施工企业会计第二版辛艳红配套教学课件PPT 第8章 负债的核算(讲课).ppt 50页

'第8章负债的核算 主要内容流动负债短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款第8章负债的核算 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期限的长短分为流动负债和非流动负债。第8章负债的核算 8.1流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、预提费用等。第8章负债的核算 8.1流动负债8.1.1短期借款的核算短期借款是指企业因经营周转需要向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以内的各种借款。1.定义2.会计科目短期借款（负债类）余额：尚未偿还的短期借款本金第8章负债的核算 财务费用（损益类，费用）预提费用（负债类）余额：已经预提计入成本费用但尚未支付的款项2.会计科目第8章负债的核算8.1流动负债 3.账务处理情况一：分期付息到期还本2008年1月1日，兴发建筑安装工程公司向银行借入资金100,000元，期限为9个月，月利率0.8%，还本付息方式为每月末支付利息到期偿还本金。借入本金时,借:银行存款100000贷:短期借款100000每月支付利息时,借:财务费用800贷:银行存款800到期偿还本金时,借:短期借款100000贷:银行存款100000第8章负债的核算8.1流动负债 3.账务处理情况二：到期一次还本付息2008年1月1日，兴发建筑安装工程公司向银行借入资金100,000元，期限为9个月，月利率0.8%，还本付息方式为到期一次换本付息。借入本金时,借:银行存款100000贷:短期借款100000每月预提利息时,借:财务费用800贷:预提费用800到期还本付息时,借:短期借款100000预提费用6400财务费用800贷:银行存款107200第8章负债的核算8.1流动负债 主要内容—短期借款的核算小结借入付息还本分期付息到期还本财务费用预提费用到期一次还本付息第8章负债的核算8.1流动负债 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.2应付账款的核算应付账款是指施工企业因购买材料物资、接受劳务供应等经营活动应支付的款项，以及因分包工程应付给分包单位的工程价款。贷方借方应付账款（负债类）余额：期末尚未支付的各种应付账款 第8章负债的核算2008年6月25日，兴发建筑安装工程公司向包钢购入钢材一批，价款10万元，应交增值税17000元，材料已验收入库，发票账单已到，款未付。8月6日，公司通过银行转账支付货款。（1）2008年6月25日，材料验收入库，根据发票账单，作如下会计分录：借：原材料117000贷：应付账款——包钢117000（2）2008年8月6日，支付货款时，作如下会计分录：借：应付账款——包钢117000贷：银行存款1170008.1流动负债8.1.2应付账款的核算 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.2应付账款的核算2008年6月27日，兴发建筑安装工程公司从新华水泥厂购入水泥一批，价款和运杂费合计60000元，水泥已验收入库，款项尚未支付，新华水泥厂开出付款条件为（2/10、n/30）的现金折扣。（1）6月27日，水泥验收入库，根据发票账单，作如下会计分录：借：原材料117000贷：应付账款——新华水泥厂117000（2）企业在第10天付款时，作如下会计分录：现金折扣=117000元×2%=23400元借：应付账款——新华水泥厂117000贷：财务费用23400银行存款114660 第8章负债的核算（3）企业在第30天付款时，作如下会计分录：借：应付账款——新华水泥厂117000贷：银行存款1170008.1流动负债8.1.2应付账款的核算 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.3应付票据的核算应付票据是指施工企业因购买材料物资、接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，以及因分包工程给分包单位开出、承兑的商业汇票。贷方借方应付票据（负债类）余额：期末尚未到期付款的应付票据金额 2008年2月1日，兴发建筑安装工程公司向包钢购入钢材一批，价款100000元，增值税17000元，企业开出不带息商业承兑汇票一张，面值为117000元，期限3个月。票据到期时，兴发建筑安装工程公司以银行存款支付全部票款。（1）2月1日，购入钢材，签发商业汇票时，作如下会计分录：借：原材料117000贷：应付票据117000（2）2008年5月1日，票据到期，支付全部票款时，作如下会计分录：借：应付票据117000贷：银行存款117000第8章负债的核算8.1流动负债8.1.3应付票据的核算 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.4预收账款的核算预收账款是指施工企业按照工程合同规定预收发包单位的工程款、备料款以及向购货单位、接受劳务单位预收的款项，包括预收工程款、备料款和销货款。贷方借方预收账款（负债类）余额：期末预收的尚未扣还的各种预收款项 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.4预付账款的核算2008年6月2日，兴发建筑安装工程公司收到发包单位预付的工程款20000元，同时收到抵作备料款的钢材一批，价款10000元，款项已存入银行，钢材已验收入库。月末，填制“工程价款结算账单”，与发包单位结算已完工程价款50000元，同时扣还预收的工程款和备料款，余款已通过银行收回。