最新第四章--企业基本业务的核算课件PPT.ppt 38页

'第四章--企业基本业务的核算 点点看第一节资金筹集业务的核算第二节企业采购业务的核算第三节生产加工业务的核算第四节商品销售业务的核算第五节经营成果业务的核算第六节其他业务的核算第六节其他业务的核算 第一节企业资金筹集业务的核算 涉及的会计科目：实收资本---所有者权益类，按投资者设置明细科目股本----所有者权益类资本公积----所有者权益类银行存款---资产类固定资产---资产类无形资产----资产类原材料----资产类 实收资本实收资本的减少额实收资本的增加额期末余额:实收资本的实有额借方贷方 资本公积借方贷方资本公积的减少额实收资本的增加额期末余额:资本公积的减少额 （一）接受人民币现金投资1.企业收到投资者以现金资产（人民币）投入的资本时，应按实际收到或存入企业开户银行的金额入账；借：银行存款贷：实收资本例：甲、乙、丙三个共同投资创办一家贸易公司，注册资本为100万元。其中、甲投入30万元、乙投入30万元、丙投入40万元，所有款项均已存入银行。借：银行存款1000000贷：实收资本---甲300000乙300000丙400000 2.对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积.例：因业务需要，某企业决定增加投资，经过协商，投资人丁同意以现金投入600000元，享有该企业10%的股份（计500000元）。该款项已经全部存入企业的开户银行。借：银行存款600000贷：实收资本-----丁500000资本公积-----资本溢价100000 （二）接受固定资产投资企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资各方确认的价值，借记固定资产、按其在注册资本中应占的份额，贷记实收资本，按其差额，贷记资本公积----资本溢价例：乙企业看中甲企业的经营前景，经过协商，乙企业同意以一台不需安装的全新机器设备作价投入甲企业，换取甲企业10%的股份（计500000元）。该设备以投资各方确认的价值为600000元。借：固定资产600000贷：实收资本----乙企业500000资本公积----资本溢价100000 （三）接受材料物资投资企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资各方确认的价值，借记“原材料”科目，按收到增值税专用发票上注明的增值税，借记“应交税费----应交增值税（进项税）”科目，按其在注册资本中应拥有的份额，贷记“实收资本”，按其差额，贷记“资本公积”例:乙企业以一批材料作价投入甲企业，换取甲企业10%的股份（计价300000元），该批材料经投资者双方确认价值为400000元，经税务部门认定应交增值税额为68000元，甲企业收到乙企业开具的增值税专用发票，根据上述经济业务，进行账务处理：借：原材料400000应交税费----应交增值税（进项税额）68000贷：实收资本---乙企业300000资本公积---资本溢价168000 （四）接受无形资产投资企业接受投资者作价投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”，按其在注册资本中应拥有的份额，贷记“实收资本”，按其差额，贷记“资本公积---资本溢价”例：乙企业以其所拥有的一项专利权作价投入甲企业，该专利权经双方确认价值为200000元，占甲企业股份的5%（计150000元）借：无形资产----专利权200000贷：实收资本---乙企业150000资本公积---资本溢价50000 二、借入资金的核算涉及的会计科目：短期借款：负债类长期借款：负债类银行存款：资产类财务费用：损益类财务费用发生的各种财务费用期末转入“本年利润”的财务费用期末无余额 1.取得短期借款短期借款是指企业为了满足日常生产经营的需要，而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。例：某企业于2005年1月1日向银行借入短期借款500000元。借：银行存款500000贷：短期借款500000 2.取得长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款例：某企业于2005年1月1日向银行借入长期借款3000000元，用于产品研发，借款期限为3年。借：银行存款3000000贷：长期借款3000000 3.支付的银行借款利息1）当期支付利息例:2007年12月，江庐股份有限公司以银行存款支付本月利息5750元。