损益表暨现金流量表 34页

'第六章損益表暨現金流量表 本章大綱第一節損益表第二節現金流量表第三節各財務報表之間的連結 損益表損益表描述一段時間內的經營成果，屬於流量觀念，即將企業在某特定期間內，所有的收入、費用、利得，及損失等帳戶加以彙總整理，最後之本期稅後淨利（或淨損）為損益表最後獲利結果，也是本期營業成果。扣除現金股利後，即為本期保留盈餘。 損益表（續）損益表主要分三部分，第一部分詳列由銷貨或提供服務而發生的收入，以及與創造該項收入直接攸關的成本；第二部分是將營業毛利減去因營業而發生的費用；第三部分得到最後的營業獲利結果，係將營業利益加上「非本業」營運的其他收入，減去「非本業」營運的其他費用，得到稅前淨利，再經過營利事業所得稅及非常項目等之加減後，即為「稅後淨利」，代表著經營一段期間下來，最後屬於股東的成果，如表6.1所示。 表6.1損益表典型格式 損益表（續1）一般收支與損益項目銷貨收入或營業收入銷貨成本或營業成本毛利營業費用營業利益營業外收入與營業外支出稅前淨利與稅後淨利每股盈餘與股利 損益表（續2）銷貨收入或營業收入銷貨收入係指出售產品或勞務予顧客所獲得之收入，在列帳時，必須在銷貨收入毛額下列示銷貨折扣、退回及讓價（銷貨折讓）作為銷貨毛額的減項，二者相減後是為銷貨收入淨額。而以銷貨收入為基礎的比率分析，須採銷貨淨額，而非銷貨毛額。 損益表（續3）銷貨成本或營業成本銷貨成本（或營業成本）包括一切為銷售商品（或提供服務）所耗用的原料、生產（服務）部門人工，以及生產設備等資源的消耗成本，也就是當公司出售商品、產生銷貨收入時，針對該商品已投入的直接相關成本。 損益表（續4）毛利將銷貨淨額（營收淨額）減去銷貨成本（營業成本），差額稱為銷貨毛利（營業毛利），或簡稱毛利，是銷貨收入扣除與商品本身直接相關的成本後，所得到的利潤。營業費用營業費用又稱銷管費用，也是為了創造營業收入所投入的成本，但是與上述銷貨成本不同，其並非為可直接歸屬於商品本身的成本，而是來自於支持或促進銷售的成本，包括銷售費用、總務費用、管理費用（三者簡稱SG&A）與研發成本等。 損益表（續5）營業利益銷貨毛利減去銷管費用即可得營業利益。代表在該期間內，公司本業的營業獲利結果；如果數字大於0，表示公司本業經營在扣除資金成本前，獲有利潤；若數字為負，表示就算不計資金成本，公司的本業已然虧損。 損益表（續6）營業外收入與營業外支出在正常營運的範疇內，除了上列各種與本業營運直接相關的收入與成本外，仍不免會發生一些與公司本業營運無直接關聯之其他活動，因這些活動而產生的收入、費用，或是利得、損失，就在損益表中置於業外收支項下。 損益表（續7）稅前淨利與稅後淨利將營業利益加上營業外收入淨額（即營業外收入減去營業外支出），即得到稅前淨利。稅前淨利必須在扣除應繳納之所得稅後，得到所謂的稅後淨利，才是最後屬於股東的盈餘。每股盈餘與股利每股盈餘係指在該會計年度中，流通在外的普通股每股所賺得的稅後淨利，是以本期稅後淨利除以普通股流通在外的加權平均股數而得。 損益表（續8）損益表特殊項目如果公司在報表涵蓋期間發生部門停業情事，損益表就必須將停止營業部門的損益獨立列示，亦即分別就繼續經營部門與停止營業部門二部分獨立報導（如表6.2）。在繼續經營部門損益（有時簡稱經常利益）之後的所有損益項目，都是較為特殊的項目，一般皆以稅後金額列示。除了停業部門損益外，還包括非常利得（損失）、會計原則變更累積影響數、少數股權盈餘等。 表6.2含特殊項目之損益表格式200X年1月1日至12月31日 損益表（續9）停業部門如果公司對某一部門進行處分，則該部門的營運損益與處分損益應單獨列示。與停業部門相關之損益表項目，通常均以扣除所得稅後之淨額表示，包括該部門在報表期間內之營運結果，以及處分後之利得（損失）。 損益表（續10）非常損益項目非常損益項目，係指性質特殊並且不常發生之重大事件或交易事項。