长期股权投资教学课件PPT 63页

'第五章长期股权投资学习目标：掌握同一控制下、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法；掌握长期股权投资成本法、权益法核算；熟悉长期股权投资处置的核算。教学重点：企业合并、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量；长期股权投资的后续计量。教学难点：长期股权投资核算的成本法、权益法；长期股权投资的减值和处置。2010年大连理工大学出版社 （一）初始计量的分类按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的取得可以分为两种情况：一是由于企业合并所形成的长期股权投资；二是除合并之外的其他方式所形成的长期股权投资。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。2010年大连理工大学出版社 企业合并概述企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。⑴以合并方式为基础对企业合并的分类企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。⑵以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。2010年大连理工大学出版社 同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方、被合并方合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。2010年大连理工大学出版社 同一控制下的企业合并包括但不仅限于以下几种情况，实务操作中，企业应根据企业会计准则中对于同一控制下企业合并的界定，按照实质重于形式的原则进行判断：母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份；母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。2010年大连理工大学出版社 非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。购买方、被购买方购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。2010年大连理工大学出版社 （二）企业合并形成的长期股权投资初始计量企业合并形成的长期股权投资，区分：同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定：（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。前提：合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应当一致。2010年大连理工大学出版社 举例：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，并与当日起能够对乙公司实施控制，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资——乙公司（成本）800（1000×80%）贷：银行存款720资本公积——资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资——乙公司（成本）800资本公积——资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益。2010年大连理工大学出版社 举例：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。借：长期股权投资——乙公司（成本）780（1300×60%）贷：股本600资本公积——股本溢价1802010年大连理工大学出版社 （2）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。2010年大连理工大学出版社 举例：2008年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用100万元。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资—甲公司（成本）7900(7600+300)贷：固定资产清理7300银行存款300营业外收入-非流动资产处置收益3002010年大连理工大学出版社 再比如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得B公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘请资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专利市场价值（公允价值1000万元）那么，A公司投出去的资产账面价值是多少？按市场价值算又是多少？A投出去的账面价值=（960-120）+240+30=1110万元按市场价值算=1000+240+30=1270万元差价160万元入“营业外收入”借：长期股权投资—B公司（成本）1270累计摊销120贷：无形资产960银行存款270营业外收入-非流动资产处置收益1602010年大连理工大学出版社 假如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得B公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘请资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专利市场价值（公允价值800万元）那么，A公司投出去的资产账面价值是多少？按市场价值算又是多少？A投出去的账面价值=（960-120）+240+30=1110万元按市场价值算=800+240+30=1070万元差价40万元入“营业外支出”借：长期股权投资—B公司（成本）1070累计摊销120营业外支出-非流动资产处置收益40贷：无形资产960银行存款2702010年大连理工大学出版社 合并取得的股权投资总结：（1）如果两企业为同一控制下的合并，长期股权投资成本以他方所有者权益净额×持股比例，投出的账面价（成本）多于或少于都进入“资本公积”（2）如果两企业为非同一控制下的合并，长期股权投资成本以我方资产的公允价值为准，投出的账面价（成本）多于或少于都进入“营业外收入”或“营业外支出”2010年大连理工大学出版社 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。购买方在购买日，将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目。合并前成本法核算的：购买日成本=原账面价值+新支付对价的公允价值合并前权益法核算的：购买日成本=长期股权投资成本调整至最初取得成本+新支付对价的公允价值2010年大连理工大学出版社 举例：A公司与20×8年3月以8000万元取得B公司30%的股权。因能够对B公司施加重大影响，故采用权益法核算，于20×8年确认对B公司的投资收益300万元。