借：财务费用5750贷：银行存款57502）当期计提利息借：财务费用贷：应付利息支付时：借：应付利息贷：银行存款 第二节企业采购业务的核算一、取得固定资产的核算固定资产是指为了生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产。1.固定资产入账价值的确定固定资产应当按其取得时的成本作为入账价值，取得时的成本包括买价、运费费、保险费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切。 2.账务处理涉及的会计科目：固定资产----资产类在建工程---资产类1）购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款例.某企业购入一台不需要安装的设备,买价为100000元,支付运杂费3000元,所有款项均由银行存款支付。固定资产原价=100000+3000=103000元借：固定资产103000贷：银行存款103000 2)购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，不能直接记入“固定资产”账户，而应先记入“在建工程”，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。账务处理为：（1）购入固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、运杂费等）借记“在建工程”，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。（2）安装固定资产时，按安装过程发生的相关费用，借记“在建工程”，贷记“银行存款”或“原材料”、“应付职工酬薪”等会计科目（3）安装完成交付验收使用时，按实际成本作为固定资产的原价转账，从“在建工程”科目转入到“固定资产”科目。 3）自行建造固定资产在实务中，有些企业会通过外购取得固定资产，有些企业会通过自己建造取得固定资产，如自制特殊需要的机床、自行建造房屋、建筑物等，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。企业自行建造的固定资产、按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、相关税费及其他费用等。企业自制、自建固定资产根据其实施的方式不同分为自营工程和出包工程两种。涉及的会计科目：工程物资----资产类在建工程----资产类应付职工薪酬----负债类 （1）出包工程企业按规定预付承包单位工程价款时，根据实际支付的款项，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；企业与承包单位办理工程价款结算时，应按补付的工程款，借记“在建工程”，贷记“银行存款”或“应付账款”，工程完工交付使用时，应按该工程实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目、贷记“在建工程” 例：2005年7月1日，甲企业将一幢新建厂房的建筑工程出包给乙企业承建，按合同规定，8月15日甲企业向乙企业支付的第一笔工程价款为300000元，以银行存款转账支付，9月30日，该厂房建设完毕，并经验收达到预定可使用状态，甲企业与乙企业进行工程价款的结算，以银行存款补付工程款200000元。10月1日，该厂房正式交付使用。根据上述经济业务，甲企业的账务处理.（1）8月15日，甲企业支付第一笔工程款借：在建工程300000贷：银行存款300000（2）9月30日，进行工程款的结算时借：在建工程200000贷：银行存款200000（3）10月1日，厂房正式交付使用借：固定资产500000贷：在建工程500000 （2）自营建造工程例.2005年10-12月，某企业自行建造一座厂房，在建造期间，企业共发生以下相关业务；（1）10月1日，为建造该项工程向银行专门借款100万元，借款期限2年，年利率为12%，到期一次还本付息。（2）10月1日，以银行存款购入工程物资一批，价款为400000元，支付的增值税进项税额为68000元。（3）10月15日，工程领用生产用材料一批，价值为300000元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为51000元。（4）11月1日，工程领用本企业生产的商品一批，其成本为40000元，计税价格为50000元，适用的增值税率为17%。（5）11月15日，支付工程其他费用100000元。 （6）10-12月，先后领用工程物资351000元（含增值税进项税额）（7）10-12月，先后支付工程人员工资100000元。（8）12月底，工程达到预定可使用状态，根据工程决算的实际成本结算固定资产.(9)将剩余工程物资转为企业的存货.