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'金融资产课件 金融资产的分类《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的分类，不包括《企业会计准则第2号——长期股权投资》金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产。 掌握交易性金融资产的会计核算;掌握应收款项的会计核算；掌握持有至到期投资的会计核算;掌握可供出售金融资产的核算;学习目标 会计处理取得时按公允价值确认成本（交易性金融资产——成本）相关交易费用应当直接计入当期损益（“投资收益”）已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息，记入“应收股利”或“应收利息”。收到股利或利息购买时已含有的股利或利息（冲销）持有期间的股利或利息（投资收益） 期末计量：以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，调整交易性金融资产账面价值。处置时：处置净收入与账面价值之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 例：2007年1月1日，甲公司用银行存款从二级市场上支付价款1050000元，购入某公司于2006年1月1日发行的债券，该债券面值100万，期限3年，年利率2%，每年年末计算利息，2006年度的利息尚未发放。另发生交易费用20000万元。甲企业将其划分为交易性金融资产。 解答借：交易性金融资产——成本1030000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1070000假如甲企业在2007年1月28日收到了利息20000借：银行存款20000贷：应收利息200002007年12月31日，已到2007年度计息日借：应收利息20000贷：投资收益20000 例：2007年1月8日，甲公司用存出投资款委托某证券公司从上海证券交易所购入A公司股票10000股，每股15.6元，并支付交易费用624元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2007年2月3日，A公司宣告发放现金股利每10股派2元。股权登记日为2007年2月12日，股利发放日为2007年2月28日，甲公司收到上述股利。2007年6月30日，A公司股票市价每股14.5元。2007年8月15日，甲公司出售所有股票，每股16元。并支付交易费用640元。 解答（1）取得时：借：交易性金融资产——成本156000投资收益624贷：其他货币资金——存出投资款156624（2）2007年2月12日：借：应收股利2000贷：投资收益2000（3）2007年2月28日：借：其他货币资金——存出投资款2000贷：应收股利2000 （4）2007年6月30日：每股（15.6-14.5）=1.1元借：公允价值变动损益11000贷：交易性金融资产——公允价值变动11000（5）出售：借：其他货币资金——存出投资款159360交易性金融资产——公允价值变动11000贷：交易性金融资产——成本156000投资收益14360借：投资收益11000贷：公允价值变动损益11000 交易性金融资产的列报报表列报：资产负债表“交易性金融资产”项目：直接填列。附注列报：金融资产的分类及划分依据：交易性金融资产的期初、期末公允价值。 第二节应收款项应收款项是企业的债权，包括应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等 应收票据性质应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。分类分类标准按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票按是否计息不带息汇票带息汇票按是否有追索权带追索权不带追索权 计价按面值计价和入账，带息票据在期末（中期期末和年度终了）计提利息。账户设置“应收票据”总账，按需要设置明细账，同时设置“应收票据备查簿”。 期末计提利息的核算票据利息=票据面值×票面利率×票据期限借：应收票据贷：财务费用会计核算借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应收账款票据取得的核算 到期的核算到期日的确定按月表示：到期月的同一天按天表示：以实际天数计算到期值的计算不带息票据到期值=票据面值带息票据到期值=票据面值+票据利息到期时的核算：如期收款和不能收款借：银行存款贷：应收票据财务费用借：应收账款贷：应收票据 票据背书转让的核算应收票据转让：指持票人因偿还前欠货款等原因将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。会计处理借：应付账款/材料采购/原材料等贷：应收票据 应收票据贴现贴现实得金额=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值╳贴现率╳贴现天数不带息票据到期值=票据面值带息票据到期值=面值+利息贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1如承兑人为异地的，贴现利息计算应加3天的划款日期。 例：2007年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日的期限6个月，面值110000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，该企业与承兑企业在同城，年贴现率12%。