20×9年4月，A公司又斥资4000万取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得B公司股权后，B公司并未宣告发放股利。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑所得税。20×8年投资时已做：借：长期股权投资8000贷：相关科目（银行存款）800020×8年确认投资收益时：借：长期股权投资300贷：投资收益3002010年大连理工大学出版社 20×9年追加投资时必须将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本。简单地说：将就是将以前确认的投资收益增加的长期股权投资从留存收益中冲减。然后再做新投资的处理。借：盈余公积30利润分配——未分配利润270贷：长期股权投资300借：长期股权投资4000贷：银行存款4000新长期股权投资成本=8300-300+4000=12000万元2010年大连理工大学出版社 （三）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资①以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。②以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。③投资者投入的长期股权投资；一般按协议价入账。④非货币性资产交换、债务重组取得企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目（应收股利、应收利息）处理，不构成取得长期股权投资的成本。2010年大连理工大学出版社 举例：20×9年2月10日，A公司自公开市场中买入B公司20%的股权，实际支付价款16000万元。另外，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。借：长期股权投资16400贷：银行存款164002010年大连理工大学出版社 举例：20×9年3月，A公司通过增发6000万股本公司普通股取得B公司20%的股权，每股31元，为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了300万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。实际上A公司为了取得20%部分股权，共付代价=6000×31+300=186300万元借：长期股权投资186300贷：股本6000资本公积——股本溢价18000银行存款3002010年大连理工大学出版社 第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。一、长期股权投资的成本法成本法的适用范围1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（控股50%以上）注意点：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2010年大连理工大学出版社 成本法的核算：以初始投资成本计价（1）追加和收回投资，调整长期投资成本；（2）被投资单位宣告分派股利或利润，确认投资收益；（3）确认投资收益仅限于投资后的累积利润的分配，否则冲回初始投资成本。（4）一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。2010年大连理工大学出版社 以后年度：应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额2010年大连理工大学出版社 举例：甲公司20×9年1月1日，以银行存款购入乙公司10%的股份（不存在活跃市场），并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于20×9年5月2日宣告分派20×8年度的现金股利100000元，乙公司20×9年实现净利润400000元。20×9年5月2日宣告发放现金股利时。借：应收股利10000贷：长期股权投资—乙公司100002010年大连理工大学出版社 （1）若2×10年5月1日乙公司宣告分派20×9年现金股利300000元应收股利=300000×10%=30000（元）应收股利累积数=10000+30000=40000（元）投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。借：应收股利30000长期股权投资——乙公司10000贷：投资收益400002010年大连理工大学出版社 （2）若乙公司2×10年5月1日宣告分派20×9年现金股利450000元应收股利=450000×10%=45000（元）应收股利累积数=10000+45000=55000（元）投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）累计冲减投资成本的金额为15000元（55000－40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。借：应收股利45000贷：长期股权投资—乙公司5000投资收益400002010年大连理工大学出版社 （3）若乙公司2×10年5月1日宣告分派20×9年现金股利360000元应收股利=360000×10%=36000（元）应收股利累积数=10000+36000=46000（元）投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）累计冲减投资成本的金额为6000元（46000－40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。借：应收股利36000长期股权投资——乙公司4000贷：投资收益400002010年大连理工大学出版社 《企业会计准则解释第3号》新的精神采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。按照这个精神，从被投资单位取得现金股利（或利润）时，投资企业不再冲销“长期股权投资”账面成本。2010年大连理工大学出版社 举例：甲公司2×10年1月1日，以银行存款购入乙公司10%的股份（不存在活跃市场），并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于2×10年5月2日宣告分派20×9年度的现金股利100000元，乙公司2×10年实现净利润400000元。2×10年5月2日宣告发放现金股利时。借：应收股利10000贷：投资收益100002010年大连理工大学出版社 二、长期股权投资的权益法权益法的适用范围对合营企业投资（共同控制）对联营企业（重大影响）投资（一）初始投资成本的调整（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。2010年大连理工大学出版社 举例：甲公司20×9年1月1日，以830万元购入乙公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，取得投资是乙公司的所有者权益总额账面价值为2000万元，款项已以银行存款支付。应该投=2000×40%=800万元。