最新会计学原理-借贷记帐法的应用(ppt-137)课件PPT.ppt 155页

'会计学原理-借贷记帐法的应用(ppt-137) 学习要求通过本章学习，理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。8/3/20212会计学原理-借贷记帐法的应用 本章内容：工业企业主要经营过程核算的内容资金筹集核算生产准备核算产品生产核算产品销售核算利润的形成和分配核算资金调整和退出核算8/3/20213会计学原理-借贷记帐法的应用 按投资者投入资本的物质形态不同，分货币投资实物投资无形资产投资8/3/20217会计学原理-借贷记帐法的应用 （二）需要设置的账户1、“银行存款”2、“固定资产”3、“实收资本”等等1、账户的功能2、账户的结构（借方、贷方记录内容，余额方向）3、账户的说明8/3/20218会计学原理-借贷记帐法的应用 说明：属于所有者权益类账户；实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；按投资者设明细账，进行明细分类核算。“实收资本”—反映投入资本增减变动情况及其结果的账户。实际收到投资者投入资本投入资本减少数（按法定程序减资）余额：投入资本的总额借方实收资本贷方8/3/20219会计学原理-借贷记帐法的应用 借方银行存款贷方说明：属于资产类账户；“银行存款”—反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。银行存款的增加数银行存款的减少数余额：货币资金的结存数8/3/202110会计学原理-借贷记帐法的应用 （三）经济业务举例例4-1书P75例1、例2②企业接受投资者实物（固定资产）投资。借：固定资产250000贷：实收资本250000①企业接受投资者货币资金投资。借：银行存款200000贷：实收资本2000008/3/202111会计学原理-借贷记帐法的应用 练习：书p130—习题六第1、2题①借：银行存款400，000贷：实收资本——国家投入资本400，000②借：固定资产150，000贷：实收资本——A单位投入资本150，0008/3/202112会计学原理-借贷记帐法的应用 二、借入资金的核算（一）短期借款的核算1．短期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。用途：季节性储备材料等。2．需要设置的账户1、“银行存款”2、“短期借款”8/3/202113会计学原理-借贷记帐法的应用 “短期借款”—反映短期借款本金的取得、归还情况的账户。说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，不核算利息。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。取得借款本金归还借款本金余额：尚未归还借款本金借方短期借款贷方8/3/202114会计学原理-借贷记帐法的应用 3．经济业务举例例4-2书P76例3③企业向银行借入临时借款。借：银行存款50000贷：短期借款500008/3/202115会计学原理-借贷记帐法的应用 （二）长期借款的核算1．长期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。用途：购置设备、基建工程等。2、设置的账户1、“银行存款”2、“长期借款”8/3/202116会计学原理-借贷记帐法的应用 “长期借款”—反映长期借款本金的取得、归还和利息的计提和支付情况的账户。说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；既核算本金，也核算利息。取得长期借款;提取利息归还长期借款；支付利息余额：期末尚未归还借款本息借方长期借款贷方8/3/202117会计学原理-借贷记帐法的应用 3．经济业务举例例4-3书P77例4、例5④企业向银行借入长期借款。借：银行存款35100贷：长期借款351008/3/202118会计学原理-借贷记帐法的应用 练习：书P130—习题六第3、4题③借：银行存款50，000贷：短期借款50，000④借：银行存款500，000贷：长期借款500，0008/3/202119会计学原理-借贷记帐法的应用 第三节生产准备核算购置固定资产采购材料生产准备需要安装不需要安装8/3/202120会计学原理-借贷记帐法的应用 一、固定资产购入业务的核算（一）固定资产概念使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。8/3/202121会计学原理-借贷记帐法的应用 固定资产的来源固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。购置的固定资产入账价值包括：支付的买价包装费运输费安装成本相关税金++++等8/3/202122会计学原理-借贷记帐法的应用 （二）需要设置的账户1、“银行存款”2、“在建工程”3、“固定资产”等等8/3/202123会计学原理-借贷记帐法的应用 借方在建工程贷方转出已安装完工工程的成本“在建工程”—反映企业进行安装工程（如安装固定资产）等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。说明：属于资产类账户；按在建工程项目设明细账。进行安装工程发生实际支出余额：未完工程已发生的支出8/3/202124会计学原理-借贷记帐法的应用 借方固定资产贷方“固定资产”—反映固定资产原始价值的增减变动和结存情况。说明：属于资产类账户；按固定资产种类设明细账——固定资产卡片、固定资产登记簿。