定公益金、向投资者分配利润（亏损企业不分配）借：利润分配—提取盈余公积—提取公益金—应付利润贷：盈余公积应付股利 利润形成及利润分配业务的账务处理小结1、其他业务收入与其他业务成本的核算（1）取得的其他业务收入借：银行存款、库存现金应收账款、应收票据（欠款）贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）发生的其他业务成本（销售原材料）借：其他业务成本贷：原材料 2、营业外收入与营业外支出的核算（1）取得的营业外收入借：银行存款、库存现金贷：营业外收入（2）发生的营业外支出借：营业外支出贷：银行存款、库存现金3、计算出应交的所得税借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税 4、月末，将所有的收入账户和所有的费用账户结转“本年利润”账户（收入和费用分别结转）（1）收入结转本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益（贷方余额）贷：本年利润（2）费用结转本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出投资收益（借方余额）所得税费用 5、年末，将“本年利润”的余额结转“利润分配”账户及对利润进行分配（1）将“本年利润”账户的余额结转“利润分配”账户A本年实现的净利润的结转借：本年利润贷：利润分配B本年发生的亏损的结转借：利润分配贷：本年利润（2）对利润进行分配A提取盈余公积借：利润分配贷：盈余公积B向股东分配股利借：利润分配贷：应付股利 练习：2006年12月31日某公司各账户金额为：主营业务收入6200080000主营业务成本3500065000其他业务收入12000其他业务成本5000营业外收入6000营业外支出3000管理费用5000销售费用15000财务费用2000计算并结转本年净利润，（所得税率为25%），并按15%提取盈余公积金，按净利润的10%向投资者分配利润 第四节成本计算一、成本计算的意义1、成本的含义：为取得各种特定成果而耗费的价值即为成本；广义的成本泛指取得资产的代价，如取得固定资产的成本、购买原材料的成本、生产产品的成本等。狭义的成本就指产品生产成本。2、成本计算：将各种费用按一定对象加以归集和分配，计算出各对象的成本的会计核算方法就称为成本计算。如原材料采购业务中，核算每一种购进原材料的成本、在生产业务中，核算每一种生产的产品的成本、在销售业务中，核算销售的每种商品的成本等3、成本计算的意义：核算盈亏，计算经济效益、产品定价、改善企业管理水平等 二、成本计算的内容和一般程序1、确定成本计算对象和成本计算期：①对象：成本归属的对象。如原材料采购业务应以材料的种类为核算对象，生产业务应以生产的每一种产品为核算对象。②成本计算期：即要确定隔多久计算一次成本，一般理论而言，原材料采购业务是当材料验收入库为准，生产业务理论上以产品生产周期，完工为周期，但实际上，为了反映每个月的成本数据，一般每月计算一次成本，成本计算周期与会计报告期一致。2、属于成本计算对象费用的确认：哪些耗费可以计入成本中？原材料采购成本的项目主要为：材料的买价和采购费用；产品生产的成本项目主要为：直接材料、直接人工和制造费用（间接费用） 3、生产费用的分配方法：对能够直接确定承担对象的直接费用，如直接材料、直接人工费用直接计入该对象的成本中，对于不能直接确定承担对象的间接费用，要采取一定的分配标准，分配计入各成本对象。4、确定总成本和单位成本：对于原材料，确定采购总成本和单位成本；对于生产业务，要先在完工产品和月末未完工产品（在产品）之间的分配：再计算完工产品的总成本、单位成本。 三、企业主要经营过程中的成本计算（一）材料采购成本的计算1、采购成本的项目：1）材料的买价2）采购费用，包括运杂费、合理损耗、挑选整理费。能分清承担对象的，直接计入材料成本，分不清的则按一定方法分配计入 1、根据购买原材料的买价和采购费用编制会计分录（记账凭证），把购进材料所耗费的费用归集反映在账户中2、按购进材料的品种设置明细账簿（即根据“材料采购”下的二级明细账户设置），将相关的会计分录逐笔登记入明细账簿中，在明细账簿中集中反映出购买该种原材料所发生的所有费用的明细和总计P76表4-7—4-103、按登记的各材料的明细账编制“材料采购成本计算表”，计算出每种材料的总成本和单位成本。P99表4-16 （二）产品制造成本计算1、产品生产成本的项目：1）直接材料，直接计入成本对象2）直接人工，直接计入成本对象3）制造费用（间接费用），按一定方法分配计入成本对象 1、根据所生产的产品所耗费的原材料、人工和制造费用编制会计分录（记账凭证），把生产每种产品所耗费的费用归集反映在账户中（直接费用直接计入，间接费用先归集后分配计入）2、按一定方法分配“制造费用”入各产品成本中3、期末盘点在产品4、按所生产的产品品种设置明细账簿（即根据“生产成本”下的二级明细账户设置），将相关的会计分录逐笔登记入明细账簿中，在明细账簿中集中反映出生产该种产品发生的所有费用的明细和总计P107表4-16—4-185、按登记的各产品的明细账编制“产品生产成本计算表”，计算出每种产品的生产总成本和单位成本。P108表4-18 第五章会计凭证主要内容第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记帐凭证第四节会计凭证的传递 第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念是指财务会计工作中用以记录经济业务的发生和完成情况,明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。二、填制与审核会计凭证的作用填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基础工作和基本环节，是会计核算的基本方法之一。（一）提供正确可靠的记账依据，保证会计信息质量；（二）明确各部门和相关人员的经济责任；（三）监督经济活动，控制经济活动有序运行。 三、会计凭证的种类：按照其用途和填制程序分类记账凭证原始凭证单据；是编制记账凭证的基础会计人员根据原始凭证编制的，登记有会计分录的凭证 第二节原始凭证一、原始凭证的种类原始凭证的概念是指在经济业务发生或完成时由业务经办人员取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是进行会计核算的原始资料，是编制记账凭证的依据，是具有法律效力的书面证明。种类（1）自制原始凭证和外来原始凭证－按照来源不同（2）一次凭证、累计凭证和汇总凭证－填制手续不同（4）通知凭证、执行凭证和计算凭证－用途不同（3）通用凭证和专用凭证－格式不同 增值税专用发票发票联ＮＯ开票日期：年月日┏━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━┯━━━━━━━┯━━━━━━━┓┃购货│名称││纳税人登记号│┃┃├─────┼──────────┼───────┼───────┨第┃单位│地址、电话││开户银行及行号│┃二┠──┴─────┼────┬──┬──┼───────┼────┬──┨联┃商品或劳务名称│计量单位│数量│单价│金额│税率(%)│税额┃:┠────────┼────┼──┼──┼───────┼────┼──┨发┃││││││┃票┃││││││┃联┠────────┼────┼──┼──┼───────┼────┼──┨购┃合计││││││┃货┠────────┼────┴──┴──┼───────┼────┴──┨方┃价税合计(大写)│││＄_________┃记┠──┬─────┼──────────┼───────┼────┬──┨帐┃销货│名称││纳税人登记号││┃┃├─────┼──────────┼───────┼────┼──┨┃单位│地址、电话││开户银行及行号││┃┗━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━━┷━━━━━━━┷━━━━┷━━┛收款人：开票单位（未盖章无效）：第二节原始凭证 领料单领料部门:领料编号:领料用途:年月日发料仓库:┏━━━━┯━━━━┯━━┯━━━━━┯━━┯━━━━┓┃│材料名称│计量│数量││┃┃材料编号││├──┬──┤单价│金额┃第┃│及规格│单位│请领│实领││┃┠────┼────┼──┼──┴──┼──┼────┨┃│││││┃联┠────┼────┼──┼─────┼──┼────┨┃│││││┃┠────┼────┴──┴─────┼──┼────┨┃备注││合计│┃┗━━━━┷━━━━━━━━━━━━━┷━━┷━━━━┛发料人:审批人:领料人:记帐:第二节原始凭证 