施工企业会计第二版辛艳红配套教学课件PPT 第4章_存货.ppt 47页

'第4章存货 第4章存货4.1存货的概述4.2原材料4.3周转材料4.4低值易耗品4.5存货清查与期末计量 第4章存货4.1存货的概述《企业会计准则——存货》规定，存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 4.1.1存货的概念及确认施工企业的存货主要是为施工生产耗用而储存的各种材料物资和未完工程，以及施工企业所属工业企业的在产品、产成品和待销商品，包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料、未完工程、在产品、产成品、半成品等。按照《企业会计准则——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业，二是该存货的成本能够可靠地计量。第4章存货 4.1.2存货的分类施工企业存货可分为以下几类：1.原材料。2.周转材料。3.在途物资。4.委托加工中的物资。5.在产品和产成品。6.未完工程。7.自制物资第4章存货 4.1.3存货的计量一般来说，各种存货应当按取得时的实际成本入账。1．购入的存货施工企业购入存货的成本通常包括买价、运杂费、税金、采购保管费及为购入存货而发生的其他费用。2．自制的存货自制的存货成本包括制造过程中耗用材料的实际成本、支付的工资和其他费用。第4章存货 3．委托加工的存货委托加工的存货成本包括实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金。4．投资人投入的存货投资者投入的存货应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。5．接受捐赠的存货6．盘盈的存货第4章存货 4.2.1原材料的分类与计价1.原材料的分类施工企业的原材料一般可以分为以下几类：（1）主要材料。（2）结构件。（3）机械配件。（4）其他材料。4.2原材料第4章存货 2.原材料的计价方法一般来说，企业的原材料有实际成本计价和计划成本计价两种计价方法。若采用计划成本计价，最终要通过一定的方法，将耗用材料的计划成本调整还原为实际成本。（1）实际成本计价法（2）计划成本计价法第4章存货 4.2.2采用实际成本法对原材料进行核算1.实际成本法下购入原材料的核算（1）结算凭证到达并同时将材料验收入库借：原材料贷：银行存款第4章存货 （2）结算凭证先到，材料后到结算凭证到借：在途物资贷：银行存款材料到借：原材料贷：在途物资第4章存货 （3）材料先到，结算凭证后到。材料到借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款次月将估价入账的材料以红字冲回借：原材料XXX贷：应付账款——暂估应付账款XXX结算凭证到达，并支付货款借：原材料贷：银行存款第4章存货 (4)购料途中发生短缺和毁损。若是运输途中的合理损耗，应当记入材料采购成本；若是非合理损耗，做相应账务处理。第4章存货 (5)采购保管费的核算。①采购保管费的归集。采购保管过程中发生的采购保管费，应在发生时，借记“采购保管费”，贷记“银行存款”、“应付工资”等。②采购保管费的分配。采用实际成本法核算原材料的企业，采购保管费可以直接分配计入当月领用原材料的部门或工程的成本费用中。第4章存货 “采购保管费”账户贷方借方采购保管费归集的各项费用分配的采购保管费第4章存货 (6)运杂费的核算。运杂费属于材料的直接成本，发生时应直接计入或分配计入各种材料的采购成本。为简化核算手续，对于零星发生的室内运杂费，直接计入采购保管费。对于两种或两种以上原材料同时运输的，运杂费的分配可以采用重量、体积、买价等合理的标准进行分配。第4章存货 2.实际成本法下自制原材料的核算借：原材料贷：生产成本——辅助生产第4章存货 3.实际成本法下委托加工物资的核算企业应设置“委托加工物资”科目，核算委托加工材料的实际成本。“采购保管费”账户第4章存货贷方借方采购保管费支付原材料成本、加工费、运杂费、税金加工完成入库的原材料余额：尚未加工完成的委托加工物资 4.实际成本法下残次料回收的核算为了杜绝浪费，降低成本，企业应对施工过程中产生的边角料、废旧材料及时回收利用。回收残次料时，要填制注明“残次料”字样的收料单，办理验收入库手续。回收的残次料通过“原材料——其他材料”账户核算。施工现场回收的残次料冲减工程成本，仓库回收的残次料冲减采购保管费。第4章存货 5.实际成本法下发出原材料的核算（1）实际成本法下发出存货的计价方法1）先进先出法。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货货物流动假设为前提，对于发出的存货进行计价的一种方法。第4章存货 2）加权平均法。加权平均法也称全月一次加权平均法，它是指在月末以月初存货数量和本期各批收入的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货和月末结存存货成本的一种方法。第4章存货 其计算公式如下：存货加权平均单价=本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价第4章存货 3）个别计价法。个别计价法又称为分批计价法，是以某批存货收入的实际单价作为该批存货发出的单价的一种计价方法。第4章存货 （2）实际成本法下发原出材料的核算第4章存货 4.2.3采用计划成本法对原材料进行核算采用计划成本进行材料日常收、发核算的企业，除设置“原材料”、“采购保管费”账户外，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”账户进行材料的总分类核算。第4章存货 1.计划成本法下购入原材料的核算借：材料采购——主要材料(钢材)贷：银行存款借：原材料——主要材料(钢材)材料成本差异贷：材料采购——主要材料(钢材)第4章存货 2.计划成本法下原材料短缺和毁损的核算借：材料采购贷：应付票据借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：材料采购借：原材料材料成本差异贷：材料采购第4章存货 3.