金融资产教学课件PPT 56页

'第三章金融资产学习目标：通过本章的学习，掌握金融资产的分类、金融资产初始计量的核算、金融资产后续计量的核算、金融资产处置的核算。教学难点：实际利率确定金融资产摊余成本的方法、各类金融资产后续计量的核算、金融资产减值的确认以及金融资产处置的核算。2010年大连理工大学出版社 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意2010年大连理工大学出版社 第一节　以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。3.属于衍生工具。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2010年大连理工大学出版社 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（按其公允价值）投资收益（按发生的交易费用）应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（按实际支付的金额）（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收股利应收利息贷：投资收益2010年大连理工大学出版社 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产借：银行存款（应按实际收到的金额）交易性金融资产—公允价值变动投资收益（出售损失）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益（出售的收益）借：公允价值变动损益贷：投资收益或者做相反的会计分录2010年大连理工大学出版社 举例：20×9年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：2010年大连理工大学出版社 （1）20×9年1月5日，收到该债券20×8年下半年利息20000元；（2）20×9年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）20×9年7月5日，收到该债券半年利息；（4）20×9年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2×10年1月5日，收到该债券20×9年下半年利息；（6）2×10年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款ll80000元（含1季度利息l0000元）。假定不考虑其他因素。2010年大连理工大学出版社 甲企业的账务处理如下：（1）20×9年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）20×9年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）20×9年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益200002010年大连理工大学出版社 （4）20×9年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款50000贷：应收利息50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（5）20×9年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产――公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2×10年1月5日，收到该债券20×9年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002010年大连理工大学出版社 （7）2×10年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息l0000贷：投资收益l0000借：银行存款ll70000公允价值变动损益l00000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动l00000投资收益l70000借：银行存款l0000贷：应收利息l00002010年大连理工大学出版社 第二节持有至到期投资此类金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资.入帐成本:支付的总费用扣除到期未付利息.(相关费用入成本)每个付息期利息的处理:购买债券如果是到期还本付息入“持有至到期投资——应计利息”。如果是到期还本分期付息入“应收利息”2010年大连理工大学出版社 一、持有至到期投资具有以下特征：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响2010年大连理工大学出版社 二、持有至到期投资的会计处理（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（借差）贷：银行存款（实际支付的金额）有至到期投资—利息调整（贷差）2010年大连理工大学出版社 （二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资借：应收利息持有至到期投资—利息调整（借差）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（贷差）2010年大连理工大学出版社 （三）将持有至到期投资重分类借：可供出售金融资产资本公积—其他资本公积（借差）贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息资本公积—其他资本公积（贷差）（四）出售持有至到期投资借：银行存款投资收益（借差）贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息投资收益（贷差）2010年大连理工大学出版社 举例：某公司20×9年1月1日购入A公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值100000元，票面利率10％，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100000元，未发生交易费用。该公司采用实际利率法确定投资收益。实际利率9.545%（平价购入）(1)20×9年1月1日购入债券。借：持有至到期投资——债券面值100000贷：银行存款1000002010年大连理工大学出版社 (2)20×9年12月31日确认投资收益票面利息=100000×10％=10000(元)投资收益=账面价×实际利率=100000×9.545%=9545元借：持有至到期投资——应计利息9545贷：投资收益9545摊余成本(账面价)=100000+9545=109545元(2)2×10年12月31日确认投资收益。