限额领料单领料部门：领料编号：领料用途：年月日发料仓库：┏━━┯━━┯━━━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━━━┓┃材料│材料│材料名称│计量│领用│实际│单价│金额│备注┃┃类别│编号│及规格│单位│限额│领用││──┼──┼────┼──┼──┼──┼──┼──┼────┨┃││││││││┃┠──┴──┴────┴──┴──┴──┴──┴──┴────┨┃供应部门负责人：生产计划部门负责人：┃┠──┬─────────────┬──────────┬──┨┃日期│领用│退料│限┃┃├──┬──┬───┬───┼──┬───┬───┤额┃┃│请领│实发│发料人│领料人│退料│退料人│收料人│结┃┃│数量│数量│签章│签章│数量│签章│签章│余┃┠──┼──┼──┼───┼───┼──┼───┼───┼──┨┃││││││││┃┠──┼──┼──┼───┼───┼──┼───┼───┼──┨┃││││││││┃┠──┼──┼──┼───┼───┼──┼───┼───┼──┨┃││││││││┃┠──┼──┼──┼───┼───┼──┼───┼───┼──┨┃││││││││┃┗━━┷━━┷━━┷━━━┷━━━┷━━┷━━━┷━━━┷━━┛第二节原始凭证 发出材料汇总表年月日┏━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓┃││领用材料┃┃会计科目│领料部门├───┬───┬─────┬────┨┃││原材料│包装物│低值易耗品│合计┃┠────┼────┼───┼───┼─────┼────┨┃生产成本│一车间││││┃┃│二车间││││┃┃├────┼───┼───┼─────┼────┨┃│小计││││┃┃├────┼───┼───┼─────┼────┨┃│供电车间││││┃┃│供水车间││││┃┃├────┼───┼───┼─────┼────┨┃│小计││││┃┠────┼────┼───┼───┼─────┼────┨┃制造费用│一车间││││┃┃│二车间││││┃┃├────┼───┼───┼─────┼────┨┃│小计││││┃┠────┼────┼───┼───┼─────┼────┨┃管理费用│行政部门││││┃┗━━━━┷━━━━┷━━━┷━━━┷━━━━━┷━━━━┛第二节原始凭证 第二节原始凭证二、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容1、原始凭证的名称2、接受凭证单位的名称3、填制凭证的日期和凭证编号4、经济业务的内容：品名、数量、计量单位、单价和金额等内容5、填制凭证单位的名称或填制人姓名6、经办人员的签名或盖章7.数量、单价和金额 第二节原始凭证(二)、原始凭证的填制1、合法合规2、记录真实：原始凭证的各项内容必须根据实际情况填写，以确保其真实可靠。3、内容齐全、手续完备项目完整、大小写金额相符、注明各联凭证用途、套写、连续编号等4、书写清楚、工整规范5、连续编号、及时编制 第二节原始凭证三、原始凭证的审核1、真实性审核2、合法性审核3、完整性审核4、正确性审核5、及时性审核原始凭证有错误的，可以重开或更正，金额错误必重开 第三节记账凭证分类（1）通用凭证和专用凭证－用途不同一、记账凭证的种类是会计人员根据审核无误的原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为登记账簿的直接依据。（注意和原始凭证的差别）专用凭证：其格式专用，适用特定业务种类的记账凭证，分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证——业务内容不同通用凭证：是指凭证格式具有通用性，可以记录各种经济业务的记账凭证。 第三节记账凭证（2）单式记账凭证和复式记账凭证－填制的方式不同（3）分录记账凭证和汇总记账凭证—填制依据和记录内容不同收款凭证：是用于现金、银行存款收入业务的记账凭证付款凭证：是用于现金、银行存款付出业务的记账凭证转账凭证：是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证。对于现金和银行存款之间的划转业务，只编付款凭证 收款凭证借方科目：年月日收字第号┏━━━━━┯━━━━━━━━━━━━┯━┯━━━━━━┓┃│贷方科目│记│┃┃摘要├────┬───────┤│金额┃附┃│一级科目│二级或明细科目│帐│┃件┠─────┼────┼───────┼─┼──────┨┃││││┃┠─────┼────┼───────┼─┼──────┨张┃││││┃┠─────┼────┼───────┼─┼──────┨┃合计││││┃┗━━━━━┷━━━━┷━━━━━━━┷━┷━━━━━━┛会计主管记帐出纳审核制单（签章）第三节记账凭证 付款凭证贷方科目：年月日付字第号┏━━━━━┯━━━━━━━━━━━━┯━┯━━━━━━┓┃│借方科目│记│┃┃摘要├────┬───────┤│金额┃附┃│一级科目│二级或明细科目│帐│┃件┠─────┼────┼───────┼─┼──────┨┃││││┃┠─────┼────┼───────┼─┼──────┨张┃││││┃┠─────┼────┼───────┼─┼──────┨┃││││┃┠─────┼────┼───────┼─┼──────┨┃合计││││┃┗━━━━━┷━━━━┷━━━━━━━┷━┷━━━━━━┛会计主管记帐出纳审核制单（签章）第三节记账凭证 转账凭证年月日转字第号┏━━━━━┯━━━━━━━━━━━━┯━┯━━━━━┯━━━━━┓┃│会计科目│记││┃┃摘要├────┬───────┤│借方金额│贷方金额┃附┃│一级科目│二级或明细科目│帐││┃件┠─────┼────┼───────┼─┼─────┼─────┨┃│││││┃┠─────┼────┼───────┼─┼─────┼─────┨张┃│││││┃┠─────┼────┼───────┼─┼─────┼─────┨┃│││││┃┠─────┼────┼───────┼─┼─────┼─────┨┃合计│││││┃┗━━━━━┷━━━━┷━━━━━━━┷━┷━━━━━┷━━━━━┛会计主管记帐出纳审核制单（签章）第三节记账凭证 记账凭证付字第8号2003年8月5日附原始凭证2张会计记账出纳复核制单摘要科目子目或户名借方金额贷方金额十万千百十元角分十万千百十元角分购买办管理费用办公费42650公用品现金42650合计4265042650第三节记账凭证 第三节记账凭证二、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称2、填制记账凭证的日期和编号3、经济业务的内容摘要4、账户（包括一级、二级或明细账户）名称、记账方向和金额5、记账标记6、所附原始凭证的张数和其他有关资料；7、会计主管、记账、审核、制单等有关人员签名或盖章。8、涉及资金收付的还要有出纳签章。 第三节记账凭证（二）、记账凭证的填制1、填制日期正确2、摘要简明扼要3、会计科目正确4、编号连续5、要标明附件6、签字盖章正确完整 第三节记账凭证三、记账凭证的审核1、对记账凭证所附原始凭证进行审核－真实性、合法性3、对记账凭证中适用的会计科目进行审核－正确性4、金额计算是否正确5、书写是否清楚2、对记账凭证的填写项目完整性进行审核－完整性 第四节会计凭证的传递一、会计凭证的传递（一）会计凭证传递的概念会计凭证的传递，是指会计凭证从填制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。 第四节会计凭证的传递（二）会计凭证传递的组织工作1、传递路线。根据经济业务的特点，规定各种凭证传递程序路线2、传递时间。规定各种凭证在各业务环节上的停留时间。3、传递手续。建立严密的传递手续 第四节会计凭证的传递二、会计凭证的保管会计凭证是单位的重要经济档案，必须按规定妥善保管，防止丢失毁损，以备日后查阅。（一）装订成册。定期装订成册（二）归档保管。凭证的装订和样式符合要求（三）借阅。原始凭证不得外借（四）销毁。按会计制度规定的保管期限归档保管永久保管：年度财务报告、会计档案保管清册和会计档案销毁清册定期保管：月、季财务报告3年；固定资产卡片、银行存款余额调节表和银行对账单5年；各种会计凭证、总账、明细账、辅助账簿和会计档案移交清册15年，现金、银行存款日记账25年。 第一节会计账簿概述1第二节会计账簿的设置与登记2第三节会计账簿的登记规则3第六章会计账簿 设置和登记账簿既是重要的核算方法，也是一项会计基本技能。学习本章，要求掌握账簿的种类日记账和分类账的设置和登记更正错账的方法教学目的与要求 账簿的种类日记账和分类账的设置和登记更正错账的方法教学重点 第一节会计账簿概述一、会计账簿的意义账簿是按照会计科目开设账户、账页，用来序时地和分类地登记经济业务的簿籍。会计报表审核登记登记原始凭证记账凭证总账明细账编制 考核经营成果，进行会计监督的重要依据提供系统完整的会计信息有利于保护各项资产的安全完整。