（1）2008年6月2日，收到款项和钢材时，作如下会计分录：借：银行存款20000原材料10000贷：预收账款——预收工程款30000 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.4预付账款的核算（2）2008年6月末，结算已完工程价款时，作如下会计分录：借：应收账款——应收工程款50000贷：工程结算50000（3）收到工程余款时，作如下会计分录：借：预收账款——预收工程款30000银行存款20000贷：应收账款——应收工程款50000 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.5其他应付款的核算其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利润、应付股利、应交税费等经营活动以外的其他各种应付、暂收单位或个人的款项，包括应付租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付的各种赔款、罚款、职工逾期未领工资等。贷方借方其他应付款（负债类）余额：期末尚未支付的其他应付款项 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.5其他应付款的核算2008年6月，兴发建筑安装工程公司因管理不善，将自来水流到施工现场外边，因此被城管部门开出罚款单一张，上面标明罚款3000元，企业按照规定日期缴纳罚款。（1）收到罚款账单时，作如下会计分录：借：营业外支出3000贷：其他应付款3000（2）缴纳罚款时，作如下会计分录：借：其他应付款3000贷：银行存款3000 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.6应付职工薪酬的核算职工薪酬是指企业为了获得职工提供的服务而给与职工的各种形式的报酬，以及其他相关的支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。指因解除与职工的劳动关系给与的补偿医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.6应付职工薪酬的核算贷方借方应付职工薪酬（负债类）余额：期末应付但尚未支付的职工薪酬应付职工薪酬——工资——社会保险费——职工福利——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——辞退福利 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.6应付职工薪酬的核算2008年10月25日，兴发建筑安装工程公司工资费用汇总后，本月工资总额为480000元，其中施工生产工人工资300000元，现场管理人员工资80000元，行政管理人员工资100000元。借：工程施工——人工费300000工程施工——间接费用80000管理费用100000贷：应付职工薪酬——工资480000 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.6应付职工薪酬的核算2008年10月，兴发建筑安装工程公司根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴职工食堂的金额，确定企业本月因职工食堂而需要承担的福利费金额。本月在岗职工共计100人，其中管理部门20人，项目部管理人员10人，工程施工人员70人，根据历史经验每个职工每月需补贴食堂120元。2008年10月末，计提职工福利费时，作如下会计：本月应当提取的福利费=100人×120元/人=12000元其中：管理部门福利费2400元，项目部管理人员福利费1200元，项目部施工人员福利费8400元。借：管理费用2400工程施工——间接费用1200工程施工——人工费8400贷：应付职工薪酬——职工福利12000 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.6应付职工薪酬的核算2008年10月31日，兴发建筑安装工程公司计提工会经费和职工教育经费，该公司2008年10月份工资总额为480000元，按照2%提取工会经费，按照1.5%提取职工教育经费。2008年10月31日，计提工会经费和职工教育经费时，作如下会计分录：应提取工会经费=480000元×2%=9600元应提取职工教育经费=480000元×1.5%=7200元借：管理费用——工会经费9600——职工教育经费7200贷：应付职工薪酬——工会经费9600——职工教育经费7200 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.6应付职工薪酬的核算2008年10月31日，兴发建筑安装工程公司根据企业所在地区的有关规定，在职职工按照职工工资总额的13%缴纳养老保险，其中职工本人负担5%，由公司代扣代缴，公司负担8%；按照职工工资总额的13%缴纳职工住房公积金。2008年10月31日，兴发建筑安装工程公司提取社会保险费和住房公积金时，作如下会计分录：施工生产工人应提取社会保险费：300000元×8%=24000元现场管理人员提取社会保险费：80000元×8%=6400元行政管理人员提取社会保险费：100000元×8%=8000元应提取社会保险费合计：38400元 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.6应付职工薪酬的核算施工生产工人应提取住房公积金：300000元×13%=39000元现场管理人员提取住房公积金：80000元×13%=10400元行政管理人员提取住房公积金：100000元×13%=13000元应提取住房公积金合计：62400元借：工程施工——人工费63000工程施工——间接费用16800管理费用21000贷：应付职工薪酬——社会保险费38400 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.6应付职工薪酬的核算2008年10月25日，兴发建筑安装工程公司的工资结算汇总表如下。