增加的原始价值减少的原始价值余额：结存的原始价值8/3/202125会计学原理-借贷记帐法的应用 （三）经济业务举例例4-41、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产18360贷：银行存款183608/3/202126会计学原理-借贷记帐法的应用 ①借：在建工程18360贷：银行存款18360②借：在建工程1900贷：原材料1200应付工资700③借：固定资产20260贷：在建工程202602、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。8/3/202127会计学原理-借贷记帐法的应用 二、材料采购业务的核算材料的来源材料的入账价值，按取得时的成本入账。购入材料的入账价值：+支付的买价按发票价格支付的货款指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、等等采购费用8/3/202128会计学原理-借贷记帐法的应用 采购材料，支付货款和采购费用的三种情况：预付款即付款未付款8/3/202129会计学原理-借贷记帐法的应用 （一）需要设置的账户假设：材料日常核算（收、发、存）按计划成本；且材料的实际成本与计划成本一致。1、“物资采购”2、“原材料”3、“银行存款”4、“应付账款”5、“应付票据”6、“预付账款”7、“应交税金——应交增值税”8/3/202130会计学原理-借贷记帐法的应用 “物资采购”—归集材料采购成本的账户。说明：属于资产类账户；按材料品种设明细账户。借方物资采购贷方①购入材料买价②采购费用转出完成采购手续验收入库材料的采购成本数额余额：在途材料成本8/3/202131会计学原理-借贷记帐法的应用 “原材料”—反映企业库存的各种材料收发与结存情况。说明：属于资产类账户；按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。借方原材料贷方验收入库材料成本出库材料成本余额：库存材料成本8/3/202132会计学原理-借贷记帐法的应用 因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。“应付账款”—反映应付账款形成及其偿还情况。说明：属于负债类账户；按供应单位设明细账户；注意与“其他应付款”（企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。借方应付账款贷方偿还应付款发生应付款（取得材料时）余额：未偿还的应付款8/3/202133会计学原理-借贷记帐法的应用 购买材料、商品和接受劳务供应是采用商业汇票结算方式结算与供应单位货款。“应付票据”—反映企业应付票据款增加、偿付情况。说明：属于负债类账户；按商业汇票种类、债权人设明细账户；企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。商业汇票包括：银行承兑汇票商业承兑汇票借方应付票据贷方支付应付票票据款增加应付票据款（取得材料时）余额：尚未支付的应付票据款8/3/202134会计学原理-借贷记帐法的应用 按照购货合同规定预付给供应单位的款项。“预付账款”—反映预付账款的增加及冲销情况。说明：属于资产类账户；按供应单位设明细账。借方预付账款贷方预付货款冲销预付货款（取得材料时）余额：尚未结算的预付款8/3/202135会计学原理-借贷记帐法的应用 说明：对于某些企业，按重要性原则，“预付账款”账户可以与“应付账款”账户合并，此时“应付账款”账户的余额不确定，账户具有双重性质。“预付账款”账户“应付账款”账户“应付账款”账户借方应付账款贷方①偿还应付款；②预付货款①应付货款；②冲销预付货款余额：余额：8/3/202136会计学原理-借贷记帐法的应用 企业需要预计应交的各种税金，如增值税、消费税、所得税等。“应交税金”—核算企业应交税金的计算和交纳情况。说明：属于负债类账户；按税种设明细账户，如“应交增值税”。借应交税金-应交增值税贷支付进项税额；交纳增值税。代收销项税额余额：尚未抵扣的进项税余额：未交的增值税8/3/202137会计学原理-借贷记帐法的应用 关于增值税的说明：增值额（从一个生产经营单位来看或从一项货物来看）增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人（按经营规模和会计核算是否健全划分）；增值税应纳税额的计算方法有两种：直接计算法、间接计算法（又称扣税法）。我国现行增值税，对一般纳税人采用扣税法计算，其公式如下：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×税率-当期购进额×税率=（当期销售额-当期购进额）×税率增值税属于价外税。8/3/202138会计学原理-借贷记帐法的应用 （二）经济业务举例例4-5资料：书P80—P82，例6—例10要求：（1）编制会计分录；（2）登记“物资采购”总账及“物资采购”明细账。8/3/202139会计学原理-借贷记帐法的应用 ⑥购甲、乙材料，货款以商业汇票付讫。⑥借：物资采购—甲材料32000—乙材料8000应交税金—应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据468008/3/202140会计学原理-借贷记帐法的应用 ⑦购丙材料，货款以银行存款支付。⑦借：物资采购—丙材料50000应交税金—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款585008/3/202141会计学原理-借贷记帐法的应用 ⑧以现金和银行存款支付运输费、装卸费。本例甲材料负担800元，乙材料负担400元，丙材料负担1000元。采购费用怎样分配？⑧借：物资采购—甲材料800—乙材料400—丙材料1000贷：银行存款1760现金4408/3/202142会计学原理-借贷记帐法的应用 ⑨票据到期，以银行存款支付。