该票据到期日为9月23日，5月2日贴现，贴现天数为（29+30+31+31+23）144天。贴现息=110000×12%÷360×144=5280元贴现实得金额=110000-5280=104720元借：银行存款104720财务费用5280贷：短期借款110000 例：2010年4月28日，A企业持出票日为3月3日，面值100000元，期限3个月，票面年利率为6%的银行承兑汇票到银行贴现，该企业与承兑企业在同城，年贴现率12%。到期值=100000×（1+6%÷12×3）=101500元该票据到期日为6月3日，4月28日贴现，贴现天数为（2+31+3）36天。贴现息=101500×12%÷360×36=1218元贴现实得金额=101500-1218=100282元借：银行存款100282贷：应收票据100000财务费用282 应收票据备查簿逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 应收账款概念应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款的范围应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等。应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权。应收账款是指应收客户的款项，不包括存出的保证金、押金。价款增值税代垫款 应收账款的入账金额一般情况下，可以按实际交易价格入账。实务中，实际交易价格在确定时通常需考虑：1.商业折扣：企业根据市场供需情况，或针对不同顾客，在商品标价上给予的扣除。2.现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期间内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。2/30，1/20，N/30表示。 总价法和净价法的比较总价法（按不扣除现金折扣的实际售价入账）——由于在销货时直接按发票总额入账使记账工作简便，缺点是在期末结账时，如果有应收账款未满折扣期，客户可能在次年销售折扣，则上年应收款和营业收入可能虚记。净价法（按实际售价扣除最大现金折扣后的金额入账）——把客户推迟付款而丧失的折扣视为买方提供信用而获得的利息收入，避免了应收账款与营业收入的虚记。但实务操作比较麻烦，如果客户超过折扣期，会计人员需要再分析和调整原来的账册，比较费时。 应收账款的核算账户设置增加的核算减少的核算“应收账款”总账，根据债务人设置相应的明细账。 例：某企业按合同约定，发出一批产品用于销售，按价目表标明的不含税价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，给于购货方10%的商业折扣。增值税率17%借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税费——应交增值税（销项税额）3060 例：某企业销售产品10000元，现金折扣条件：2/10、N/30。增值税率17%，货已发出，已办妥托收手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700如10天内收到：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700（双方约定现金折扣用于所有款项） 预付账款涵义指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给购货方或提供劳务方的账款。账户设置设置“预付账款”账户，业务不多的企业，可将其计入“应付账款”借方。 会计核算预付购货款时收到所购货物时补付货款或者退回多余款时借：预付账款贷：银行存款借：原材料等应交税费贷：预付账款借：预付账款贷：银行存款或者借：银行存款贷：预付账款 例：3月12日，甲企业（一般纳税人）根据合同向乙公司预付货款20000元用于采购A原材料。3月25日，A原材料到达并验收入库，收到增值税专用发票上，价款60000元，税10200元。3月28日，用银行存款补付剩余款。 其他应收款含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，主要包括：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金（不设置“备用金”科目的企业）；5.存出保证金，如租入包装物的押金；6.其他各种应收、暂付款项 备用金含义：是企业拨付所属有关职能部门或人员周转使用的货币资金。1.定额备用金：核定定额，使用报销，补足定额。2.非定额备用金：按需预付，报账核销，余额退回。 例：某企业核定采购部门定额备用金6000元，以现金支票拨付。借：其他应收款——采购部门定额备用金6000贷：银行存款6000采购部门持有关单据报销5000元。用库存现金补足。借：管理费用5000贷：库存现金5000如为非定额备用金，报销时应贷记“其他应收款” 应收款项减值根据金融工具确认与计量的要求，企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当计提减值准备。（备抵法）直接转销法在实际发生坏账时，确认为坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。 