账务处理：（1）向银行借款时借：银行存款1000000贷：长期借款1000000（2）购入工程物资时借：工程物资468000贷：银行存款468000 (3)领用生产用材料时借：在建工程351000贷：原材料300000应交税费—应交增值税（进项税额转出）51000（4）领用本企业的商品时借：在建工程48500贷：产成品40000应交税费---应交增值税（销项税额）8500（5）支付工程其他费用时借：在建工程100000贷：银行存款100000（6）领用工程物资借：在建工程351000贷：工程物资351000 （7）支付工程人员工资借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000（8）计提工程借款利息工程借款利息=1000000*12%*3/12=30000元借：在建工程30000贷：长期借款30000（9）结转固定资产时工程实际成本=351000+48500+100000+351000+100000+30000=980500元借：固定资产980500贷：在建工程980500（10）将剩余工程物资转作企业存货时借：原材料100000应交税费----应交增值税（进项税额）17000贷：工程物资117000 4）租入固定资产（1）经营租赁1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理，也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。AA预付租金时：借：待摊费用贷：银行存款摊销时：借：管理费用、制造费用、销售费用等贷：待摊费用 （2）融资租赁企业采用融资方式租入固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产相关的风险，因此，企业应当将融资租入的固定资产作为企业的固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧.涉及科目：固定资产----融资租入固定资产长期应付款----应付融资租赁款 例：甲企业与租赁公司达成融资协议，租入一套新产品生产线，按协议确定的租赁价款为500000元，在5年内于每年年初分期等额支付；租赁期满后，该生产线归甲企业所有，此外，甲企业还以银行存款支付设备运输费和安装调试费50000元。（1）租入资产时借：固定资产----融资租入固定资产550000贷：长期应付款---应付融资租赁款500000银行存款50000（2）每年支付租金时借：长期应付款---应付融资租赁款100000贷：银行存款100000(3)租赁期满时借：固定资产----**固定资产550000贷：固定资产-------融资租入固定资产550000 酬乐天扬州初逢席上见赠刘禹锡 写作背景介绍刘禹锡，唐代文学家。顺宗即位后，任用王叔文推行改革，他与柳宗元同为革新派核心人物，革新失败，王叔文被害，刘禹锡也被一贬再贬，居外23年。唐敬宗宝历三年，诗人罢和州刺史，回归洛阳，途经扬州，与罢苏州刺史的白居易相会。在酒席上，白居易吟诗《醉赠刘二十八使君》相赠。在诗中，白居易对刘禹锡被贬谪的遭遇，表示了同情和不平。于是刘禹锡写了此诗回赠白居易。这是古代酬赠诗中的名篇。 《酬乐天扬州初逢席上见赠》刘禹锡巴山楚水凄凉地，二十三年弃置身。怀旧空吟闻笛赋，到乡翻似烂柯人。沉舟侧畔千帆过，病树前头万木春。今日听君歌一曲，暂凭杯酒长精神。////////酬：乐天：长：以诗相答指白居易，字乐天增长，振作。 巴山楚水凄凉地，二十三年弃置身。怀旧空吟闻笛赋，到乡翻似烂柯人。沉舟侧畔千帆过，病树前头万木春。今日听君歌一曲，暂凭杯酒长精神。在巴山楚水这些凄凉的地方，度过了二十三年沦落的光阴。怀念故友徒然吟诵《思旧赋》，久谪归来感到已非旧时光景。沉船的旁边正有千帆驶过，病树的前头却是万木争春。今天听了你为我吟诵的诗篇，暂且借这一杯美酒振奋精神。 首联：对自己被贬谪、遭弃置的境遇，表达了无限辛酸和愤懑不平。颔联：运用典故抒写归来后的感触，抒发了无限悲痛怅惘之情。颈联：一洗伤感低沉情调，尽显慷慨激昂气概。尾联：点明酬赠题意，既是对友人关怀的感谢，也是和友人共勉，表现了诗人坚定的意志和乐观的精神。 赏析“沉舟侧畔千帆过，病树前头万木树”1、这两句是以“沉舟”、“病树”比喻自己，是抒发诗人的身世之感，但其中包含事物新陈代谢（新事物必将取代旧事物）的哲理。2、这两句借自然景物的变化暗示社会的发展，蕴含着深刻的哲理。意思是说，个人的沉沦算不了什么，社会总是要向前发展的，未来肯定会比现在好.3、后人用此诗句比喻新生事物无比美好，社会总是向前发展。 思想感情这首诗既表现了作者对自己被贬谪、遭弃置的无限辛酸和愤懑不平的思想感情，同时也表现了诗人的坚定信念和乐观精神。'