⑨借：应付票据46800贷：银行存款468008/3/202143会计学原理-借贷记帐法的应用 ⑩材料验收入库，结转材料的实际成本。本例甲材料实际成本32800元，乙材料实际成本8400元，丙材料实际成本51000元。材料实际成本怎样计算？⑩借：原材料92200贷：物资采购—甲材料32800—乙材料8400—丙材料510008/3/202144会计学原理-借贷记帐法的应用 借物资采购贷借物资采购—甲材料贷借物资采购—丙材料贷借物资采购—乙材料贷⑦50000⑦50000⑥40000⑥32000⑥8000⑧1000⑧2200⑧800⑧400⑩92200⑩32800⑩8400⑩51008/3/202145会计学原理-借贷记帐法的应用 （三）材料采购成本的计算1．相关概念支出：…。企业的支出，并不都是费用支出。费用：…。企业发生的费用，并不都是生产费用。成本：是指在特定对象上发生的费用，可以说是对象化了的费用。费用按一定对象（产品、材料）进行归集和分配，即构成该对象的成本。如在供应过程中所支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，即构成各种材料的采购成本。8/3/202146会计学原理-借贷记帐法的应用 成本计算内容：资产取得成本计算产品生产成本计算材料采购成本的计算：就是将企业在供应过程中所发生的材料买价、采购费用，按材料种类进行归集和分配，借以确定各种材料的总成本和单位成本。8/3/202147会计学原理-借贷记帐法的应用 2．材料采购成本的内容（哪些费用可以计入材料采购成本）1）买价；2）运杂费；3）运输途中的合理损耗；4）入库前的挑选整理费；5）负担的税金（如进口物资的关税）；6）其他费用（如市内运杂费）。8/3/202148会计学原理-借贷记帐法的应用 3、可计入材料采购成本的费用分类1）按其与材料的关系分2）按其经济用途分类（材料采购成本项目）只与一种材料有关的费用，如材料买价。能直接计入该种材料的成本；与几种材料有关，如材料运杂费。要按一定的标准在几种材料之间进行分配后，才能计入各种材料的成本。买价采购费用——如运杂费直接（计入）费用间接（计入）费用8/3/202149会计学原理-借贷记帐法的应用 4．材料采购成本的计算(通过编制物资采购成本计算表进行)方法和步骤：1）买价直接计入材料成本；2）采购费用（如运杂费），一般分配计入材料成本；3）计算各种材料的总成本和单位成本。计算表8/3/202150会计学原理-借贷记帐法的应用 分配率=运杂费总额/材料买价（或重量或体积）总和①确定分配标准（按材料买价、重量、体积等）②计算分配率③计算各种材料应分摊或负担的运杂费8/3/202151会计学原理-借贷记帐法的应用 某种材料应分摊的运杂费=该种材料买价或重量或体积*分配率上例中材料采购费用按材料重量标准分配，则：分配率=2200/（4000+2000+5000）=0.2（元/千克）甲材料应分摊的采购费=4000*0.2=800（元）乙材料应分摊的采购费=2000*0.2=400（元）丙材料应分摊的采购费=5000*0.2=1000（元）计算表8/3/202152会计学原理-借贷记帐法的应用 物资采购成本计算表编制单位：**公司**年**月单位：元成本项目甲材料（4000Kg）乙材料（2000kg）丙材料（5000kg）总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用材料采购成本计算步骤8008.0080004.005000010.00328008.208404.205100010.203200040010000.20.20.28/3/202153会计学原理-借贷记帐法的应用 作业题3：P125，习题一要求：1、编制会计分录；2、登记“物资采购”总分类账和明细分类账；3、编制材料采购成本计算表。8/3/202154会计学原理-借贷记帐法的应用 第四节产品生产业务的核算产品生产过程：原料投入生产→产品完工入库产品的生产过程同时也是劳动的耗费过程。劳动对象耗费劳动手段耗费活劳动耗费在产品生产过程中所发生的各种耗费称为生产费用。8/3/202155会计学原理-借贷记帐法的应用 1、“生产成本”2、“制造费用”3、“管理费用”4、“财务费用”5、“原材料”6、“累计折旧”7、“应付工资”8、“应付福利费”9、“待摊费用”10、“预提费用”11、“库存商品”等一、需要设置的账户8/3/202156会计学原理-借贷记帐法的应用 “生产成本”—归集产品生产过程中所发生的各项生产费用。说明：属于成本类账户；按产品品种设明细账户；能直接归属于某产品的直接材料、直接人工等直接生产费用，直接计入该产品成本。借方生产成本贷方发生生产费用转出完工产品的实际生产成本余额：在产品实际生产成本8/3/202157会计学原理-借贷记帐法的应用 “制造费用”—归集和分配企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的各项间接生产费用。说明：属于成本类账户；按车间设明细账户；对于间接生产费用，先在“制造费用”中归集，月度终了再采用一定的方法在各产品之间进行分配，并计入各产品的成本。借方制造费用贷方本期发生的各种制造费用期末，转入“生产成本”的制造费用8/3/202158会计学原理-借贷记帐法的应用 企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括……。“管理费用”—说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。与产品制造没有直接联系借管理费用贷本期发生的各种管理费用期末，转入“本年利润”账户的本期管理费用8/3/202159会计学原理-借贷记帐法的应用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出等。