工资结算汇总表单位：元项目应付职工薪酬代扣款项实发金额略合计社会保险费个人所得税合计施工生产工人30000024000890032900267100施工现场管理人员8000064001200760072400行政管理人员100000800046001260087400合计480000384001470053100426900 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.6应付职工薪酬的核算1）通过银行转账方式，发放职工工资时，作如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资426900贷：银行存款4269002）结转代扣款时，作如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资53100贷：应交税费——应交个人所得税14700其他应付款——社会保险费38400 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.6应付职工薪酬的核算3）缴纳社会保险费和个人所得税时，作如下会计分录：借：其他应付款——社会保险费38400应交税费——应缴个人所得税14700贷：银行存款531004）缴纳住房公积金时，作如下会计分录：借：应付职工薪酬——住房公积金62400贷：银行存款62400 2008年10月15日，兴发建筑安装工程公司以银行存款支付职工培训费用30000元。2008年10月15日，兴发建筑安装工程公司支付职工培训费用时，作如下会计分录：借：应付职工薪酬——职工培训费30000贷：银行存款30000第8章负债的核算8.1流动负债8.1.6应付职工薪酬的核算 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.6应付职工薪酬的核算2008年10月30日，兴发建筑安装工程公司与两名职工提前解除劳动关系，按照规定支付给这两名员工的辞退福利共计100000元，款项已通过银行转账结算。兴发建筑安装工程公司，作如下会计分录：借：管理费用100000贷：应付职工薪酬——辞退福利100000借：应付职工薪酬——辞退福利100000贷：银行存款100000 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.7应付职工薪酬的核算2008年10月30日，兴发建筑安装工程公司将自有住房提供给管理人员，该房产本月应计提折旧20000元。2008年10月30日，兴发建筑安装工程公司计提固定资产折旧时，作如下会计分录：借：管理费用20000贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000借：应付职工薪酬——非货币性福利20000贷：累计折旧20000 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.7应交税费的核算应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。贷方借方应交税费（负债类）余额：期末缴纳的税费 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.7应交税费的核算应交营业税营业税是对在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务，以及出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额、出租收入或销售收入而征收的一种税。应纳税额=营业额×税率 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.7应交税费的核算2008年10月25日，兴发建筑安装工程公司开出工程价款结算单向建设单位进行工程结算，价款合计为1000000元，按税法规定公司应缴纳的营业税税率为5%。（1）2008年10月25日，开出工程价款结算单时，作如下会计分录：借：应收账款1000000贷：主营业务收入1000000（2）计算应缴纳的营业税时，作如下会计分录：应缴纳的营业税：1000000元×3%=30000元借：营业税金及附加30000贷：应交税费——应交营业税30000 第8章负债的核算8.1流动负债8.1.7应交税费的核算应交城市维护建设税和教育费附加2008年10月，兴发建筑安装工程公司实际应缴纳营业税70000元，按照税法规定，该公司城市维护建设税税率为7%，教育费附加费率为3%。（1）计算应缴城市维护建设税和教育费附加时，作如下会计分录：城市维护建设税=30000元×7%=2100元教育费附加=30000元×3%=900元借：营业税金及附加3000贷：应交税费——应交城市维护建设税2100应交税费——应交教育费附加900（2）缴纳城市维护建设税和教育费附加时，作如下会计分录：借：应交税费——应交城市维护建设税2100应交税费——应交教育费附加900贷：银行存款3000 第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.1长期借款的核算长期借款主要是指企业按规定向银行及其他金融机构借入的偿还期在一年及一年以上的各种借款，也包括向其他单位和个人借入的款项。贷方借方长期借款（负债类）余额：期末尚未归还的长期借款本金 贷方借方应付利息（负债类）余额：期末尚未支付的债务利息第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.1长期借款的核算长期借款利息管理费用【生产经营期间及固定资产达到预定可使用状态之后】【固定资产达到预定可使用状态之前】【筹建期间】财务费用在建工程 第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.1长期借款的核算2008年10月30日，兴发建筑安装工程公司从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率8.4%，单利计息，到期一次还本付息。所借款项已存入银行。公司用该借款于当日购买不需要安装的机械一台，价款3900000元，另付运杂费及保险费等共计100000元，设备已于当日投入使用。（1）2008年10月10日，取得借款时，作如下会计分录：借：银行存款4000000贷：长期借款4000000（2）支付设备款、运杂费和保险费时，作如下会计分录：借：固定资产4000000贷：银行存款4000000 第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.1长期借款的核算2008年11月30日，兴发建筑安装工程公司计提长期借款利息。