投资收益=109545×9.545%=10455元借：持有至到期投资——应计利息10455贷：投资收益10455摊余成本=109545+10455=120000元到期日，“持有至到期投资”科目余额为120000元，其中“债券面值”为100000元，“应计利息”为20000元。2010年大连理工大学出版社 举例：某公司20×9年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为待有至到期投资，票面价值200000元，票面利率10％，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款206000元，未发生交易费用。该公司采用实际利率法于每年年末确认投资收益。实际利率为7.937%（溢价购入）(1)20×9年1月1日购入债券借：持有至到期投资——债券面值200000——利息调整6000贷：银行存款2060002010年大连理工大学出版社 (2)20×9年12月31日确认投资收益票面利息=200000×10％=20000(元)投资收益=账面价×实际利率=206000×7.937%=16350元借：持有至到期投资——应计利息20000贷：投资收益16350持有至到期投资——利息调整3650摊余成本=206000+16350=222350元(2)2×10年12月31日确认投资收益投资收益=222350×7.937%=17650元借：持有至到期投资——应计利息20000贷：投资收益17650持有至到期投资——利息调整2350摊余成本=222350+17650=240000元到期日，“持有至到期投资”科目余额为240000元，其中“债券面值”为200000元，“应计利息”为40000元。2010年大连理工大学出版社 举例：某公司20×9年7月1日购入B公司当年发行的2年期债券作为待有至到期投资，票面价值200000元，票面利率10％，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款204000元，其中包括发行半年后的应计利息10000元（200000×10%/2），未发生交易费用。该公司采用实际利率法于每年6月末和年末确认投资收益。实际利率为5.567%（折价购入）2006年7月1日购入借：持有至到期投资——债券面值200000——应计利息10000贷：持有至到期投资——利息调整6000银行存款2040002010年大连理工大学出版社 (2)20×9年12月31日确认投资收益票面利息=200000×10％×1/2=10000(元)投资收益=账面价×实际利率=204000×5.567%×1/2=11356元借：持有至到期投资——应计利息10000持有至到期投资——利息调整1356贷：投资收益11356摊余成本=204000+11356=215356元(3)2×10年6月31日确认投资收益投资收益=215356×5.567%×1/2=11989元借：持有至到期投资——应计利息10000持有至到期投资——利息调整1989贷：投资收益11989摊余成本=215356+11989=227345元2010年大连理工大学出版社 (2)2×10年12月31日确认投资收益。票面利息=200000×10％×1/2=10000(元)投资收益=账面价×实际利率=227345×5.567%×1/2=12655元借：持有至到期投资—应计利息10000持有至到期投资—利息调整2655贷：投资收益126552010年大连理工大学出版社 第三节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分交易性金融资产；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。2010年大连理工大学出版社 二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理原则，大致与持有至到期投资相同。关于应收账款的核算详见第十四章收入、费用、利润的相关内容中2010年大连理工大学出版社 应收账款的出售的处理1．无追索权出售举例：20×9年11月1日，甲公司将1000000元应收账款以无追索权方式出售给信托投资公司。信托投资公司按应收账款面值的3％收取手续费，并按应收账款面值的4％预留余款，以备抵减可能发生的销售折让和退回。根据上述业务作会计分录如下：11月1日，出售应收账款：借：银行存款930000其他应收账—信托投资公司(1000000×4％)40000营业外支出(1000000×3％)30000贷：应收账款10000002010年大连理工大学出版社 11月至次年2月，信托投资公司收回账款950000元，发生销售退回和折让30000元，其余为发生坏账损失。借：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税）5100贷：其他应收款——信托投资公司3510012月1日金海公司收到信托投资公司退还预留款：借：银行存款4900贷：其他应收款---(信托投资公司)4900在无追索权的情况下，发生的坏账损失由信托投资公司承担。2010年大连理工大学出版社 2、有追索权出售：上例（1）按销售业务处理11月1日，出售应收账款借：银行存款930000其他应收款——应收代理商款40000营业外支出30000贷：应收账款100000011月至次年2月，发生销售退回和折让30000元借：借：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税）5100资产减值损失——坏账费用4900贷：其他应收款——应收代理商款400002010年大连理工大学出版社 三、坏账的核算企业的应收账款可能由于种种原因而不能收回，这些不能收回的账款称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。（一）坏账的确认（二）坏账损失的会计处理2010年大连理工大学出版社 第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有些类似。可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失应当直接计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)2010年大连理工大学出版社 1.企业取得可供出售的金融资产为股票（1）企业取得可供出售金融资产借：可供出售金融资产—成本　（应按其公允价值与交易费用之和）应收股利（按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（按实际支付的金额）（2）企业取得可供出售金融资产为债券投资借：可供出售金融资产—成本（按债券的面值）应收利息（支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（借差）贷：银行存款（按实际支付的金额）可供出售金融资产—利息调整（贷差）2010年大连理工大学出版社 2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券（1）可供出售金融债券为分期付息，一次还本债券投资借：应收利息（应按票面价值和票面利率计算确定的应收未收利息）可供出售金融资产—利息调整（借差）贷：投资收益（按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（贷差）（2）可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的借：可供出售金额资产—应计利息（应按票面价值和票面利率计算确定的应收未收利息）可供出售金融资产—利息调整（借差）贷：投资收益（按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（贷差）2010年大连理工大学出版社 3.