“财务费用”—说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。与产品制造没有直接联系借财务费用贷本期发生的各项财务费用期末，转入“本年利润”账户的本期财务费用8/3/202160会计学原理-借贷记帐法的应用 企业应付给职工工资总额。“应付工资”—核算企业与职工之间工资结算情况的账户。说明：属于负债类账户；按职工类别、工资总额的组成内容进行明细核算。借方应付工资贷方发放在职职工工资计算和分配工资费用余额：多支付工资额余额：应付未付工资额8/3/202161会计学原理-借贷记帐法的应用 企业按职工工资总额的一定比例，从成本、费用中提取的，用于职工个人福利的资金。“应付福利费”—核算职工福利费的提取和支用情况的账户。说明：属于负债类账户。用于支付职工医药费、困难补助以及企业医务、福利人员工资等方面的开支。借方应付福利费贷方实际支用的职工福利费计算提取职工福利费余额：结余的职工福利费8/3/202162会计学原理-借贷记帐法的应用 固定资产折旧—企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐减少的价值。“累计折旧”—核算企业固定资产损耗价值情况的账户。说明：属于资产类账户；只进行总分类核算，不进行明细分类核算。作为折旧费用计入产品成本和期间费用借方累计折旧贷方折旧减少或注销计提折旧余额：累计折旧8/3/202163会计学原理-借贷记帐法的应用 企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（含一年）的各项费用。“待摊费用”—核算待摊费用的支出和摊销。说明：属于资产类账户；应按费用种类设明细账；依据权责发生制原则，划清费用归属期而设置。如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、支付固定资产大修理费、预付租金等借方待摊费用贷方发生待摊费用分期摊销待摊费用余额：尚未摊销的费用8/3/202164会计学原理-借贷记帐法的应用 预先从成本、费用中提取，但在以后才支付的费用。“预提费用”—核算预提费用的提取和支用。说明：属于负债类账户；应按费用种类设明细账；依据权责发生制原则，划分费用归属期而设置。如预提借款利息、预提固定资产大修理费借方预提费用贷方预提费用实际支用数预先提取预提费用余额：支用数大于预提数的差额余额：已预提未支用的预提费用8/3/202165会计学原理-借贷记帐法的应用 “库存商品”—核算企业库存的各种商品的实际成本。说明：属于资产类账户；应按库存商品种类、品种和规格设明细账。借方库存商品贷方完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本余额：库存产品的实际成本8/3/202166会计学原理-借贷记帐法的应用 二、经济业务举例例4-6资料：书P88-93，例11—例23要求：（1）编制会计分录；（2）登记“生产成本”、“制造费用”总账及“生产成本”明细账。8/3/202167会计学原理-借贷记帐法的应用 ⑾从仓库领用材料，投入生产等。⑾借：生产成本—A产品30，400—B产品19，200制造费用5，000管理费用400贷：原材料55，0008/3/202168会计学原理-借贷记帐法的应用 ⑿计算和分配本月份工资费用。⑿借：生产成本—A产品14，000—B产品6，000制造费用1，600管理费用2，400贷：应付工资24，0008/3/202169会计学原理-借贷记帐法的应用 ⒀从银行存款中提取现金。⒀借：现金24，000贷：银行存款24，0008/3/202170会计学原理-借贷记帐法的应用 ⒁以现金发放（在职职工）工资。⒁借：应付工资24，000贷：现金24，0008/3/202171会计学原理-借贷记帐法的应用 ⒂按规定提取职工福利费。⒂借：生产成本—A产品1，960—B产品840制造费用224管理费用336贷：应付福利费3，3608/3/202172会计学原理-借贷记帐法的应用 ⒃以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费等。⒃借：管理费用1，600贷：银行存款1，6008/3/202173会计学原理-借贷记帐法的应用 ⒄以银行存款预付6个月书报杂志订阅费。⒄借：待摊费用1，200贷：银行存款1，2008/3/202174会计学原理-借贷记帐法的应用 ⒅摊销由本月负担的书报杂志订阅费。⒅借：管理费用200贷：待摊费用2008/3/202175会计学原理-借贷记帐法的应用 ⒆预提由本月负担的短期借款利息。⒆借：财务费用600贷：预提费用600说明：实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用按月预提，按季结算的方式核算。与银行结算利息时：借：预提费用1，800贷：银行存款1，8008/3/202176会计学原理-借贷记帐法的应用 ⒇计提本月固定资产折旧。⒇借：制造费用8，000管理费用4，600贷：累计折旧12，600（21）借：制造费用3，676管理费用1，964贷：预提费用5，640（21）预提由本月负担的大修理费。8/3/202177会计学原理-借贷记帐法的应用 借方制造费用贷方（22）月末，将本月制造费用转入生产成本。本例A产品负担12，950元，B产品负担5，550元。制造费用总和（18500元）怎么得来？制造费用又是如何分配的？⑾5000⑿1600⒂224⒇8000（21）3676（22）18500（22）借：生产成本—A产品12950—B产品5550贷：制造费用185008/3/202178会计学原理-借贷记帐法的应用 （23）A产品制造完工，并验收入库，按实际生产成本转账。本例A产品实际生产成本59310元。A产品实际生产成本是如何计算的？