会计账簿的作用登记填制会计报表登记会计凭证账簿 序时账分类账备查簿账簿二、会计账簿的分类普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账1、按用途分类也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记总分类账明细分类账按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。 2、按外表形式分类由若干张具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿，适用于明细账。在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿，适用于总账和现金日记账和银行存款日记账。由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。适用于固定资产和低值易耗品等明细分类账。订本式活页式卡片式卡片箱总账明细账 （三）会计账簿按账页格式分类1、三栏式。2、多栏式。3、数量金额式。 三、会计账簿的基本要素1、封面。用于填写账簿名称、使用时间等内容。2、扉页。一般设在封面之后，并印有“账簿启用交接记录表”的字样3、账页。账页是会计账簿的主要组成部分 第二节会计账簿的设置与登记格式登记依据登记人员登记要求一、序时账簿（一）普通日记账（二）特种日记账1、现金日记账的设置和登记收入、付出、结存三栏式出纳人员现金收付、款凭证、银行存款付款凭证逐日逐笔登记，日清月结 21银付69提现备用银行存款1000.002500.00现金日记账填制实例√22现付73用购买办公用品管理费用300.002200.00√24现收39销售废料原材料585.002785.00√24现付74职工报销医药费应付福利费616.002169.00√30本期发生额及余额3985.004716.002169.00 2、银行存款日记账的设置和登记格式登记依据登记人员登记要求收入、付出、结存三栏式出纳人员银行存款收、付款凭证现金付款凭证逐日逐笔登记，月末同银行对账单核对 银行存款日记账登记方法同“现金日记账” 多栏式日记账又称专栏式日记账，它是将一些经常重复出现的账户在日记账中分设专栏，汇总其发生额后一次过入有关分类账户的一种日记账。优点：对设有专栏的账户，不用逐笔过账，而是定期汇总一次过账，较大减少了工作量。缺点：账簿只有一本，经济业务繁多时，不便于分工记账。3、多栏式日记账的设置和登记 （二）通用日记账的设置和登记通用日记账又称分录簿，它是用来序时地、全面地登记一个单位的经济业务并确定会计分录的账簿。优点：可以全面地、连续地记录一个单位的经济业务情况，为过入分类账作好准备；也可对凭证起安全保护的作用。缺点：逐笔过账，工作量大；账簿只有一本，只能一人记账，不便于会计分工。 二、分类账簿（一）总分类账的设置和登记设置依据登记依据格式登记要求一级科目借、贷、余三栏式记账凭证汇总记账凭证科目汇总表逐日逐笔登记，按期或分次汇总登记 资产类总账登记实例10科目汇总表11500.002000.00借2400.0020科目汇总表2900.001800.00借1500.0030科目汇总表32085.00916.00借2669.0030本期发生额及月末余额4485.004716.00借2669.00 负债类总账实例登记方法同“资产类总账” 所有者权益类总账实例登记方法同“资产类总账” 收入类总账实例登记方法同“资产类总账” 费用类总账实例登记方法同“资产类总账” 利润总账实例登记方法同“资产类总账” （二）明细分类账的设置和登记数量金额式三栏式多栏式设置依据：二级科目或明细科目登记依据：原始凭证或原始凭证汇总、记账凭证格式适用结算类、资金类账户适用财产物资类账户适用成本计算类、费用类帐户 1、三栏式明细分类账的设置和登记23银付74偿还上月购料款306000.00贷0.0030发生额及余额306000.00贷0.00 2、数量金额式明细分类账的设置和登记30转字28结转完工成本808000.00640000.0030转字29结转销售成本608200.00492000.0030发生额及余额808000.00640000.00608200.00492000.001088200.00885600.00808000.00640000.00 3、多栏式明细账的设置和登记30转字22结转当月成本515000.00515000.00借1083000.00转字23结转当月成本60000.0060000.00借1143000.00转字27结转当月成本71388.0071388.00借1214388.00转字28结转完工成本640000.00借574388.00发生额及余额515000.0060000.0071388.00515000.00640000.00借574388.00 （三）、总账和明细分类账的平行登记1.总账与明细账之间的关系总账是所属明细账的统驭账户，对其所属明细账起着控制作用；明细账是总账的从属账户，对总账起着补充说明的作用。总账余额=所属明细账的余额之和总账借（贷）方发生额=所属明细账的借（贷）方发生额之和 2.总账与明细账的平行登记同时登记同方向登记同金额登记 22银付71购入1023400234000.0022银付71购入234000.001219370.0030转22发出铝板512000.0030转22发出材料801500.00417870.00 第三节会计账簿的登记规则一、账簿启用的规则启用账簿时的一般要求1、设置“账簿启用表”2、设置“账簿经管人员一览表”会计人员交接时的规则和要求办理交接和监交手续，并在表内注明交接日期，交接双方和会计主管人员的姓名，由移交人、接管人和会计主管人员分别盖章，以明责任。 账簿登记必须有真实依据1账簿登记必须将各项目填写齐全2账簿登记的书写要按规定进行要记录清晰，防止涂改3账簿必须逐页循序连续登记，逐页结转4账簿中的记录错误必须按规定的方法更正5二、账簿登记的规则 三、更正错账的方法1划线更正法2红字更正法3补充登记法 （一）划线更正法适用范围：账簿记录中数字或文字错误。操作方法：用红线划掉错误的文字和数字，并在划线上面作出正确的记录。30日的余额应为2669.002669.00陶信池 （二）红字更正法适用范围1、记账凭证应借应贷科目错误，并已入账。操作方法：用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，然后用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。某车间生产A产品领用原材料3000元。例2将“生产成本”误记为“制造费用”并过账√√ 适用范围2、记账凭证应借应贷科目无误，但发现所记金额大于应计金额时，并已入账。操作方法：按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入帐加以冲销。用银行存款偿还前欠货款4500元例将“4500”元误记为“5400”元，多记金额“900”元 （三）补充登记法适用范围、记账凭证应借应贷科目无误，但所填金额小于应填金额。操作方法：按照正确数字与错误数字的差额用蓝字金额填制一张记账凭证，以此补充登记入账。4月26日，职工交来现金偿还借款500元。例将“500”元误记为“50”元，少记金额“450”元 原始凭证或记账凭证明细账总账记账凭证财产物资总账及明细账实物的数量、金额银行对账单明细账日记账银行存款日记账总账总账（一）、对账：概念：对账簿记录进行核对的工作。四、对账与结账原则对账内容账证核对账账核对账实核对 按本期发生的经济业务全部登记入账1按照权责发生制原则调整和结转有关账项2计算、登记本期发生额和期末余额3（二）、结账1、结账的概念：是在会计期间结束时将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，计算、登记本期发生额和期末余额的记账工作。 2、结账的方法按结账时间的不同月结季结年结 月结是指月末对本月账簿记录所进行的总结。30本期发生额及余额3985.004716.002169.00 季结是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。31本月发生额及余额1269550.001102960.00863230.0031本季发生额及余额4156600.003990010.00863230.00 31本月发生额及余额1269550.001102960.00863230.0031本季发生额及余额4156600.003990010.00863230.0031本年发生额及余额15970800.009463260.00863230.0031结转下年863230.000.00是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。年结 第一节财产清查意义和分类1第二节财产清查的程序和方法2第三节财产清查结果的处理3第七章财产清查 本章阐述在填制凭证和登记账薄的基础上保证账薄记录准确性、财产物资的真实性和财产保管使用合理性的方法，即财产清查。