资产负债表日，调整可供出售金融资产账面余额（1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动2010年大连理工大学出版社 （3）可出售金融资产若持续下跌，则确认为可供出售金融资产发生减值借：资产减值损失（按应减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积（原计入资本公积的累计损失）可供出售金融资产—公允价值变动（按其差额）2010年大连理工大学出版社 （4）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已经上升且客观上与减值损失事项有关的借：可供出售金融资产—公允价值变动（应按原确认的减值损失）贷：资产减值损失但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资）借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积2010年大连理工大学出版社 举例：可供出售金融资产——股票甲公司于20×8年4月购股票200000股,每股市价15元,手续费2000元,该股票划分为可供出售金融资产，12月31日，股票市价16元，20×9年1月甲将股票售出，市价18元，另支付税费1500元2010年大连理工大学出版社 20×8年4月购入时：借：可供出售金融资产-成本3002000贷：银行存款300200020×8年12月31日，股票价格变动公允价值=200000×16=3200000元，账面价=3002000元，公允价值变动额=3200000-3002000=198000元借：可供出售金融资产—公允价值变动198000贷：资本公积——其他资本公积1980002010年大连理工大学出版社 特别注意:如果是金融性交易资产，那么贷方为“公允价值变动损益”科目20×9年1月借：银行存款3598500资本公积——其他资本公积198000贷：投资收益596500可供出售金融资产—成本3002000—公允价值变动1980002010年大连理工大学出版社 举例：可供出售金融资产——债券20×8年1月1日，甲支付价款1028．244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×8年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲账务处理如下：2010年大连理工大学出版社 (1)20×8年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产—成本1000—利息调整28．244贷：银行存款1028．244(2)20×8年12月31日收到债券利息、确认公允价值变动投资收益=账面价值1028．244×实际利率3％=30．84732=30．85(元)应收利息=1000×4%=40元借：应收利息40贷：投资收益30．85可供出售金融资产--利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40可供出售金融资产——利息调整9.15摊余成本(账面价值)=成本1000+利息调整（28．244-9.15）=1019.094市场价格为1000.094元，公允价值又下跌19元。借：资本公积——其他资本公积19贷：可供出售金融资产——公允价值变动192010年大连理工大学出版社 可出售与交易性金融资产会计处理比较20×8年3月2日甲支付价款购10160000元（含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元），购入乙发行的股票2000000股，占乙5‰，甲将其划分为可供出售金融资产。（1）20×8年3月12日甲受到乙发放的现金股利150000元；（2）20×8年6月30日该股票市价为5.2元；(3)20×8年12月31日该股票市价为5元；（4）20×9年4月12日乙宣告发放现金股利40000000元；（4）20×9年5月13日，甲收到乙发放的现金股利（5）20×9年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。2010年大连理工大学出版社 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：20×8年3月2日购入股票借：应收股利150000可供出售金融资产—成本10010000贷：银行存款1016000020×8年3月12日收到现金股利借：银行存款150000贷：应收股利1500002010年大连理工大学出版社 20×8年6月30日确认股票的价格变动账面价值=10010000市价=2000000×5.2=10400000借：可供出售金融资产——公允价值变动390000贷：资本公积——其他资本公积39000020×8年12月31确认股票价格变动账面价值=10400000市价=2000000×5=10000000元。借：资本公积——其他资本公积400000贷：可供出售金融资产—公允价值变动4000002010年大连理工大学出版社 20×9年4月12日确认应收现金股利借：应收股利200000贷：投资收益20000020×9年5月13日收到现金股利借：银行存款200000贷：应收股利20000020×9年5月20日出售股票借：银行存款9800000（2000000×4.8）可供出售金融资产——公允价值变动10000投资收益210000贷：可供出售金融资产——成本10010000资本公积——其他资本公积100002010年大连理工大学出版社 举例：20×8年3月2日甲支付价款购10160000元（含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元），购入乙发行的股票2000000股，占乙5‰，假定甲将购入乙股票划分为交易性金融资产。（1）20×8年3月12日甲受到乙发放的现金股利150000元，（2）20×8年6月30日该股票市价为5.2元；（3）20×8年12月31日该股票市价为4.8元；（3）20×9年4月12日乙宣告发放现金股利40000000元；（4）20×9年5月13日，甲收到乙发放的现金股利。（5）20×9年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：2010年大连理工大学出版社 20×8年3月2日购入股票借：应收股利150000交易性金融资产——成本10000000投资收益10000贷：银行存款10160000注意：可出售金融资产的购买费用入成本，交易性金融资产购买费用入当期损益，即“投资收益”20×8年3月12日收到现金股利借：银行存款150000贷：应收股利1500002010年大连理工大学出版社 20×8年6月30日确认股票的价格变动账面价值=10000000，市价=2000000×5。