（23）借：库存商品59310贷：生产成本—A产品593108/3/202179会计学原理-借贷记帐法的应用 借方生产成本—B产品贷方借方生产成本—A产品贷方借方生产成本贷方⑾49600⑾30400⑾19200⑿20000⑿14000⑿6000⒂2800⒂1960⒂840（22）18500（22）12950（22）5550（23）59310（23）593108/3/202180会计学原理-借贷记帐法的应用 三、产品制造成本的计算（一）相关概念产品制造成本：产品生产过程中所发生的生产费用按产品进行归集，即构成产品的制造成本。产品制造成本的计算：将产品生产过程中所发生的生产费用，按产品进行归集和分配，并按成本项目计算产品的总成本和单位成本。8/3/202181会计学原理-借贷记帐法的应用 （二）产品制造成本的内容1、劳动资料耗费的费用2、劳动对象耗费的费用3、活劳动耗费的费用4、其他费用支出8/3/202182会计学原理-借贷记帐法的应用 （三）生产费用分类1．按其与产品的关系分2．按其经济用途分类（产品制造成本项目）能分得清为哪种产品所消耗的费用(如生产产品耗用的原材料费用)，能直接计入该种产品成本。分不清为哪种产品所消耗的费用(如制造费用或几种产品共同耗用的原材料费用等)，要按一定的标准在几种产品之间进行分配后计入各产品成本。直接材料直接人工制造费用直接（计入）费用：间接（计入）费用：8/3/202183会计学原理-借贷记帐法的应用 （四）产品制造成本的计算(通过编制产品生产成本计算表进行)方法和步骤：1．能分得清为哪种产品消耗的直接材料、直接人工，直接计入产品制造成本;2．制造费用按一定分配标准分配后计入产品制造成本;3.计算各种已完工产品的总成本和单位成本。计算表8/3/202184会计学原理-借贷记帐法的应用 1）确定分配标准（按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原料成本、直接总成本等，一般按生产工人工资。）2）计算分配率分配率=制造费用总额/生产工人工资总和或……某种产品应分摊的制造费用=该种产品生产工人工资*分配率3)计算各种产品应分摊的制造费用。8/3/202185会计学原理-借贷记帐法的应用 上例中制造费用按生产工人工资标准分配，则分配率=18500/（14000+6000）=0.925(元/元)A产品应分摊的制造费用=14000*0.925=12950(元)B产品应分摊的制造费用=6000*0.925=55550(元)计算表8/3/202186会计学原理-借贷记帐法的应用 产品制造成本计算表编制单位：**公司**年**月单位：元成本项目A产品(100台)总成本单位成本直接材料直接人工制造费用产品制造成本计算步骤30400304.0015960159.6012950129.5059310593.108/3/202187会计学原理-借贷记帐法的应用 作业题4：P126，习题二要求：1、编制会计分录；2、登记“生产成本”总分类账和明细分类账；3、编制产品生产成本计算表。8/3/202188会计学原理-借贷记帐法的应用 第五节产品销售业务的核算产品销售过程：产成品验收入库→产品出售给购买方增加收入货款结算预收款即收款未收款与收入配比的费用产品销售过程发生的费用8/3/202189会计学原理-借贷记帐法的应用 一、需要设置的账户1、“主营业务收入”2、“银行存款”3、“应收账款”4、“应收票据”5、“预收账款”6、“应交税金”7、“主营业务成本”8、“主营业务税金及附加”9、“营业费用”8/3/202190会计学原理-借贷记帐法的应用 “主营业务收入”—核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。借主营业务收入贷期末,转入“本年利润”的主营业务收入本月发生的主营业务收入8/3/202191会计学原理-借贷记帐法的应用 因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位收取的款项。“应收账款”—核算企业应向购货单位收取货款情况的账户。说明：属于资产类账户；按应收账款单位设明细账;与“其他应收款”账户的区别。借应收账款贷发生的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款8/3/202192会计学原理-借贷记帐法的应用 企业销售商品，购货单位用商业汇票结算货款。“应收票据”—核算企业与购货单位开出的商业汇票的结算情况的账户。说明：属于资产类账户；企业应设置“应收票据备查簿”，登记票据种类、签发日期、票面金额、承兑人、收款日期、金额等。借应收票据贷收到商业汇票收回票据款余额：尚未收回的票据款8/3/202193会计学原理-借贷记帐法的应用 企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。“预收账款”—核算企业预收货款的发生与偿付情况的账户。说明：属于负债类账户；按购买单位设明细账。借预收账款贷用产品或劳务偿付预收账款发生预收账款余额：尚未偿付的预收账款8/3/202194会计学原理-借贷记帐法的应用 “主营业务成本”—核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。借主营业务成本贷已销售商品的实际成本期末转入“本年利润“的已销产品的实际成本8/3/202195会计学原理-借贷记帐法的应用 “主营业务税金及附加”——核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加。说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。借主营业务税金及附加贷由主营业务负担的税金及附加期末转入“本年利润”的税金及附加8/3/202196会计学原理-借贷记帐法的应用 企业销售商品过程中发生的各项费用，如广告费、运输费、装卸费等。