掌握：各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法掌握财产清查结果的业务处理和账务处理教学目的与要求 掌握财产清理的方法清查结果的账务处理方法教学重点 第一节财产清查意义和分类通过对各项实物资产和库存现金进行实地盘点,对银行存款和往来款项进行查寻核对，以查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数与账面数与实存数是否一致的一种会计核算的专门方法。一、财产清查的概念 造成财产物资与账实不符的原因（1）由于自然现象造成的财产物资升溢和损失。如在运输、储存过程中的干耗、消蚀、增重等；（2）由于计量、检验不准造成数量、质量上的差错。（3）由于记录、计算发生的错误。（4）由于管理不善造成的财产损失。（5）由于自然灾害等意外事故造成的损失；(6)由于未达账项造成企业银行存款日记账与银行对账单余额不相符、企业与企业之间债权债务余额不一致；（7）其他原因造成的账实不一致。 二、财产清查的意义财产清查的意义主要包括以下几点：（1）保护财产的安全与完整。（2）保证会计核算资料的真实性和准确性。（3）挖掘财产物资使用潜力，提高物资利用效率。（4）监督财经纪律和结算纪律的执行。 三、财产清查的内容全面清查定期清查财产清查局部清查不定期清查按清查的范围按清查的时间 3、按照清查的执行单位划分财产清查按照清查的执行单位不同，可分为内部清查和外部清查。（1）内部清查内部清查是由企业内部组织的清查工作组来担任财产清查工作。大多数的财产清查都是内部清查，其清查形式多样，可以是全面清查，也可以是局部清查；可以是定期清查，也可以是不定期清查，具体根据实际情况和具体要求来确定。（2）外部清查外部清查是由企业以外的组织，如上级主管部门、财税机关、审计机关、工商、银行等有执业资格的机构，根据国家有关规定或情况的需要对本企业进行的财产清查。 第二节、财产清查的程序和方法一、财产清查的程序（一）组织准备（1）成立专门的清查小组，具体负责财产清查的组织和管理。（2）制定详细的清查计划（二）业务准备（三）实施清查（四）清查报告、总结 二、财产清查的方法(1)实地盘点法。（2）技术推算法（3）抽样盘点法（4）核对账目法 1、存货的盘存制度企业对日常的财产物资实际结存数量的核算有两种方法：永续盘存制和实地盘存制。通过这两种方法确定库存品的数量，再乘以单位成本，便可以计算出库存物资的金额。（1）永续盘存制永续盘存制又叫账面盘存制，就是对财产物资的增加和减少，平时都要根据会计凭证连续地记入有关账薄，并随时结出账面余额的一种核算方法。（一）存货的清查 优点：①在财产明细账中，可随时掌握财产收入、发出和结存的情况，并进行数量和金额的双重控制从而可加强对财产的日常管理；②财产明细账的结存数量与实际盘点数进行核对，可及时发现短缺或溢余；③财产明细账上的结存数，随时与预定的最高和最低限额进行比较，可及时取得财产积压或不足的信息。缺点：财产明细分类核算工作量较大，财产物资的日常收、发都要记录并结算出余额，会计核算的工作量较大。 实地盘存制是指在期末通过盘点实物，来确定财产结存的数量，并据以计算出财产期末结存额和本期减少额的一种方法。这种方法用于生产制造企业时，称“以存计耗制”；用于商品流通企业时又称“以存计销制”。采用实地盘存制，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登记减少数，期末对各项财产进行盘点，倒挤出本期各项财产的减少数。即：本期减少数＝期初结存数＋本期增加数－期末实际结存数（2）、实地盘存制 优点：平时对财产发出和结存数量可以不作详细记录，从而简化了财产的明细分类核算工作。缺点：①平时对各项财产的收入、发出和结存没有严密的手续、不能及时提供各种财产收、发、结存的动态信息，不利于进行日常管理和监督；②由于期末倒挤计算财产减少数，使财产减少数中的成分复杂化，除正常耗用或销售以外，把可能存在的损耗、差错，短缺等隐含在本期耗用或销售成本中，这既不利于财产的管理，又影响了成本计算的正确性；③由于不能及时反映财产的耗用或销售成本，从而影响成本结转的及时性。 2、存货清查的步骤存货清查一般采用实地盘点、技术推算、抽查盘点等方法应按下列步骤进行：（1）需由清查人员协同材料物资保管人员在现场对材料物资采用相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量，并同时检查其质量情况；（2）对盘点的结果要如实地登记在“盘存单”（格式如表7-3）上，并由盘点人员和实物保管人员签章，以明确经济责任。盘存单既是记录实物盘点结果的书面证明，又是反映材料物资实有数的原始凭证。（3）根据“盘存单”和相应的材料物资账簿的记录填制“实存账存对比表” （二）固定资产的清查（1）在清查之前应将固定资产总账的期末余额同固定资产明细账核对，保证固定资产总账余额与其所属的固定资产明细账余额相一致；（2）进行实地盘点，对固定资产的状况进行清查，要按固定资产明细账上所列明的固定资产名称、固定资产类别、固定资产编号等内容与固定资产实物进行逐一核对，确认账实是否相符，并根据实际盘点情况填写固定资产盘点表；（3）根据清查中发现的固定资产盘盈、盘亏和毁损情况，在查明原因的基础上，编制固定资产清查盘盈、盘亏报告单。 库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明实际情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。（三）、货币资金的清查1.库存现金的清查 步骤如下：（1）在盘点前，出纳人员应先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额；　（2）盘点时，出纳人员必须在场，现钞应逐张清点，如发现盘盈盘亏，必须会同出纳人员核实清楚。盘点时，除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制度规定，如有无以“白条”抵充现金，现金库存是否超过银行核定的限额，有无坐支现金等；（3）盘点结束后，应根据盘点结果及时填制“库存现金盘点报告表”（格式如表7-7）。如账实不符，则要由出纳员说明原因，记入盘点报告表，并由检查人员和出纳人员签名盖章。“库存现金盘点报告表”具有双重性质，它既是盘存单，也是实存账存对比表；既是反映现金实存数，用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析账实发生差异原因，明确经济责任的依据。 银行存款没有实物形态，所以银行存款的清查方法与实物、库存现金的清查方法不同。银行存款的清查是采取与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位登记的“银行存款日记账”与银行送来的“对账单”逐笔进行核对，企业应至少每月核对一次。核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账，力求正确与完整，然后与银行开来的对账单与银行存款日记账逐笔核对，如发生错账、漏账，应查清原因及时更正。2.银行存款的清查 企业与银行之间的未达账项,有以下四种情况：(1)企业已收而银行未收。(2)银行已付而企业未付。(3)企业已付而银行未付。(4)银行已收而企业未收。 往来账项主要是指各项应收、应付、预收、预付等款项。对往来结算款的清查，采用与对方核对账目的方式进行，一般采用函证的方式。在与对方单位核对前，首先应将本单位的账目核对清楚，确保准确无误，无遗漏。然后再给对方发出“往来款项对账单”，寄送给对方。“往来款项对账单”一式两联，一联对方留存，另一联作回单，由对方核对后盖章寄回。(四)、往来款项的清查 (五)对存放在外的财产物资的清查企业委托外单位加工物资、出租的固定资产和包装物、送展的物资财产等，在加工或租用期间一般由对方保管，因此不由本单位进行盘点。但应与对方单位相互查询核实，如发现不符，也应查明原因，按照合同规定进行处理，并及时进行账项调整，以求账实一致。 （1）明确差异，分析原因（2）认真总结，加强管理第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的业务处理 (一)调整账目的步骤第一步：在审批前,应根据已经查明的各项财产物资的盘盈、盘失和毁损等有关原始凭证（如实存账存对比表等），编制记账凭证并登记有关败户，使各项财产物资的账存数与实存数保持一致。第二步：在审批后，应根据领导或上级主管部门的批准处理意见，编制记账凭证，记入有关账户，完成财产清查结果处理程序。二、财产清查的账务处理 （二）设置的核算账户会计上为核算与监督企业在财产清查中财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户核算企业在清查财产过程中查明的各项财产盘盈、盘亏和毁损的价值。