2=10400000借：交易性金融资产——公允价值变动400000贷：公允价值变动损益400000注意：可出售金融资产的公允价值变动如“资本公积”，交易性金融资产入公允价值变动损益20×8年12月31确认股票价格变动账面价值=10400000，市价=2000000×4.8=9600000元。借：公允价值变动损益800000贷：交易性金融资产—公允价值变动8000002010年大连理工大学出版社 20×9年4月12日确认应收现金股利借：应收股利200000贷：投资收益20000020×9年5月13日收到现金股利借：银行存款200000贷：应收股利20000020×9年5月20日出售股票借：银行存款9800000（2000000×4.8）交易性金融资产——公允价值变动400000贷：交易性金融资产——成本10000000投资收益200000交易性金融资产出售时才将账面上的“公允价值变动损益”确认为“投资收益”借：投资收益400000贷：公允价值变动损益4000002010年大连理工大学出版社 第五节　金融资产减值一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：(一)发行方或债务人发生严重财务困难；(二)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；(三)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；(四)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；2010年大连理工大学出版社 (五)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；(六)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现会流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；(七)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；(八)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；(九)其他表明金融资产发生减值的客观证据。2010年大连理工大学出版社 二、金融资产减值损失的计量举例20×9年1月1日，甲公司购乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3％，划分为可供出售金融资产。20×9年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。2×10年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2×11年，乙公司财务困难大为好转。2×11年12月31日，该债券公允价值已上升至每张95元。2010年大连理工大学出版社 假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，则甲公司有关的账务处理如下：(1)20×9年1月1日购入债券借：可供出售金融资产——成本1000000贷：银行存款1000000(2)20×9年12月31日确认利息、公允价值变动借：应收利息30000贷：投资收益30000借：银行存款30000贷：应收利息30000本年债券面值与市价相同，债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。2010年大连理工大学出版社 (3)2×10年12月31日确认利息收入及减值损失借：应收利息30000贷：投资收益30000借：银行存款30000贷：应收利息30000借：资产减值损失200000贷：可供出售金融资产—公允价值变动200000由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。(4)2×11年12月31日确认利息收入及减值损失回转应确认的利息收入（投资收益）=(期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000)×3％=24000(元)2010年大连理工大学出版社 借：应收利息30000贷：投资收益24000可供出售金融资产——利息调整6000借：银行存款30000贷：应收利息30000减值损失回转前，该债券的摊余成本=1000000-200000-6000=794000(元)2×11年12月31日，该债券的公允价值=950000(元)应回转的金额=950000—794000=156000(元)借：可供出售金融资产—公允价值变动156000贷：资产减值损失156000注意：债券减值转回时冲资产减值损失，同时增加可供出售金融资产的账面价值。2010年大连理工大学出版社 金融资产减值损失——股票举例：20×9年1月1日，甲以每股15元的价格购入乙发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。20×9年5月10日，甲收到乙发放的上年现金股利400000元。20×9年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲预计该股票下跌是暂时的。2×10年甲因违规受到查处，股票价格发生下跌，12月31日股票的市场价格下跌至6元/股。2×10年乙整改完成，股票价格有所回升，12月31日，股票市场价格上升到每股10元/股。2×10年和2×11年均为分派现金股利，不考虑其他因素。2010年大连理工大学出版社 20×9年1月1日购入股票借：可供出售金融资产—成本30000000贷：银行存款3000000020×9年1月1日确认现金股利借：应收股利400000贷：可供出售金融资产—成本400000借：银行存款400000贷：应收股利40000020×9年12月31日确认股票公允价值变动（跌价暂时，入“资本公积”）账面价值=30000000-400000=29600000元市场价值=2000000×13=26000000元借：资本公积—其他资本公积3600000贷：可供出售金融资产—公允价值变动36000002010年大连理工大学出版社 2×10年12月31日股票下跌（持续下跌），确认减值损失（连同之前暂时下跌额入“资产减值损失”）账面价值=30000000-400000-3600000=26000000元市场价值=2000000×6=12000000元本次下跌=2600000-1200000=1400000元借：资产减值损失17600000贷：可供出售金融资产—公允价值变动14000000（本次）资本公积—其他资本公积3600000（之前）2×11年12月31日，股票市场价格上升到每股10元账面价=12000000元，市价=2000000×10=20000000元，回升8000000元借：可供出售金融资产—公允价值变动8000000贷：资本公积—其他资本公积80000002010年大连理工大学出版社'