“营业费用”—说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。借营业费用贷本期发生的各项营业费用期末，转入“本年利润”账户的本期营业费用8/3/202197会计学原理-借贷记帐法的应用 二、经济业务举例例4-7资料：书P100—P101，例24—例28要求：编制会计分录（24）出售产品，货款尚未收到。（24）借：应收账款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税）92100156571077578/3/202198会计学原理-借贷记帐法的应用 （25）计算已销产品应交的税金（消费税）。（25）借：主营业务税金及附加9210贷：应交税金—应交消费税92108/3/202199会计学原理-借贷记帐法的应用 （26）以银行存款支付产品包装费。（26）借：营业费用148贷：银行存款148（27）借：主营业务成本53552贷：库存商品53552（27）结转已销产品的实际生产成本。8/3/2021100会计学原理-借贷记帐法的应用 （28）以现金支付销售部门业务费。（28）借：营业费用300贷：现金300练习题4：P127——习题三P128——习题四8/3/2021101会计学原理-借贷记帐法的应用 第六节利润的形成和分配的核算一、利润形成的核算利润构成的关系式：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税分配8/3/2021102会计学原理-借贷记帐法的应用 （一）需要设置的账户1、“其他业务收入”2、“其他业务支出”3、“营业外收入”4、“营业外支出”5、“所得税”6、“本年利润”8/3/2021103会计学原理-借贷记帐法的应用 企业除主营业务收入以外的其他日常活动所产生的收入，如材料销售收入、包装物出租收入。“其他业务收入”—说明：属于损益类账户；按其他业务收入项目设明细账。借其他业务收入贷期末，转入“本年利润”账户的其他业务收入本期发生的各项其他业务收入8/3/2021104会计学原理-借贷记帐法的应用 企业除主营业务成本以外的其他日常活动所发生的支出（成本、费用，以及相关税金及附加）。“其他业务支出”—说明：属于损益类账户；按其他业务支出项目设明细账。借其他业务支出贷本期发生的各项其他业务支出期末，转入“本年利润”账户的其他业务支出8/3/2021105会计学原理-借贷记帐法的应用 管理费用包括：1、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费；2、业务招待费；3、房产税、车船使用税、印花税；4、存货盘盈或盘亏；等等。8/3/2021106会计学原理-借贷记帐法的应用 企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收益。“营业外收入”—说明：属于损益类账户；按收入项目设明细账。包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项、罚款收入、没收的包装物押金等。借营业外收入贷本期发生的各项营业外收入期末，转入“本年利润”账户的营业外收入8/3/2021107会计学原理-借贷记帐法的应用 企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。“营业外支出”—说明：属于损益类账户；按支出项目设明细账。包括：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。借营业外支出贷本期发生的各项营业外支出期末，转入“本年利润”账户的营业外支出8/3/2021108会计学原理-借贷记帐法的应用 对企业经营年度的所得，按规定税率（33%）计算并交纳的税款。“所得税”—说明：属于损益类账户。借所得税贷按规定应交的所得税费用期末，转入“本年利润”账户的所得税额8/3/2021109会计学原理-借贷记帐法的应用 关于所得税：企业所得税是按年计算，分期预交。按年计算的基本公式为：企业应交所得税=应纳税所得额*所得税税率应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额8/3/2021110会计学原理-借贷记帐法的应用 “本年利润”—核算企业在本年度内实现的利润或发生的亏损。说明：属于所有者权益类账户；（本月贷方发生额-本月借方发生额）>0，表示本月实现了利润；（本月贷方发生额-本月借方发生额）<0，表示本月发生了亏损；在年度中间，该账户不结转；年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额。借本年利润贷转入的各种费用转入的各种收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润8/3/2021111会计学原理-借贷记帐法的应用 （二）经济业务举例例4-8：资料：书P104-P107，例29-例34要求：1、编制会计分录；2、登记本年利润账户；3、计算利润总额和净利润。8/3/2021112会计学原理-借贷记帐法的应用 (29)出售材料，款已收。（29）借：银行存款贷：其他业务收入应交税金—应交增值税409559535008/3/2021113会计学原理-借贷记帐法的应用 （30）结转已售材料实际成本。（30）借：其他业务支出3000贷：原材料3000（31）借：营业外支出450贷：现金450(31)以现金支付交通违章罚款。8/3/2021114会计学原理-借贷记帐法的应用 （32）没收逾期未退押金。（32）借：其他应付款贷：营业外收入应交税金—应交增值税15021.79128.21收取押金时：借：现金150贷：其他应付款1508/3/2021115会计学原理-借贷记帐法的应用 (33)期末，结转各损益账户。