2008年11月30日，计提长期借款利息时，作如下会计分录：本月长期借款利息=4000000元×8.4%÷12=28000元借：财务费用28000贷：长期借款280002009年1月30日，兴发建筑安装工程公司偿还该笔借款的本金和利息。2009年1月30日，归还长期借款时，作如下会计分录：借：财务费用28000长期借款4000000应付利息980000贷：银行存款5008000 第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.2应付债券的核算应付债券是指企业（包括公司）按照法定程序对外发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。债券发行价格平价发行溢价发行折价发行当债券利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，称为折价发行，发行价格低于债券面值的部分，称为债券折价当债券利率等于市场利率时，债券发行价格等于债券面值，称为平价发行当债券利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，称为溢价发行，发行价格高于债券面值的部分，称为债券溢价 第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.2应付债券的核算贷方借方应付债券（负债类）余额：期末尚未归还的债券本金和利息应付债券——面值——应计利息——利息调整 因购建固定资产需要，兴发建筑安装工程公司于2006年1月1日发行面值为1000元的三年期债券1000张，债券票面年利率10%，债券按面值发行，企业按年计提债券利息，单利计息，到期还本付息。在发行过程中，以银行存款支付手续费、印刷费等共计5000元。该项固定资产第一年支付工程款60万元，第二年支付工程款40万元，第二年末完工并办理完竣工决算手续。（1）发行债券时，作如下会计分录：借：银行存款1000000贷：应付债券——面值1000000（2）支付手续费、印刷费时，作如下会计分录：借：在建工程5000贷：银行存款5000第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.2应付债券的核算 兴发建筑安装工程公司计提债券利息时，作如下会计分录：（1）2006年12月31日，支付工程款时，作如下会计分录：借：在建工程600000贷：银行存款600000（2）2006年12月31日，计算债券利息时，作如下会计分录：应计提利息=1000000元×10%=100000元借：在建工程100000贷：应付债券——应计利息100000（3）2007年12月31日，支付工程款时，作如下会计分录：借：在建工程400000贷：银行存款400000第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.2应付债券的核算 （4）2007年12月31日，计算债券利息时，作如下会计分录：借：在建工程100000贷：应付债券——应计利息100000（5）2007年12月31日，固定资产完工并交付使用时，作如下会计分录：借：固定资产1200000贷：在建工程1200000（6）2008年12月31日，计算债券利息时，作如下会计分录：借：财务费用100000贷：应付债券——应计利息10000010）2008年12月31日，到期归还本息时，作如下会计分录：借：应付债券——面值1000000应付债券——应计利息300000贷：银行存款1300000第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.2应付债券的核算 第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.3长期应付款的核算长期应付款是指除长期借款、应付债券以外的非流动负债，包括应付融资租入固定资产租赁费、应付引进设备款等。贷方借方长期应付款（负债类）余额：期末尚未归还的长期应付款 第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.3长期应付款的核算2005年1月1日，兴发建筑安装工程公司采用融资租赁方式租入施工机械一台，合同规定该施工机械价款100000元，以银行存款支付运杂费、各种手续费2800元，租赁期4年，租赁费于每年年底支付，支付租赁费的同时，每年按年利率10%支付长期应付款的利息，单利计息。租赁期满，设备归企业所有。租入设备后支付安装调试费500元，设备安装完毕交付使用并办理竣工决算。（1）融资租入固定资产时，作如下会计分录：借：在建工程100000贷：长期应付款——融资租入固定资产租赁费100000（2）支付运杂费、手续费等费用时，作如下会计分录：借：在建工程2800贷：银行存款2800 （3）支付安装费时，作如下会计分录：借：在建工程500贷：银行存款500（4）固定资产完工并交付使用借：固定资产——融资租入固定资产103300贷：在建工程103300（5）第一年底支付租赁费、利息时，作如下会计分录：第一年底支付租赁费=100000元÷4=25000元第一年底支付利息=100000元×10%=10000元借：长期应付款——融资租入固定资产租赁费25000财务费用10000贷：银行存款35000第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.3长期应付款的核算 （6）第二年底支付租赁费、利息时，作如下会计分录：第二年底支付租赁费=100000元÷4=25000元第二年底支付利息=（100000元－25000元）×10%=7500元借：长期应付款——融资租入固定资产租赁费25000财务费用7500贷：银行存款32500第三年底应付利息=（100000元－25000元×2）×10%=5000元第四年底应付利息=（100000元－25000元×3）×10%=2500元第三、第四年底支付租赁费均为25000元，编制会计分录同上。（7）租赁期满，设备归企业所有时，作如下会计分录：借：固定资产——生产用固定资产103300贷：固定资产——融资租入固定资产103300第8章负债的核算8.1非流动负债8.2.3长期应付款的核算'