计划成本法下自制原材料的核算借：原材料——主要材料材料成本差异贷：生产成本——辅助生产成本第4章存货 4.计划成本法下发出原材料的核算实际成本=计划成本±材料成本差异在期末，根据“原材料”和“材料成本差异”科目的记录，计算出材料成本差异分配率和本期发出材料应承担的成本差异。有关计算公式如下：材料成本差异分配率=5.月末分配采购保管费的核算第4章存货 4.3.1周转材料的定义与分类周转材料指施工企业在施工生产过程中多次周转使用并基本保持原有物质形态而价值逐渐转移的各种材料，包括包装物、低值易耗品以及企业(建造承包商)的钢模板、木模板、挡板、脚手架、其他周转材料等。4.3周转材料第4章存货 4.3.2周转材料的摊销法由于周转材料在生产过程中能够多次周转使用，价值随同其损耗程度，逐渐转移、摊销计入工程成本或有关费用。1.一次摊销法一次摊销法是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入工程成本或有关费用。这种方法一般适用于易腐、易糟或价值较低、使用期限较短的周转材料，如安全网等。第4章存货 2.分期摊销法周转材料每月摊销额=3.分次摊销法分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数，确定每次应摊销的数额。这种方法适用于预制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、模板、挡板等周转材料。其计算公式为：周转材料每次摊销额=周转材料原价×本期摊销额=本期使用次数×每次摊销额第4章存货 4.定额摊销法定额摊销法是根据实际完成的实物工程量和预算规定的周转材料消耗定额，计算本期的摊销额。这种方法一般适用于各种模板等周转材料。其计算公式为:周转材料本期摊销额=本期完成的实物工程量×单位工程量周转材料消耗定额第4章存货 4.3.3周转材料的核算为了核算和监督周转材料的购入、领用、摊销和结存情况，企业应设置“周转材料”账户。本账户用以核算库存和在用的各种周转材料的计划成本或实际成本。在本账户下设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细账户。第4章存货 1.领用周转材料的核算①结转领用周转材料的计划成本。作会计分录如下：借：工程施工贷：周转材料——在库周转材料借：周转材料——在用周转材料(组合模板)周转材料——在用周转材料(架料)贷：周转材料——在库周转材料(组合模板)——在库周转材料(架料)第4章存货 ②月末，结转领用周转材料应负担的材料成本差异。作会计分录如下：借：工程施工贷：材料成本差异借：工程施工贷：周转材料——周转材料摊销(在用)第4章存货 (4)退回的脚手架验收入库借：周转材料——在库周转材料贷：周转材料——在用周转材料(5)结转退库脚手架的已提摊销额借：周转材料——周转材料摊销(在用)贷：周转材料——周转材料摊销(在库)第4章存货 4.4.1低值易耗品的定义与分类低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产管理的各种工具、用具和物品。低值易耗品，从其性质上看，属于劳动资料，它可以多次周转使用而不改变其原有实物形态，有的在使用中需要经常修理，报废时也有一定的残值，其价值在整个使用过程中随着磨损的程度逐渐地转移到成本费用中。4.4低值易耗品第4章存货 施工企业的低值易耗品品种、规格繁多，为了便于管理和核算，通常按用途将其分为以下几类：（1）生产工具（2）管理用具（3）劳保用品（4）其他用具第4章存货 4.4.2低值易耗品的摊销法低值易耗品的价值随其实物形态的磨损而逐渐地转移，为了正确反映低值易耗品价值的损耗情况，对于领用的低值易耗品，应采用合理的方法摊销其价值。1.一次摊销法2.五五摊销法这种摊销法是在领用低值易耗品时摊销50％，报废时再摊销50％第4章存货 4.4.3低值易耗品的核算为了反映和监督低值易耗品的购入、领用、结存和价值摊销情况，施工企业应设置“周转材料——低值易耗品”账户。1.领用一次转销的低值易耗品借：管理费用贷：低值易耗品——在库低值易耗品材料成本差异——低值易耗品差异第4章存货 2.领用五五摊销的低值易耗品（1）购入时借：周转材料——低值易耗品(在库)贷：银行存款（2）领用时，作如下会计分录：借：周转材料——低值易耗品(在用)贷：周转材料——低值易耗品(在库)借：工程施工——间接费用贷：周转材料——低值易耗品(摊销)第4章存货 （3）报废时，作如下会计分录：借：工程施工——间接费用原材料贷：周转材料——低值易耗品(摊销)借：周转材料——低值易耗品(摊销)贷：周转材料——低值易耗品(在用)第4章存货 4.5.1存货清查1.存货清查概述施工企业的存货品种规格多、数量大，收发业务频繁。在收发保管过程中，由于种种原因，如计算误差、自然损耗、管理不善等原因，常常会发生账实不符的现象，因此，对存货进行定期的、系统的清查盘点是十分必要的。存货清查是对企业各种存货进行实地盘点，将账存数和实存数进行相互核对，以查明账实是否相符的一种方法。4.5存货的清查与期末计价第4章存货 2.存货清查核算（1）存货盘盈的核算1）发现盘盈时，作如下会计分录：借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2）报经批准处理后，作如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用第4章存货 （2）存货盘亏的核算①属于定额内的损耗，计入采购保管费。②属于计量误差和管理不善等原因造成的短缺或毁损，能确定过失人的，应由过失人赔偿；全部损失扣除残料价值、过失人赔偿后的净损失，计入管理费用。③属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；全部损失扣除赔款后的净损失，计入营业外支出。第4章存货 4.5.2存货的期末计量由于市价下跌以及陈旧、过时、毁损等原因，已入账的存货可能发生减值。如果在会计期末仍然按历史成本计价，就会虚夸资产，导致会计信息失真。因此，会计制度要求期末存货采用“成本与可变现净值孰低法”计价。1.存货期末计价原则2.存货跌价准备的核算第4章存货'