应收款项减值损失的确认—客观证据债务人发生严重的财务困难债务人违反了合同条款（利息、本金违约）债权人出于经济或法律的考虑，对发生财务困难的债务人做出的让步债务人可能倒闭或进行其他财务重组无法辨认的一组应收款项中的某项应收款项的未来现金流量是否已经减少，但根据公开数据，该组却已减少其它表明已经减值的客观证据 应收款项减值损失的确认减值测试单项金额重大：将应收款项的账面价值减记到预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为应收款项减值损失，计提减值准备。单项金额不重大，单独测试未发生减值，采用组合方式测试：按组合在资产负债表日余额的一定比例确定减值损失，计提减值准备。对于已确认减值损失的应收款项，如有客观证据表明该应收款项的减值已经恢复，且客观上与确认损失的事项相关，应转回原减值损失，计入当期损益，但转回后应收款项的账面价值不得超过假定不计提减值准备情况下该款项在转回日的账面价值。合同规定的实际利率为折现率；短期可以不折现 应收款项减值损失的核算——备抵法资产负债表日，减值时借：资产减值损失贷：坏账准备确实无法收回借：坏账准备贷：应收票据/应收账款/预付账款/其它应收款/长期应收款已转销又收回借：应收票据/应收账款/预付账款/其它应收款/长期应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收票据/应收账款/预付账款/其它应收款/长期应收款债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回债务人较长时间未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小 单项金额重大例：12月31日，对应收账款进行减值测试，发现长城公司所欠80000元，收回的可能性进一步降低，预计未来现金流量现值为68000元。借：资产减值损失12000贷：坏账准备——长城公司12000 应收款项减值损失的估计方法应收账款余额百分比法账龄分析法单项金额不重大或单独测试未发生减值 应收账款余额百分比法含义：按照期末应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法由企业根据自身情况确定借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款借：银行存款贷：坏账准备要点：首次计提坏账准备时……发生坏账损失时……已经确认为坏账的应收账款又收回时……会计期末估计坏账损失时……借：资产减值损失贷：坏账准备或者借：坏账准备贷：资产减值损失 贷方余额为正数，借方余额为负数会计期末再次估计坏账损失时坏账准备应有余额=余额百分比法计算出的坏账准备账户贷方余额坏账准备原有余额=“坏账准备”账户在期末计提坏账准备前的账户余额坏账准备应有余额-坏账准备原有余额=差额＞0差额为坏账准备的计提数=0不计提坏账准备＜0差额为坏账准备的转回数 例：某企业2007年末应收账款的余额为1000000元，经减值测试，提取坏账准备的比例为3‰，2008年发生坏账损失6000元，其中甲1000元，乙5000元，年末应收账款余额为1200000元，2009年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，年末应收账款余额为1300000元。2007首次计提坏账准备时借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000 2008发生坏账损失时借：坏账准备6000贷：应收账款—甲1000—乙50002008年末估计坏账损失，调整“坏账准备”账户余额借：资产减值损失6600贷：坏账准备66002009年已经确认为坏账的应收账款又收回时借：应收账款—乙5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款—乙50002009年末估计坏账损失时借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700 账龄分析法含义：根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的一种方法。指客户所欠账款已有的时间（1）账龄分析法在期末估计坏账损失时仍要考虑“坏账准备”账户的已有余额。（2）当收到部分债务后，剩余的应收账款不能改变其账龄。（3）多笔应收账款且账龄不同时，应逐笔核定，如无法认定，应按先发生先收回原则处理。 例某企业2011年末坏账准备账户的期末余额为贷方200000元，其2012年末应收账款余额情况如下表，要求编制2012年末计提坏账准备的分录。假定2012年全年未发生其他与坏账准备有关的事项。账龄期末余额金额比例坏账准备1年以内20000005%1—2年50000010%2—3年30000050%3年以上80000100% 应收及预付款项的列报资产负债表：“应收账款”项目=应收账款账户借方余额+预收账款账户借方余额-属于应收账款的坏账准备“预付账款”项目=预付账款账户借方余额+应付账款账户借方余额-属于预付账款的坏账准备 报表附注中的列报详细披露账龄结构；详细披露企业对每一关联方的应收及预付款项；详细披露前五名及合计数在总额中的比重。说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例； 第三节持有至到期投资概念——指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特点到期日固定、回收金额固定或可确定；企业有明确的意图将该金融资产持有至到期；企业有能力将该金融资产持有至到期。