如果甲公司投830万元：借：长期股权投资——乙公司（投资成本）830贷：银行存款830假定甲公司以760万元购入：借：长期股权投资——C公司（投资成本）800贷：银行存款760贷：营业外收入402010年大连理工大学出版社 （二）投资收益的确认（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。（2）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。调整时应考虑重要性原则，不具有重要性的项目可不予调整。2010年大连理工大学出版社 举例：甲股份有限公司于20×9年1月1日取得对联营企业B公司30％的股权，取得投资时B公司的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司20×9年度利润表中净利润为500万元，其中B公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响。2010年大连理工大学出版社 按照B公司的账面净利润计算确定的投资收益应为150万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为440万元；甲公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（440×30％）万元。2010年大连理工大学出版社 举例：甲公司于20×9年1月10日购入乙公司30％的股权，购买价款为2200万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值6000万元，除下表项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货500700固定资产120024016002016无形资产700140800108小计240038031002010年大连理工大学出版社 举例：假定乙公司于20×9年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定不考虑所得税因素。调整事项：存货调整利润=（700-500）×80%=160万元固定资产调整利润=1600/16-1200/20=40万元无形资产调整利润=800/8-700/10=30万元调整后利润=600-160-40-30=370万元借：长期股权投资370×30%=1110000贷：投资收益11100002010年大连理工大学出版社 （三）超额亏损的处理在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。2010年大连理工大学出版社 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。注意该类应收款长期权益不包括投资企业与被投资企业之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债券。除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。2010年大连理工大学出版社 举例：甲公司持有乙公司40%的股权,20×9年12月31日投资的账面价值为2000万元。甲公司账上有应收乙公司长期应收款800万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。（1）假如乙公司2×10年亏损3000万元甲公司2×10年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。借：投资收益1200贷：长期股权投资—损益调整12002010年大连理工大学出版社 （2）假如乙公司2×10年亏损额为6000万元甲公司2×10年年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0，再冲债权400万元。借：投资收益2000贷：长期股权投资—损益调整2000借：投资收益400贷：长期应收款4002010年大连理工大学出版社 （3）假如乙公司2×10年年度的亏损额为10000万元甲公司2×10年应确认投资损失4000万元，长期股权投资账面价值减至0，再冲债权800万元。确认预计负债1200万元。借：投资收益2000贷：长期股权投资—损益调整2000借：投资收益800贷：长期应收款800借：投资收益1200贷：预计负债12002010年大连理工大学出版社 超亏损处理被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。上例（3），如果乙公司2×11年净盈利9000万元，甲公司应享有3600万元。借：预计负债1200贷：投资收益1200借：长期应收款800贷：投资收益800借：长期股权投资—损益调整1600贷：投资收益16002010年大连理工大学出版社 （四）被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积（取消资本公积—股权投资准备）2010年大连理工大学出版社 举例：甲公司对乙公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，乙公司2×10年年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动）40贷：资本公积——其他资本公积402010年大连理工大学出版社 举例：甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1000万元，除该事项外，乙企业当期实现的净损益为5000万元。假定两企业使用的会计政策、会计期间一致，投资时乙企业有关资产、负债的公允价值与账面价值亦相同。净损益增加的所有者权益的变动借：长期股权投资—损益调整1500贷：投资收益1500被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动借：长期股权投资—其他权益变动300贷：资本公积——其他资本公积3002010年大连理工大学出版社 长期股权投资初始成本的规律一、控股合并同一控制下合并:借:长期股权投资(对方权益×持股比例)贷:银行存款等(实投数)差额入资本公积非额一控制下合并:借:长期股权投资(我方资产公允价)贷:银行存款等(我方资产账面价)差额入营业外收入或营业外支出2010年大连理工大学出版社 二其他方式投资多投时借:长期股权投资(实际投入数)贷:银行存款等(实际投入数)少投时借:长期股权投资(应该投入数)贷:银行存款等(实际投入数)营业外收入(差额)2010年大连理工大学出版社 第三节长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法。企业在会计实务中涉及到长期股权投资核算方法的转换时，应分别以下原则进行处理。2010年大连理工大学出版社 （一）成本法转换权益法（增资）成本法转为权益法第一种：10%在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（成本法核算）40%共同控制或重大影响（权益法核算）区分两种情况：1.原持有长期股权投资的账面价值与按原有持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整或调整留存收益。2.对于新取得的股权部分，比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整或调整营业外收入。