为分别核算企业固定资产和流动资产损溢情况，本科目下设两个明细科目：待处理固定资产损溢、待处理流动资产损溢。 “待处理财产损溢”这个账户的具体运用如下：1、该账户为过渡性账户，分批准前和批准后两个步骤处理。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结帐前处理完毕，处理后本科目无余额；2、盘盈的固定资产以及债权债务的清查结果处理不通过该科目核算；3、盘盈的除固定资产以外的其他财产如各种材料、产成品、商品等，批准前借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目；批准后，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目；4、盘亏、毁损的各项资产，批准前借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目；批准后，借记“其他应收款”、“原材料”、“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目。 借贷1、发生的待处理财产物资盘亏和盘损数2、结转已批准处理的财产物资盘盈数1、发生的待处财产资盘盈数2、转销已批准处理财产物资盘亏和盘损数尚待批准处理财产物资盘亏及毁损净额尚待批准处理财产物资的盘盈净额待处理财产损溢 为了反映和监督国家资产和流动资产的盘亏情况，应分别开设“待处理财产损益——待处理固定资产损溢”和“待处理财产损益——待处理流动资产损溢”两个明细分类科目进行核算。 （一）存货清查结果的账务处理1、存货盘亏或毁损的处理。在批准以前应先按实际盘亏或毁损金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”或“库存商品”等科目。 2、存货盘盈的处理盘盈的存货，通常是由日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货批准以前应先按实际盘盈的金额，借记“原材料”或“库存商品”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。按管理权限批准以后，一般直接冲减管理费用，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。 （二）固定资产清查结果的账务处理1、固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，应先按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 2、固定资产盘盈的核算盘盈的固定资产大多数都是企业自制设备交付使用后，未能及时入账所造成的，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。“以前年度损溢调整”科目为损益类科目，用于核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。 （三）库存现金清查结果的账务处理（三）库存现金清查结果的账务处理库存现金的盘亏的处理每日终了结算现金收支、财产清查时发现的有待查明原因的现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目； 2、库存现金的盘盈每日终了结算现金收支、财产清查时发现的有待查明原因的现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；待批准后分别以下情况处理：（1）属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款——责任人（或单位）”科目；（2）属于无法查明原因的，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“营业外收入”科目。 （四）银行存款清查结果的账务处理企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，如为错账、漏账，根据原始凭证调整、补记；如为未达账项，待收到有关凭证后，登记入账；企业如有确凿证据表明存放在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，如吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。 （五）往来款项清查结果的账务处理     无法收回的应收账款的账务处理    企业因赊销所发生的应收账款，可能因债务单位破产等原因而无法收回，在会计上称为坏账。由于坏账的发生而导致的损失，称为坏账损失，坏账损失会影响企业的经营效益。在财产清查中，如果有长期未清的往来款项，应及时处理，由于对方单位撤销或债务人不存在等原因造成确实收不回的应收款项，经批准应予以转销。 第八章会计报表第一节会计报表概述1第二节资产负债表2第三节利润表3第四节所有者权益变动表4第五节现金流量表5第六节会计报表附注6 本章阐述在日常核算的基础上对经济活动定期进行总括反映的方法，即财务报表。学习本章，要求理解财务报表的作用、种类和编制要求着重掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本的编制方法。初步掌握编制和阅读主要财务报表所必备的基础知识。教学目的与要求 会计报表的作用、种类和编制要求资产负债表利润表教学重点 第一节会计报表的概述一、财务会计报告与会计报表编制依据总分类账、明细分类账资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注定期编制（月、半年末、年末）书面文件编制时间财务报表的概念对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。 财务报告的概念财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告财务报表其他应当披露的相关信息和资料资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注反映财务状况反映经营成果反映现金流入、流出情况反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 为有关利害关系人提供决策有用会计信息财务报表使用者投资者债权人管理当局国家宏观管理部门据以作出决策投资决策融资决策企业管理决策税务财政工商决策二、编制会计报表的作用 三、会计报表的分类中期财务报表年度财务报表会计报表月报半年报季报静态报表动态报表反映的经济内容资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表编报主体个别财务报表合并财务报表编制时间编制时间编制时间 四、会计报表编制及报送要求2、报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。3、应当考虑报表项目的重要性1、应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项按规定进行确认和计量，在此基础上编制报表4、报表中的资产项目和负债项的金额、收入项目和费用项目的金额不得互相抵销，满足抵销条件的除外。5、应当提供所有项目上一可比会计期间的可比数据，以及理解当期财务报表相关的说明。6、企业至少应当在财务报表的显著位置至少披露下列事项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报告涵盖的会计期间；人民币金额单位；报表是合并报表的，应当予以标明。7、企业至少应当按年编制财务报表 第二节资产负债表一、资产负债的概念、结构及作用1、时间：特定日期2、内容：财务状况 资产负债表的结构在我国，资产负债表采用账户式结构编制的理论基础：会计等式资产=负债+所有者权益 表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位正表：资产、负债和所有者权益各项目的期末数和年初数资产按流动性由强到弱排列负债按偿还期限由短到长排列所有者权益按永久性程度排列 二、资产负债表的编制方法编制方法1、直接根据总账科目的余额填列；2、根据几个总账科目的余额填列；3、根据有关明细科目的余额计算填列；4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；5、根据总账科目与其备抵科目后的净额填列。（一）“年初余额”的填列方法根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。