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等 会计处理账户设置：持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息 初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关的交易费用之和作为初始入帐金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。初始确认时，应计算确定实际利率。实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。后续计量应当以摊余成本进行后续计量。企业在持有期间，应当采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 到期收回或处置企业到期收回投资时，冲减持有至到期投资的账面价值。处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。 示例甲公司2007年1月3日购入乙公司2007年年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，面值1000元。甲公司按1040元的价格购入1000张，另支付交易费用1万元，该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。甲公司将该笔投资划分为持有至到期投资。 解答（1）取得时：借：持有至到期投资——成本1000000——利息调整50000贷：银行存款1050000 （2）实际利率的计算：债券账面价值=债券各期利息贴现值+债券本金贴现值1050000=120000×(P/A,i,5)+1000000×(P/S,i,5)试商法:由于是溢价，实际利率应小于票面利率12%。假设为11%，则等式右边=120000×3.6959+1000000×0.59345=1036958假设为10%，则等式右边=120000×3.79079+1000000×0.62092=1075814.8故实际利率应为10%和11%之间。用插值法：求得I=10.66% （3）每期的摊余成本计算如下:债券摊余成本计算表计息日期现金流入1=面值×票面利率利息收入2=上一期4×实际利率差额摊销3=1-2摊余成本4=上一期4-32007.11,050,0002007.12120,000111,9308,0701,041,9302008.12120,000111,0708,9301,033,0002009.12120,000110,1189,8821,023,1182010.12120,000109,06410,9361,012,1822011.12120,000+1,000,000107,81812,1820合计1,600,000550,00050,000—— （4）2007年12月31日，借：应收利息120000贷：投资收益111930持有至到期投资——利息调整8070（5）实际收到利息：借：银行存款120000贷：应收利息120000（6）2008、09、10、11年12月31日确认利息收入的处理类似。（7）债券到期时借：银行存款1000000贷：持有至到期投资——本金1000000 示例甲公司2007年1月3日购入乙公司2007年1月1日发行的五年期债券，票面利率10%，面值1000元。甲公司按960元的价格购入1000张，另支付交易费用1万元，该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。甲公司将该笔投资划分为持有至到期投资。 解答（1）取得时：借：持有至到期投资——成本1000000贷：银行存款970000持有至到期投资——利息调整30000 （2）实际利率的计算：债券当前账面价值=债券各期利息贴现值+债券本金贴现值970000=100000×(P/A,i,5)+1000000×(P/S,i,5)试商法:由于是折价，实际利率应大于票面利率10%。假设为11%，则等式右边=100000×3.6959+1000000×0.59345=963040用插值法：求得I=10.81% （3）每期的摊余成本计算如下:债券摊余成本计算表计息日期现金流入1=面值×票面利率利息收入2=上一期4×实际利率差额摊销3=1-2摊余成本4=上一期4-32007.1970,0002007.12100,000104,8574,857974,8572008.12100,000105,3825,382980,2392009.12100,000105,9635,963986,2022010.12100,000106,6086,608992,8102011.12100,000+1,000,000107,1907,1900合计1,500,000530,00030,000—— （4）2007年12月31日，借:应收利息100000持有至到期投资——乙公司债券——利息调整4857贷:投资收益104857（5）实际收到利息：借：银行存款100000贷：应收利息100000（6）2008、09、10、11年12月31日确认利息收入的处理类似。（7）债券到期时借：银行存款1000000贷：持有至到期投资——本金1000000 转换企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产。企业将某项持有至到期投资持有至到期投资在本年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，占全部持有至到期投资的比例较大，则应将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应以公允价值进行后续计量，账面价值与公允价值之间的差额记入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，记入当期损益（资产减值损失或投资收益）。 