這些項目多屬一時性的，若不單獨列示，對於跨年度的分析比較，很容易造成誤導。一般在列示時，均應按扣除所得稅後之淨額單獨列示。會計原則變更累績影響數會計準則規定，當某一會計原則變動時，一般無須追溯至以前年度重編報表，而是將累積影響在變動當年度一次列記，以稅後淨額列明於損益表中。 損益表（續11）少數股權盈餘若為合併報表，除母公司的營業收支和損益數額外，須合併子公司營業狀況。若子公司並非該公司百分之百擁有，在合併報表中仍先將子公司各項收入和費用總額予以併入母公司之收入和費用內，再按其他少數股東所占股權的比率，將子公司的淨利（淨損）扣除之，即稱少數股權盈餘或本期純益之少數股權。 表6.3文化股份有限公司損益表 表6.3文化股份有限公司損益表（續） 現金流量表前面所討論的二大報表──損益表與資產負債表，都是建立在應計基礎上所編製的報表。所謂應計基礎，是指公司將交易入帳的時機，以交易實質的進行是否完成並可合理估計交易金額為判斷準則，而不是以是否已收到現金或者現金是否已經支付出去為考量。由於我們所關切的是企業由期初現金餘額到期末現金餘額的「變化」，因此，在現金流量表中即以報導「變化」的方式呈現。 現金流量表（續）現金流量表整理出某一段期間中，企業現金餘額變化的來龍去脈。簡要地說，企業從期初的現金餘額到期末所呈現的現金餘額有所變化，必然是在這段期間中發生了許多現金流入、流出的交易事件所致：所有影響現金餘額變化的交易可概分為三類活動：營業活動、投資活動與理財活動。 現金流量表（續1）營業活動，本意應是指所有與創造本業營業收入有關的交易活動，諸如進貨、銷貨或是各種營業費用的支付等。投資活動，原是指為創造營收所進行之各項資產投入活動。理財活動，又稱為融資活動，是指為了支應營業活動與投資活動所需資金而向外籌措（償還）的各種融資性活動。以下即就營業活動、投資活動、理財活動三種現金流量的項目一一說明。 現金流量表（續2）營業活動之現金流量所有營業活動都在損益表中做清楚的表達，但由於損益表係採應計基礎，很多科目未必與現金餘額的變化一致。現金流量表在表達營業活動現金流量時，即：以損益表稅後淨利為基準科目調整「非常損益」中與現金無關的損益項目及會計調整加回折舊、攤提等非現金流出的費用科目調整營業外收支中與現金無關的收支科目 現金流量表（續3）調整營業外收支處分投資與資產的損益科目調整流動資產與流動負債中屬於營業活動之科目增減如表6.5所示。 表6.5文化股份有限公司現金流量表 表6.5文化股份有限公司現金流量表（續） 表6.6艾比股份有限公司現金流量表 表6.6艾比股份有限公司現金流量表（續） 表6.6艾比股份有限公司現金流量表（續1） 表6.7資產負債表餘額增減造成之現金流量效果資產負債表中各項目期末餘額增減對現金流量的影響整理於表6.7。 現金流量表（續3）投資活動之現金流量此一部分的報表表達方式因無須調整，故很容易理解，就是將報表期間中除了淨營運資金以外，各項實際發生的投資活動，按其現金流入與流出的金額列帳。以表6.6艾比股份有限公司為例說明。 現金流量表（續4）理財活動之現金流量不論是營業活動或投資活動，其現金流出都需要有資金挹注，而資金來源除了營業活動本身的銷貨收入與利潤外，有時更須向外部籌措，包括借款、現金增資等。既向債權人或股東融資，自然就必須提供相當的報酬，所以也會有償還債款、支付現金股利等行為；這些屬於融資（償還融資）的現金流量即稱為理財或融資活動之現金流量。以表6.5及表6.6為例說明。 各財務報表之間的連結三大報表可將資產負債表視為主軸，由該表表達個別公司在某一特定時點上的資產狀況，以及支應這些資產的資金來源結構，並以損益表與現金流量表補充資產負債表所無法表達的資訊。三大報表共同將公司的營業活動、投資活動與融資活動做了條理分明的整理與敘述。茲將資產負債表與損益表間的關係，以及資產負債表與現金流量表的關係，顯示於圖6.1。 圖6.1現金流量表與資產負債表之連結'