（二）“期末余额”的填列方法：根据账户期末余额填列 1、直接根据总分类账户期末余额填列交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目 2、根据总分类账户期末余额计算填列货币资金货币资金”项目的填列库存现金余额其他货币资金余额银行存款余额 货币资金（5010000）库存现金10000其他货币资金1000000银行存款4000000“货币资金“填制实例 “应收账款”明细账余额余额应收账款“预收账款”明细账余额余额预收账款a、“应收账款”和“预收账款”项目的填列3、根据有关总分类账户所属明细分类账户期末余额分析计算填列 “应收账款”和“预收账款”填制实例应收账款（2200000）应收账款1600000100000预收账款6000001400000预收账款（1500000） “应付账款”明细账余额余额应付账款预付账款“预付账款”明细账余额余额b、“应付账款”和“预付账款”项目的填列3、根据有关总分类账户所属明细分类账户期末余额分析计算填列 “应付账款”和“预付账款”填制实例应付账款（1860000）预付账款（1200000）“应付账款”明细账4000001800000“预付账款”明细账80000060000 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列一年内到期的部分长期应收款、长期借款、应付债券、长期应付款长期借款一年内到期的部分长期借款总账科目余额扣除所属明细科目中将于1年内到期的部分填列 根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列存货、持有至到期投资、固定资产“物资采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”等存货存货跌价准备借贷余额减去 固定资产固定资产减值准备累计折旧固定资产持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资减值准备减减减 第二节利润表一、利润表的概念、结构及作用1、时间：一定期间内2、内容：经营成果 反映企业的经营成果和获利能力；是考核企业管理当局工作业绩的重要依据；有助于分析和预测企业未来的效益能力；可作为政府征税、预测企业股利及股票价格的依据。利润表的作用 利润表的格式在我国，利润表采用多步式结构表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位正表：将损益的计算分解为四个步骤,金额栏反映本月金额和上期金额。 二、利润表的编制方法（一）“上期金额”根据上年该期利润表的“本期金额”栏内数字填列（二）“本期金额”根据相关科目的发生额分析填列。“营业收入”根据“主营业务收入”和“其他业务收入”分析填列“营业成本”根据“主营业务成本”和“其他业务成本”分析填列 营业收入（34800000）2000000其他业务收入主营业务收入3300000020000033000000+2000000-200000=34800000（元） 营业成本（29000000）800000其他业务成本30000000-1800000+800000=29000000（元）主营业务成本300000001800000 “本期金额”根据各该科目的发生额分析填列。营业税金及附加、销售费用、管理费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、资产减值损失等项目资产减值损失680000320000资产减值损失（360000） 第四节、所有者权益变动表所有者权益变动表至少应当列示反映下列信息的项目：1.净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和差错更正的积累影响金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润等；5.按照规定提取的盈余公积；6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 第五节现金流量表一、现金流量表的概念及作用1、时间：一定期间内2、内容：现金和现金等价物流入和流出现金等价物：企业持有的期限比较短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动很小的投资。 反映企业的偿债能力及支付投资者投资报酬的能力；反映企业利润与营业活动所产生净现金流量发生差异的原因；反映影响或不影响现金的投资和等资活动；分析未来会计期间产生净现金流量的能力。现金流量表的作用 现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量 二、现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 8.4所有者权益变动表1、它是反映企业在一定时期内所有者权益的各组成部分增减变动情况。是动态会计报表。2、反映当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入资本、向所有者分配利润、提取公积金等情况。 8.6会计报表附注1、会计报表附注的概念：是对会计报表的注释和补充说明，是财务会计报告的组成部分之一。2、会计报表附注的内容：1）不符合会计核算前提的说明：在特定时期，为了更客观的反映企业的财务状况，企业可能会采取一些不符合会计核算前提的处理方法，如在通货膨胀严重情况下，企业可能会违背“货币计量的币值稳定”的原则，根据通货膨胀程度来调整资产的账面价值2）重要会计政策和会计估计的说明：如要说明企业的存货计价方法，是采用先进先出还是加权平均等；固定资产折旧方式，是平均年限方法还是加速方法等。3）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明：如企业固定资产折旧方法以前是采用平均年限法，现在要改为加速折旧法，要说明这个变化，并要说明对企业财务状况的影响数 4）或有事项的说明：或有事项，还不能100%确定的事项，但对于可能性很大的事项，要考虑对企业的影响。如诉讼影响5）资产负债表日后事项的说明：在会计年度结束到会计报表报出日之间的需要调整或说明的事项6）关联方关系及其交易的说明：如母公司和子公司之间交易的定价原则，未计算金额等7）重要资产转让及其出售的说明8）企业合并、分立的说明9）会计报表重要项目的说明，如存货、固定资产情况等10）收入：说明各项收入来源的金额11）所得税的会计处理方法12）合并会计报表的说明：合并的范围、原则等13）其他事项 第一节会计核算概述1第二节记账形式核算形式2第三节科目汇总表核算形式3第九章会计核算形式第四节汇总记账凭证核算形式4第五节多栏式日记账核算形式5 此章讲述的主要内容一、会计核算形式概述二、记账凭证核算形式（重点）三、科目汇总表核算形式（重点）四、汇总记账凭证核算形式五、多栏式日记账核算形式 第一节会计核算形式概述一、会计核算形式的概念会计核算形式，也叫会计核算组织程序或账务处理程序，是指将经济业务通过会计凭证分类，过记到账簿上，再由账簿到会计报表的编制步骤和方法。二、会计核算形式的要求及种类1、记账凭证核算形式2、科目汇总表核算形式3、汇总记账凭证核算形式4、多栏式日记账核算形式 每种会计核算形式的步骤1、经济业务发生，接受并审核原始凭证，编制记账凭证；2、登记日记账和分类账；3、账证核对；4、调整应记账项并计算成本和损益；5、结账，编制会计报表。会计核算形式是做好会计工作的基本前提，各企业、行政事业单位在会计工作中，应从实际出发，结合本单位特点，设计制定出合理的会计核算形式。 第二节记账凭证核算形式一、记账凭证核算形式的特点和账簿组织记账凭证核算形式是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账为主要特点的一种核算形式。它是会计核算中最简单的一种核算形式。1、应设置的账簿现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账2、采用的记账凭证通用记账凭证或专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证） 二、记账凭证核算形式的步骤1、根据原始凭证编制汇总原始凭证2、根据原始凭证或汇总表原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用格式记账凭证。（原始凭证——记账凭证）3、根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。（原始凭证和记账4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证（转账凭证—明细科目）登记各种明细分类账。 5、根据记账凭证（一级科目）逐笔登记总分类账。6、期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与对应的总分类账的余额互相核对。6、期末，根据总分类账、明细分类账的和其他有关资料编制会计报表。