3.对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，调整留存收益或资本公积—其他资本公积。追加投资2010年大连理工大学出版社 举例：甲公司于20×9年2月1日取得乙公司10%的股权，成本900万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。2×10年4月10日，甲公司再以1800万元购入乙公司12%的股权，当期乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够参与乙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用权益法核算。假定甲公司在取得乙公司10%后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现的净利润外，未发生其他的计入资本公积的交易或事项。2010年大连理工大学出版社 （1）2×10年4月10日追加投资时（增资的处理）借：长期股权投资——乙公司1800贷：银行存款1800(2)乙公司两个时间段净增加的所有者权益乙公司净增加的所有者权益=12000-8400=3600万元,甲应拥有3600×10%=360万元其中，因乙公司净利润增加=900×10%=90万元剩余的部分为资本溢价,入“资本公积---其他资本公积”。甲拥有乙10%股份,所以其账务处理为:借：长期股权投资360贷：盈余公积9利润分配——未分配利润81资本公积2702010年大连理工大学出版社 （一）成本法转权益法（减资）成本法转为权益法第二种：减少投资40%对联营企业或合营企业的投资（权益法核算）80%对子公司投资（成本法核算）1.比较剩余的长期股权投资成本与按剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整或调整留存收益。2.对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整留存收益或资本公积—其他资本公积。2010年大连理工大学出版社 举例：甲公司原持有乙公司60%的股权，其账面余额9000万元，未计提减值准备。20×9年12月6日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的20%出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元。甲公司原取得乙公司60%的股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润7500万元。假定乙公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。2010年大连理工大学出版社 （1）20×9年12月6日确认处置收益（减资的处理）借：银行存款5400贷：长期股权投资3000（9000×1/3）投资收益2400(2)对于取得乙公司60%股权后至处置投资日期间公允价值上升的部分（24000-13500）×40%=4200增加甲公司长期股权投资。其中，属于取得乙公司60%股权后至处置投资日期间实现的净损益3000万元（7500×40%），应调整留存收益。借：长期股权投资4200贷：资本公积—其他资本公积1200盈余公积300利润分配——未分配利润27002010年大连理工大学出版社 成本法转为权益法:增资和减资共同点:两个时间段被投资公司净增加的所有者权益,属于利润的进入盈余公积和利润分配---未分配利润,剩余的部分属于资本溢价,进入资本公积增资和减资不同点:增资时:两个时间段被投资公司净增加的所有者权益以原投资比例确认减资时:两个时间段被投资公司净增加的所有者权益以现在投资比例确认★★★★★简单地讲,确认两个时间段的所有者权益增加额时用低比例计算2010年大连理工大学出版社 （二）权益法转换成本法（增资）权益法转为成本法第一种：追加投资，按前述多次交易处理40%对联营企业或合营企业的投资（权益法核算）80%对子公司投资（成本法核算）2010年大连理工大学出版社 举例A公司于20×9年3月以4000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。2×10年4月，A公司又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。2010年大连理工大学出版社 本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，由成本法核算转为权益法。在购买日，A公司应进行以下账务处理：A、增资处理借：长期股权投资50000000贷：银行存款5000000B、调整长期股权投资余额，将长期股权投资余额调整为最初的取得成本。借：盈余公积l50000利润分配——未分配利润l350000贷：长期股权投资l500000企业合并成本=4000+5000=9000（万元）2010年大连理工大学出版社 （二）权益法转换成本法（减资）权益法转为成本法第二种：10%在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（成本法核算）40%共同控制或重大影响（权益法核算）比例下降，应以权益法下长期股权投资的账面价值继后期间：1.分得的股利或利润＜转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的—冲减长期股权投资成本2.分得的股利或利润＞转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的—确认投资收益2010年大连理工大学出版社 举例：甲公司20×9年对乙公司投资，占乙公司注册资本的30％。甲公司按权益法对乙公司进行核算，至2×10年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为3200万元，其中，投资成本2600万元，损益调整600万元。2×11年1月4日，乙公司的某一股东——A公司收购了甲公司对乙公司50％的投资份额，取得价款为1800万元。自此，甲公司持有15％的乙公司股份，改为成本法核算。2010年大连理工大学出版社 权益法转为成本法（1）2×11年1月4日借：银行存款1800贷：长期股权投资——成本1300——损益调整300投资收益200剩余部分从权益下转为成本法下处理借：长期股权投资——乙公司1600贷：长期股权投资——成本1300——损益调整3002010年大连理工大学出版社 二、长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益2010年大连理工大学出版社 举例：A公司原持有B公司40%的股权，20×9年12月20日，A公司决定出售其股权的1/4，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成：投资成本1200万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售取得价款470万元。A公司应确认的处置损益：借：银行存款4700000贷：长期股权投资4300000=1720/4投资收益400000借：资本公积——其他资本公积500000=200/4贷：投资收益5000002010年大连理工大学出版社'