（33-1）借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润95728.21921003500128.21业务24业务29业务328/3/2021116会计学原理-借贷记帐法的应用 （33-2）借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出53552业务279210业务253000业务30448业务26+2811500见“T”字账600业务19450业务3178760计算8/3/2021117会计学原理-借贷记帐法的应用 (11)400(12)2400(15)336(16)1600(18)200(20)4600(21)1964(33-2)11500借管理费用贷返回8/3/2021118会计学原理-借贷记帐法的应用 (34-1)计算应交所得税。①计算利润总额方法一：按利润总额公式计算营业利润=（92100-53552-9210）+（3500-3000）-（448+11500+600）=17290(元)利润总额=17290+128.21-450=16968.21(元)方法二：按“本年利润”账户借贷方发生额计算利润总额=95728.21-78760=16968.21(元)发生额8/3/2021119会计学原理-借贷记帐法的应用 ②计算所得税（假设无税前调整项目）所得税=16968.21*33%=5599.51(元)（34-1）借：所得税5599.51贷:应交税金—应交所得税5599.51③编制分录8/3/2021120会计学原理-借贷记帐法的应用 (34-2)结转所得税。（34-2）借：本年利润5599.51贷：所得税5599.518/3/2021121会计学原理-借贷记帐法的应用 二、利润分配的核算利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容:1、提取盈余公积金；2、分配给投资者。（一）需要设置的账户1．“利润分配”2．“盈余公积”3．“应付股利”8/3/2021122会计学原理-借贷记帐法的应用 “利润分配”—反映企业已分配的利润……数额。说明：属于所有者权益类账户。应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。借利润分配贷①实际分配的利润数额；年末，转入的净利润余额：累计已分配利润（平时，假设年初余额为0）余额：未分配利润（年末）②年末，转入的净亏损。余额：未弥补亏损（年末）8/3/2021123会计学原理-借贷记帐法的应用 企业按照规定从净利润中提取的积累资金。“盈余公积”—核算企业盈余公积金的提取和使用。说明：属于所有者权益类账户。借盈余公积贷①因补亏而减少数②因转增资本减少数③因分配现金股利减少数按规定提取的盈余公积余额：盈余公积结存数8/3/2021124会计学原理-借贷记帐法的应用 “应付股利”—核算企业向投资者支付利润情况。说明：属于负债类账户。借应付股利贷计算出应支付给投资者利润实际支付给投资者利润余额：应付未付利润8/3/2021125会计学原理-借贷记帐法的应用 （二）经济业务举例例4-9：资料：书P107-101，例35-例37要求：编制会计分录8/3/2021126会计学原理-借贷记帐法的应用 （35）年末，结转本年利润。①计算净利润净利润=16968.21-5599.51=11368.70(元)②编制会计分录（35）借：本年利润11368.70贷：利润分配11368.708/3/2021127会计学原理-借贷记帐法的应用 盈余公积金=11368.70*10%=1136.87(元)(36)提取盈余公积金①计算盈余公积金②编制会计分录（36）借：利润分配1136.870贷：盈余公积1136.8708/3/2021128会计学原理-借贷记帐法的应用 (37)向投资者分配利润（37）借：利润分配4000贷：应付股利40008/3/2021129会计学原理-借贷记帐法的应用 借物资采购贷借原材料贷借制造费用贷借生产成本贷借库存商品贷借主营业务成本贷①结转入库材料成本②分配制造费用（月末）③结转完工产品成本④结转已售产品成本借主营业务成本贷借本年利润贷借利润分配贷⑤结转损益（月末）⑥结转本年利润（年末）练习题4：P122——习题五8/3/2021130会计学原理-借贷记帐法的应用 第七节资金调整和退出的核算一、归还借款1．归还短期借款本金借：短期借款贷：银行存款借：预提费用贷：银行存款借：财务费用贷：预提费用借：银行存款贷：短期借款2．结算短期借款利息8/3/2021131会计学原理-借贷记帐法的应用 二、支用福利费借：应付福利费贷：现金/银行存款借：应交税金贷：银行存款借：生产成本等贷：应付福利费借：所得税/主营业务税金及附加等贷：应交税金借：应付股利贷：现金/银行存款借：利润分配贷：应付股利三、上交税金四、支付股东红利考查8/3/2021132会计学原理-借贷记帐法的应用 五、固定资产出售、报废、毁损的核算（一）设置的账户“固定资产清理”—核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中发生的清理费用、清理收入。说明：属于资产类账户。借固定资产清理贷①固定资产净值②清理费用清理收入余额：清理净损失余额：清理净收入8/3/2021133会计学原理-借贷记帐法的应用 （二）账务处理1．注销固定资产（固定资产转入清理）借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款等借：银行存款等贷：固定资产清理2．发生清理费用3．产生清理收入8/3/2021134会计学原理-借贷记帐法的应用 经济业务举例例4-10：资料：书P110-112，例38、39、42、43要求：编制会计分录38、归还短期借款本金。（38）借：短期借款50，000贷：银行存款50，00042、以现金购买医药用品及支付困难补助费。