期末计量减值测试：资产负债表日，企业应对单项金额重大的持有至到期投资逐项检查，单独进行减值测试；对单项金额不重大的，可以逐项检查单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的组合中进行减值测试。对于有客观证据表明发生减值的，计提减值准备。1.债务人发生严重财务困难；2.债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。3.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。4.因发行方发生重大财务困难导致该金融资产无法在活跃市场继续交易；5.债权人处于经济或法律等方面考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。 减值损失的确认持有至到期投资发生减值的，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，计提减值准备，减记的金额确认为资产减值损失，记入当期损益。计提减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回原确认的减值损失借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失如有证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，则减值损失可转回，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 持有至到期投资的列报报表列报持有至到期投资：按持有至到期投资的账面余额减去减值准备以及持有至到期投资内将于一年内到期的部分后列示。附注列报持有至到期投资分项列示期初期末账面余额。 第四节可供出售金融资产含义——是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 账户设置可供出售金融资产——成本——利息调整——应计利息——公允价值变动资本公积——其他资本公积 初始计量购入时：借：可供出售金融资产——成本应收股利（应收利息）可供出售金融资产——利息调整贷：银行存款（或可供出售金融资产——利息调整）转换时借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资（账面余额）资本公积——其他公允价值和相关的交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息和已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 后续计量如可供出售金融资产为股票，则类似于交易性金融资产，在资产负债表日按公允价值计量，但其变动应计入所有者权益。如可供出售金融资产为债券，则先类似于持有至到期投资，按摊余成本进行后续计量，同时在在资产负债表日按公允价值计量，其变动计入所有者权益。 处置（终止确认）将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时将原计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 示例2009年5月6日，甲公司支付价款101600元（含交易费用100元和已宣告但尚未发放的现金股利1500元），购入乙公司发行的股票20000股。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）09年5月10日，甲收到乙公司发放的现金股利1500元。（2）09年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（3）09年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日股票市价为每股4.8元。（4）10年5月9日，乙公司宣告发放股利4000元。（5）10年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）10年5月30日，甲公司以每股7元的价格将该股票全部转让，并支付交易费用280元。 解答（1）09年5月6日借：应收股利1500可供出售金融资产——成本100100贷：银行存款101600（2）09年5月10日借：银行存款1500贷：应收股利1500（3）09年6月30日借：可供出售金融资产——公允价值变动3900贷：资本公积——其他资本公积3900（4）09年12月31日借：资本公积——其他资本公积8000贷：可供出售金融资产——公允价值变动8000 （5）10年5月9日借：应收股利4000贷：投资收益4000（6）10年5月13日借：银行存款4000贷：应收股利4000（7）10年5月20日借：银行存款139720投资收益39620可供出售金融资产——公允价值变动4100贷：可供出售金融资产——成本100100资本公积——其他资本公积4100 期末计量资产负债表日，企业应对可供出售金融资产进行检查。一般情况下，如果公允价值发生较大幅度下降(20%)，或在综合考虑各种相关因素后，预期该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6个月，即属于非暂时性下降趋势，则认定为该资产发生减值，应当确认减值损失。 