记账凭证核算形式图见教材P140三、记账凭证核算形式的优缺点及其适用范围1、优点：简单明了（省去了记账凭证的汇总工作），层次清楚，便于查账。由于总分类账较详尽地反映了全部经济业务内容，账户的对应关系和经济业务的来龙去脉比较清晰，便于查账和用账。 2、缺点：登记总分类账的工作量较大，而且不便于对会计工作进行分工（因为总分类账采用订本式）。3、适用范围：适用于规模较小、经济业务较少、凭证不多的单位。 .第三节科目汇总表核算形式一、科目汇总表核算形式的特点及账簿组织科目汇总表核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账为主要特点的一种核算形式。1、应设置的账簿现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账2、采用的记账凭证通用记账凭证或专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）3、应编制科目汇总表：定期编制（十天、半个月、一个月） 二、科目汇总表的编制方法（一）科目汇总表的编制方法有两种：1、全部汇总是将一定时期的全部记账凭证，按照相同科目的借方和贷方归类，定期汇总每一会计科目的借方发生额和贷方本期发生额，填写在一张科目汇总表上，再据以登记总分类账。2、分类汇总是将一定时期的收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总，编制收款凭证科目汇总表、付款凭证科目汇表和转账凭证科目汇总表，再据以登记总分类账。 三、科目汇总表核算形式的步骤1、根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用格式记账凭证。2、根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。3、根据记账凭证（转账凭证—明细科目）结合有有关原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账。 4、根据记账凭证定期编制科目汇总表（一级科目）5、根据科目汇总表登记总分类账6、月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与对应的总分类账的余额互相核对。7、根据总分类账、明细分类账和其他有关资料编制会计报表。科目汇总表核算形式图见教材P143 四、科目汇总表核算形式的优缺点及其适用范围1、优点：根据科目汇总表登记总分类账，大大简化了登记总账工作量，而且通过科目汇总表的编制，可以根据各科目本期借方、贷方发生额的合计数进行试算平衡，及时发现并纠正记账过程中的差错，从而保证记账工作的质量。2、缺点：科目汇总表不分对应科目汇总，反映不出账户的对应关系和经济业务一来龙去脉，不便于对经济业务进行分析和检查，不利于查账。3、适用范围：一般适用于规模较大、经济业务较多的单位。 第四节汇总记账凭证核算形式一、汇总记账凭证核算形式的特点及账簿组织汇总记账凭证核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账为主要特点的一种核算形式。1、应设置的账簿现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账2、采用的记账凭证通用记账凭证或专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证3、编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证：在各种汇总凭证中都要求反映账户的对应关系。 二、汇总记账凭证的编制方法1、汇总收款凭证根据一定时期的全部收款凭证，按月编制而成2、汇总付款凭证根据一定时期的全部付款凭证，按月编制而成3、汇总转账凭证通常按转账凭证的每一贷方科目分别设置，并按与设置科目相对应的借方科目加以归类，定期汇总，按月编制，分别登记总分类账户的贷方和各对应账户的借方。由于汇总转账凭证是按贷方科目设置的，因此，编制转账凭证时只能列示一借一贷的会计分录。对于一借多贷的经济业务，要在编制会计分录时，分解为一借一贷的简单分录，否则不能以贷方为主汇总。 三、汇总记账凭证核算形式的步骤1、根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（不能采用通用记账凭证）2、根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。3、根据记账凭证（转账凭证—明细科目）结合有关原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账。4、根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。5、根据各种汇总凭证登记总分类账6、月末，将现金日记账、银行存款日记账和明明细分类账的余额与对应的总分类账的余额互相核对。7、根据总分类账、明细分类账和其他有关资料编制会计报表。汇总记账凭证核算形式图见教材P146 四、汇总记账凭证核算形式的优缺点及适用范围1、优点：根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，大大减轻了登记总账的工作量；同时，汇总记账凭证是按照会计科目的对应关系编制的，清晰地反映了经济业务的来龙去脉，总分类账也反映账户的对应关系，便于查账。2、缺点：汇总转账凭证是按每一贷方科目而不是按经济业务性质归类、汇总的，不利于日常核算工作的合理分工。同时，编制汇总记账凭证工作量也较大。3、适用范围：适用于规模较大、经济业务较多、管理要求总分类核算提供详细资料的大型会计单位。 第五节多栏式日记账核算形式一、多栏式日记账核算形式的特点及账簿组织多栏式日记账核算形式的主要特点是：根据收款凭证和付款凭证逐笔登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，然后根据多栏式日记账和转账凭证或汇总转账凭证登记总分类账。1、应设置的账簿多栏式现金收入日记账、多栏式现金支出日记账、银行存款收入日记账、银行存款支出日记账四本日记（现金和银行存款对应科目较少时只设置多栏式现金收支日记账和多栏式银行存款收支日记账）、总分类账和明细分类账。2、采用的记账凭证：通用记账凭证或收款凭证、付款凭证、转账凭证3、编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证（可编可不编） 二、多栏式日记账核算形式的步骤1、根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用记账凭证2、根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记多栏式日记账3、根据记账凭证（转账凭证—明细科目）结合有关原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账。 4、根据转账凭证定期编制转账凭证汇总表。5、月终，根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证（或转账凭证汇总表）登记总分类账。6、月末，将明细分类账的余额与对应的总分类账的余额互相核对7、根据总分类账、明细分类账和其他有关资料编制会计报表。多栏式日记账核算形式图见教材P148 三、多栏式日记账核算形式的优缺点及适用范围1、优点：简化总账的登记工作2、缺点：日记账的专栏较多，账页较大，不利于登账和查账。3、适用范围：一般适用于规模较小，收支业务较多的单位使用。 第一节会计工作管理体制1第二节会计工作组织2第三节会计机构和会计人员3第十章会计工作的管理与组织第四节会计电算化4 此章讲述的主要内容一、会计工作组织的意义、原则和内容二、会计机构（重点）三、会计人员（重点）四、会计电算化 第一节会计工作管理体制一、会计工作领导体制二、会计制度的制定权限（一）国家统一的会计核算制度（二）国家统一的会计监督制度（三）国家统一的会计机构和会计人员管理制度（四）国家统一的会计工作管理制度（五）地方性会计法规（六）内部会计管理制度 三、会计工作的监督体制我国会计监督体制包括以下五个方面的内容。（一）建立、健全单位内部会计监督制度，即各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。（二）相关人员在会计监督中的职责，（三）对违反会计法行为的检举（四）会计工作的社会监督（五）会计工作的国家监督 四、会计人员管理内容（一）会计人员的主要职责1、进行会计核算2、实行会计监督3、编制业务计划及财务预算，并考核、分析其执行情况。4、制定本单位办理会计事项的具体办法。（二）会计人员主要权限（三）会计专业技术资格 第二节会计工作组织一、会计工作组织的含义会计工作组织，主要指会计机构的设置、会计人员的配备和会计工作的管理制度。