（42）借：应付福利费1，000贷：现金1，0008/3/2021135会计学原理-借贷记帐法的应用 43、上交税金（43）借：应交税金——应交消费税9210贷：银行存款921039、出售固定资产（39-1）借：固定资产清理30，000累计折旧10，000贷：固定资产40，000（39-2）借：银行存款30，000贷：固定资产清理30，0008/3/2021136会计学原理-借贷记帐法的应用 本章小结：主要经济业务及账户对应关系成本计算（材料采购成本计算、产品生产成本计算）关键概念：投入资本、实收资本、短期借款、固定资产、生产费用、折旧、待摊费用、预提费用、成本计算、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、增值税、消费税、所得税、营业利润、利润总额、净利润作业题3、4：P118——119，习题一、习题二练习题4：P120——124，习题三、习题四、习题五、习题六、习题七第五章8/3/2021137会计学原理-借贷记帐法的应用 第五章祛暑剂概念:凡以祛暑药为主组成，具有祛除暑邪的作用，用以治疗暑病的方剂，统称祛暑剂。属“八法”中的清法。适应范围:(1)夏月暑热证。 分类:祛暑清热——身热心烦，汗多口渴等祛暑解表——恶寒发热，无汗，腹痛吐泻，胸闷，舌苔白腻。清暑利湿——身热烦渴，小便不利或泄泻等清暑益气——身热烦渴，倦怠少气，汗多脉虚者注意事项：1.辨清暑热和暑湿的主次轻重。2.暑热耗伤气津，当祛暑清热结合益气养阴。 香薷散《太平惠民和剂局方》方歌：三物香薷豆朴先，散寒化湿功效兼；若益阴翘豆易花，新加香薷祛暑煎。病证解析：恶寒发热，无汗头痛身重胸闷泛恶，腹痛吐泻—湿伤脾胃舌苔白腻，脉浮—寒湿表证之象寒滞肌表阴暑证暑湿伤中寒湿束表 方歌：清络祛暑六药鲜，银扁翠衣瓜络添，佐以竹叶荷叶边，暑热伤肺轻证安。病症解析：身热口渴不盛—暑热在气，邪浅病轻头目不清，昏眩微胀—暑热上扰清窍舌淡红，苔薄白等－－邪浅病轻之象清络饮《温病条辨》暑伤肺经气分轻证，暑热伤肺，邪在气分 配伍意义：鲜银花———清解暑热君鲜扁豆花——解暑化湿西瓜翠衣——清热解暑，生津解渴臣丝瓜络———清肺透络鲜荷叶边——祛暑清热佐使鲜竹叶心——清心利水祛暑清热 香薷散《太平惠民和剂局方》方歌：三物香薷豆朴先，散寒化湿功效兼；若益阴翘豆易花，新加香薷祛暑煎。病证解析：恶寒发热，无汗头痛身重胸脘痞闷腹痛吐泻舌苔白腻，脉浮—寒湿表证之象阴暑证感受寒湿夏月乘凉饮冷，寒滞肌表气血受阻湿伤脾胃气机失畅 配伍意义：香　薷—解表散寒，祛暑化湿君厚　朴—行气化湿臣白扁豆—健脾和中，渗湿消暑　佐化湿和中祛暑解表【附方】新加香薷饮：组成：香薷、银花、鲜扁豆、厚朴、连翘。功效：祛暑解表，清热化湿。主治：暑温兼湿。复感于寒证。 六一散《黄帝素问宣明论方》方歌：滑石甘草六一散，清暑利湿功用专；辰砂黛薄依次加，益元碧玉鸡苏裁。病证解析：身热――暑热内扰；心烦口渴―暑热扰心，耗伤津液小便不利――暑湿阻遏，气化不利泄泻――暑湿伤胃肠，升降失司暑湿证暑湿下注暑邪挟湿 配伍意义：滑石―清解暑热，通利水道君生甘草―清热泻火，益气和中臣配伍特点：本方药性平和，清热而不留湿，利水而不伤阴。利湿祛暑 《河间医学六书·伤寒标本心法类萃》：“益元散，即天水散。滑石六两、甘草一两，为末，水调或加蜜，或葱豉汤调。一名天水散，一名六一散。”《成方便读》：“六一散……治伤暑感冒，表里俱热，烦躁口渴，小便不通，一切泻痢淋浊等证属于热者，此解肌行水，而为却暑之剂也。滑石气清能解肌，质重能清降，寒能胜热，滑能通窍，淡能利水；加甘草者，和其中以缓滑石之寒滑，庶滑石之功，得以彻表彻里，使邪去而正不伤,故能治如上诸证耳。” 【附方】1、益元散（《伤寒直格》）即六一散加辰砂，灯心汤调服。主治：暑湿证兼心悸怔忡，失眠多梦者。2、碧玉散（《伤寒直格》）即六一散加青黛令如浅碧色。主治：暑湿证兼有肝胆郁热者。3、鸡苏散（《伤寒直格》）即六一散加薄荷主治：暑湿证兼微恶风寒，头痛头胀，咳嗽不爽者。 桂苓甘露饮《宣明方论》方歌：桂苓甘露滑石膏，寒水猪苓泽术草；清暑化气利水湿，暑湿俱盛重证疗。病证解析：发热头痛―暑热内侵烦渴引饮―暑热伤津小便不利—湿盛于里，气化不利霍乱吐泻―暑湿内停，清浊相干暑湿证水湿内停暑热内盛 配伍意义：滑石―清解暑热，利水渗湿君石膏、寒水石―清暑解热猪苓、茯苓、泽泻―利水渗湿白术―健脾化湿官桂―温下焦以化气利水甘草－益气调药使臣佐祛暑清热，化气利湿 《成方便读》：“夫暑湿一证，有伤于表者，有伤于里者。在表者邪留经络，当因其轻而扬之；在里者邪留脏腑，非用重剂清热利湿，终归无济。石膏、寒水石大寒质重，直清肺胃之热；滑石寒能清热，滑能利窍，外开肌表，内达州都；猪苓、茯苓、泽泻导湿于下，从小便而出；然湿为阴邪，无阳不能化，虽利湿而湿亦不能尽除，故用肉桂之辛热，以散阴邪；加白术扶土和中，安内攘外。此方用三石以清上焦，五苓以利下焦，甘草以和上下，亦治暑之大法耳。” 清暑益气汤《温热经纬》方歌：王氏清暑益气汤，暑热气津已两伤；洋参麦斛粳米草，翠衣荷连知竹尝。病症解析：身热――暑热外蒸内迫汗多――暑热内盛，迫津外泄体倦少气，精神不振口渴，小便短赤，脉虚心烦――暑热扰心伤津耗气暑热气津两伤证气津两伤暑热内侵 配伍意义：西瓜翠衣―清热解暑西洋参―益气生津，养阴清热荷梗―清热解暑石斛、麦冬―养阴生津黄连－－－－苦寒泻火知母－－－－泻火滋阴竹叶―－－－清热除烦甘草、粳米―益胃和中　　　　　　使君臣清暑益气，养阴生津佐 【附方】清暑益气汤《脾胃论》组成：黄芪、苍术、升麻、人参、炒曲、橘皮、白术、麦门冬、当归身、炙甘草、青皮、黄柏、葛根、五味子。功用：清暑益气，除湿健脾。主治：平素气虚，又受暑湿证。身热头痛，口渴自汗，四肢困倦，不思饮食，胸满身重，大便溏薄，小便短赤，苔腻，脉虚者。 《温热经纬》湿热证，湿热伤气，四肢困倦，精神减少，身热气高，心烦溺黄，口渴自汗，脉虚者，东垣用清暑益气汤主治。'