减值借：资产减值损失贷：资本公积——其他可供出售金融资产减值准备转回借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失（债权）借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积——其他资本公积（股权）原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失应转出也可以通过“可供出售金融资产——公允价值变动”核算。 示例2008年5月5日，A公司以银行存款购入甲公司股票10000股，每股成交价12元。支付相关交易费用500元。划分为可供出售金融资产。2008年12月31日，甲公司股票市价为每股11元。2009年甲公司的股票市价大幅度下降，2009年12月31日，甲公司股票市价为每股8元。 解答：（1）取得时：借：可供出售金融资产——成本120500贷：银行存款120500（2）2008年12月31日，公允价值变动借：资本公积——其他资本公积10500贷：可供出售金融资产——公允价值变动10500（3）2009年12月31日，计算减值损失借：资产减值损失40500贷：资本公积——其他10500可供出售金融资产减值准备30000 可供出售金融资产的列报报表列报可供出售金融资产：按可供出售金融资产的账面余额减去减值准备后列示。附注列报可供出售金融资产分项列示期初期末公允价值。 语文学科目标定位：培养学生爱好读书的兴趣；具备听说读写的能力；写得一手好字；83 一、学生学写钢笔字过程中常见的问题：1、用力大，写得重，划破本子。2、写错不易擦，拉拉抹抹。3、字体过大或过小。4、钢笔粗细不合适，双姿不正确。5、没有养成正确使用、保管钢笔的习惯。6、追求速度，没有质量。7、笔画缺乏应有的形态，没有美感。84 二、写字教学的要求和学段训练重点：1、中小学写字教学总要求：要使学生会写铅笔字和钢笔字，学习写毛笔字，使学生养成良好的写字习惯、正确的写字姿势，并有一定的速度；具备正确书写汉字的基本能力；通过写字教学，使学生初知书法，欣赏书法，培养传承祖国文化的责任感。85 二、写字教学的要求和学段训练重点：2、学段写字教学要求——能使用硬笔熟练地书写正楷字，做到规范、端正、整洁。用毛笔临摹正楷字帖。低年级：姿势正确，字体规范、端正。高年级：养成良好的写字习惯、有一定的速度。86 三、写字教学应加强指导的具体内容87 （一）指导学生正确选择书写工具：粗细适中、长短适宜、轻重适当。笔头不宜过细或过粗。墨水以蓝黑或纯蓝墨水为宜。88 （二）指导学生正确使用、保管书写工具：一是使用后及时盖上笔帽。二是坚持每月清洗钢笔一次。三是运用正确的握笔姿势。89 （三）指导学生养成正确的写字姿势：90 （四）抓好转折点，培养正确的执笔方法91 92 93 94 （五）严格要求、认真指导，持之以恒进行训练。每一课有重点指导的生字，每一次有重点指导的笔画。作业布置坚持一个“少”，保证一个“好”。95 （六）运用合适的评价方式，激发学生练字热情。自我评价——回头看小组评价——悟写法教师评价——促发展多种形式——促提高96 （七）笔画指导：书写运笔三步骤：下笔——行笔——收笔97 横：要写平稳，不是水平书写，而是看着平稳。长横：下笔稍重、行笔向右较轻，收笔略向右按，呈左低右高、向下俯势的形态。98 短横：轻下笔，由轻到重向右行，写到长横一半停笔收，笔画稍向右上仰。99 竖：要写垂直，竖不直，字不正。垂露竖：下笔稍重，行笔垂直向下轻，收笔稍重。100 悬针竖：写法同垂露竖，收笔由重到轻，出锋收笔。101 短竖：写法同垂露竖，只是笔画较短，要写得短粗有力。102 撇：很有装饰性，要写得自然舒展。斜撇：下笔稍重，由重到轻向左下行笔，收笔出尖。103 竖撇：下笔稍重，由重到轻向下行笔，到三分之二处，向左下撇出，收笔出尖。104 短撇：写法同斜撇，只是笔画较短。105 捺：注意粗细分明斜捺：下笔较轻，向右下由轻到重行笔，至捺脚处重按笔，然后向右水平方向由重到轻提笔拖出，收笔出尖。106 平捺：下笔时先要写一小短横，然后再向右下(略平一些)方向行笔。107 点：如同人的眼睛，体现精神。要有行笔过程，不可笔尖一着纸就收笔。右点：轻下笔，由轻到重向右下行笔，稍按后即收笔。108 左点：同右点，行笔方向往下略向左偏一些，收笔时要顿笔。109 竖点：当点在字头居中出现时，收笔处与下面笔画连接起来，形态比较直。110 提：下笔较重，由重到轻向右上行笔，收笔要出尖。111 钩：起钩处，出尖收笔，出钩的部分要短一些。竖钩：钩的尖角约为45度112 钩：起钩处，出尖收笔，出钩的部分要短一些。弧弯钩——下笔稍轻，由轻到重向右下弧弯行笔，到起钩处略顿笔向左上钩出，收笔要出尖。书写时下笔处和起钩处上下应在一条垂直线上。戈钩——下笔稍重，向右下弧直行笔，到起钩处向上钩出，收笔要出尖。写戈钩关键是要呆持一定的弧度，大直、太弯都会影响整个字的美感。113 钩：起钩处，出尖收笔，出钩的部分要短一些。卧钩——下笔稍轻，先向有下(笔画由轻到重)，再圆转向右水平方向行笔，到起钩处向左上钩出，钩要出尖，但不宜过大。横钩——下笔向右写横，行笔至起钩处顿笔向左下轻快钩出。注意钩不宜太大，要把力量送到笔尖。114 折：折处要顿笔，不能写成“尖角”，也不能顿笔过大，形成“两个角”。竖折：下笔写竖，顿笔后向右写横，收笔较重。115 横折：下笔从左到右写横，到折处稍顿笔再折笔向下写竖。注意横要平，竖要直，折要一笔写成。116 笔画书写的运笔规律一般是：横、竖、撇的起笔较重；点、捺的起笔较轻；转折处要略顿笔，稍重、稍慢；提和钩，开始要略顿笔、稍重，尔后逐渐转为轻快，收笔出尖；撇、捺都出尖。所有笔画一笔写成，不能重描。117'