1、会计工作组织的适当与否，直接关系到各企事业单位会计工作的质量和效率。2、会计工作的对象和性质决定了会计工作需要借助于其他各部门的通力协作和人员的有效协调和分工来完成，同时会计工作的成果又为各部门的管理活动提供依据和指导。 二、会计工作组织的要求（一）统一性要求（二）适应性要求（三）效益性要求（四）内部控制及责任制要求三、会计工作组织形式（一）集中核算（二）非集中核算又称分级核算， 会计工作组织的原则1、组织会计工作应符合国家宏观会计管理的统一要求2、组织会计工作应结合本单位经营管理的特点3、组织会计工作应注意与单位其他管理职能部门的协调4、组织会计工作应达到提高会计工作的质量和效率的目的 第三节会计机构和会计人员会计机构，是各会计主体专门办理会计业务的职能部门一、会计机构的设置《会计法》规定：各单位应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。1、单位设置专门会计机构大、中型企业，实行企业管理的事业单位。2、单位不设置专门会计机构，但配备相应会计人员规模不大的企业，会计业务简单和人员不多的行政单位只配备专职的会计人员，将会计业务并入其他职能部门（如计划部门、统计部门、经营管理部门）。3、实行代理记账指由社会中介机构代理独立核算单位办理记账、算账、报账业务。这种方式适应不具备设置会计机构、配备会计人员的小型经济组织。 会计工作的组织形式会计工作的组织形式是指在单位内部组织开展会计工作的具体方式。（一）独立核算方式独立核算方式是指企业单位对其本身生产经营活动或业务活动及其结果，进行全面、系统、独立地记账、算账，定期编制会计报表，并对其经营活动进行分析检查等。在实行独立核算方式的单位里，会计核算工作的组织形式又可以分为集中核算和非集中核算两种。1、集中核算又称统一核算，是指企业单位的主要会计工作集中在企业的财务会计部门，企业内部的其他部门和下属单位只对其发生的经济业务填制原始凭证，定期将原始凭证或原始凭证汇总表送交会计部门，由会计部门审核，然后据以填制记账凭证，登记总分类账和明细分类账，编制会计报表。2、非集中核算又称分散核算，是指单位内部会计部门以外的其他部门和下属单位，可以在会计部门的指导下，对其所发生的经济业务填制原始凭证或原始凭证汇总表，然后分别登记总账和明细分类账，编制会计报表，并进行其他会计工作。 （二）非独立核算方式非独立核算方式是指企业单位向上级组织领取一定的财产物资和备用金从事业务活动；平时只进行原始凭证的填制、整理、汇总以及现金、实物明细账的登记等一系列具体的会计工作；企业单位不独立核算，不自负盈亏，也不单独编制会计报表；企业定期将收入、支出向上级报销，并定期将有关核算资料报送上级机构，由上级机构汇总记账。二、总会计师的设置（一）总会计师的设置范围国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国国务院规定。其他单位可以根据需要，视情况自行决定是否设置总会计师。现在有许多外商投资企业、民营企业设有总会计师。（二）总会计师的地位和任职条件1、地位总会计师是单位内部的一个行政职位，是单位领导成员，主管经济核算和财务会计工作，直接对单位负责人负责，参与本单位的重大经营决策活动。 2、任职条件（1）坚持社会主义方向，积极为社会主义市场经济建设和改革开放服务；（2）支持原则，廉洁奉公；（3）取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年；（4）要有较高的理论水平、熟悉国家财经纪律、法规、方针和政策，掌握现代化管理的有关知识；（5）具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；（6）身体健康，胜任本职工作。 （三）总会计师的职责和权限1、总会计师的职责（1）由总会计师负责组织的工作：组织编制计划和执行预算，有效地使用资金；建立、健全经济核算制度，提高经济效益；负责对本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备，组织对会计人员进行业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权等。（2）由总会计师协助、参与的工作：协助单位负责人对本单位的生产经营和业务管理等问题做出决策，参与相关经营管理活动方案的制定，参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。 2、总会计师的权限（1）对违法违纪问题的制止和纠正权，制止或纠正无效时，提请单位负责人处理；（2）建立健全单位经济核算和组织指挥权；（3）对单位财务收支具有审批签署权；（4）有对本单位会计人员的管理权，包括对本单位会计机构设置、会计人员配备、继续教育、考核、奖惩等。 会计人员会计人员是指直接从事会计工作的人员。一、会计工作岗位的设置设置会计工作岗位的基本原则与示范性要求1、按人员分工的会计工作岗位会计机构负责人或会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、档案管理等。 2、设置岗位的要求由于各单位的业务量不同，所以会计人员配备、人工情况也不尽相同，在会计岗位设置上可以一人一岗、一人多岗或多人一岗，但在确定岗位时，应贯彻内部牵制原则，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管、收入、费用、债权债务账目的登记工作。3、会计工作岗位的轮换会计人员的工作岗位应有计划地进行轮换（4年一次），以促进会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质。另一方面，轮岗制在一定程度上也有助于防止会计舞弊行为的发生，同时保护会计人员。 二、会计人员从业资格从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书，即会计证（一）取得会计从业资格的条件1、取得会计从业资格的基本条件：P1572、具备规定的学历，可直接取得（现在已改）会计从业资格：P1573、不具备规定的学历，应通过考试取得从业资格：P157 （二）会计从业资格的管理会计从业资格证书的管理体制主要实行属地原则，由县级以上财政部门按照属地原则进行所辖范围内的会计人员从业资格管理。其管理内容包括：1、注册登记制度是指取得会计从业资格的人员，被单位聘用从事会计工作时，应由本人或本人所在单位提出申请，按照会计从业资格管理部门规定的时间到会计从业资格管理部门进行注册登记。会计从业人员调任等原因离开原工作单位且到其他地区继续从事会计工作的，应办理从业档案等调转手续，接受新工作单位所在地区会计从业资格管理部门管理。2、年检制度年检制度即年度检查验证制度，原则上每两年一次。年检时间、年检范围、年检内容由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门、新疆生产建设兵团和中央主管部门具体规定。持证人员未参加或未通过会计从业资格管理部门年检的，其持有的《会计从业资格证书》载明的有效期限终止日自动失效，并自失效之日起两年内（含两年）不得重新申请取得《会计从业资格证书》。3、会计人员继续教育制度会计人员继续教育制度要求会计人员每年必须参加必要学时的继续教育，包括培训和自学。对于无故不参加会计人员继续教育的，将给予警告、吊销证书等处分。 三、会计专业技术资格会计人员的专业知识和专业技能主要通过设置会计专业职务和会计专业技术资格考试来进行考核和确认。1、会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务分为会计员、助理会计师、会计师、高级会计师四种，其中会计员、助理会计师为初级职务、会计师为中级职务、高级会计师为高级职务。2、会计专业技术资格初级资格、中级资格、高级资格。通过考试取得初、中、高相应资格，单位可根据有关规定聘任相应的专业技术职务。每级考试的有关规定见教材P158 四、会计机构负责人的任职资格会计机构负责人是指一个单位内具体负责会计工作的中层管理人员。担任会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术资格或从事会计工作3年以上经历。 第四节会计电算化一、会计电算化的意义1、可以减轻会计人员的工作强度，提高会计工作效率。2、能够促进会计工作的规范化、提高会计工作质量3、能够促进会计工作职能的转变，提高会计人员的素质4、为企业整个管理工作现代化奠定基础。 二、会计电算化的特点（一）会计电算化与手工会计的共同点1、目标一致2、都要遵循基本的会计理论和会计方法。3、都要遵守会计法规和会计准则4、基本工作要求相同5、都必须保存会计档案（二）会计电算化与手工会计的区别1、使用的工作工具不同2、数据的载体不同3、数据的处理形式不同三、会计电算化系统1、会计核算电算化2、会计管理电算化3、会计决策电算化'