施工企业会计第二版辛艳红配套教学课件PPT 第5章 长期股权投资.ppt 21页

'第5章长期股权投资 第5章长期股权投资5.1长期股权投资概述5.2成本法5.3权益法 第5章长期股权投资5.1长期股权投资概述施工企业除了通过自身的承包工程项目获得经营收入以外，还可以通过对外投资获得收益。对外投资对施工企业的生存和发展具有重要影响，而且也具有一定的复杂性，需要企业在会计上加强核算和管理。本章所讲的长期股权投资是企业对外投资的一种重要形式。 5.1.1长期股权投资概念长期股权投资是指施工企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合并公司和联合公司的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第5章长期股权投资 5.1.1长期股权投资概念长期股权投资是指施工企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合并公司和联合公司的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第5章长期股权投资 长期股权投资具有如下一些特征：1.长期股权投资是一种交易行为2.长期股权投资获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经济利益第5章长期股权投资 思考：下例属于长期股权投资吗？为了建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供应，林州股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了永安股份有限公司的1000万股股票，价值为4000万元，占其股本总额的80%。本例中，林州股份有限公司换出资产4000万元，获得了永安股份有限公司的1000万股股票。第5章长期股权投资 5.1.2长期股权投资核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种方法。1.成本法成本法指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得时的初始投资成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。第5章长期股权投资 2.权益法权益法指投资最初以初始投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下,长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动,包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，以及其他所有者权益项目的变动。第5章长期股权投资 5.2.1长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资的初始投资成本：实际支付的购买价款、企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。注意：企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利，不构成长期股权投资的成本。5.2成本法第5章长期股权投资 5.2.2取得长期股权投资根据企业会计准则的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等账户。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。所购价款中包括已宣告尚未分派的现金股利，在长期股权投资日计入“应收股利”单独核算，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。第5章长期股权投资 试着做一做？例：甲公司2008年4月2日购入乙公司股票50000股，每股价格l2.12元，另支付相关税费3200元。甲公司购入乙公司股份占乙公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。乙公司于2004年5月2日宣告分配对2OO7年度的现金股利，每股0.2元。请做出有关长期股权投资的会计分录。第5章长期股权投资 5.2.3长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业应确认投资收益。但企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，企业所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，应冲减投资的账面价值。第5章长期股权投资 5.2.4长期股权投资的处置根据企业会计准则的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。按实际收到的金额借记“银行存款”等账户，按该项长期股权投资的账面余额贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额借记或贷记“投资收益”账户。第5章长期股权投资 5.3.1取得长期股权投资长期股权投资采用权益法核算时，“长期股权投资”科目应设“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等二级明细科目。账户5.3权益法第5章长期股权投资 长期股权投资的科目设置：长期股权投资——成本——权益调整——其他权益变动第5章长期股权投资 当长期股权投资的初始投资成本大于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本借：长期股权投资——成本贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本借：长期股权投资——成本贷：银行存款营业外收入第5章长期股权投资 5.3.2长期股权投资持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损当被投资单位实现净利润时，应按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。当被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按照应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。如果被投资单位发放股票股利，企业不做账务处理，但应在备查簿中登记。第5章长期股权投资 试着做一做？2007年1月1日，甲股份有限公司以银行存款970000元在公开交易的证券交易市场上购买乙股份有限公司的普通股股票97万股，占乙股份有限公司70%的表决权；2007年1月1日乙股份有限公司的所有者权益总额为1385000元；2007年度乙股份有限公司实现净利润550000元；2008年2月份乙股份有限公司宣告分配现金股利350000元，当年度发生净亏损2100000元；2009年乙股份有限公司实现净利润850000元；乙股份有限公司和甲股份有限公司适用的所得税税率为33%。假定2007年1月1日乙股份有限公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值；除长期股权投资外，甲股份有限公司在乙股份有限公司中没有其他长期权益。请作有关长期股权投资的会计分录。第5章长期股权投资 5.3.3长期股权投资持有期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”账户，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。第5章长期股权投资 5.3.4长期股权投资的处置处置长期股权投资时应当将原计入资本公积的部分相应转入当期损益，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，按相应比例结转已计提的减值准备和已计入的资本公积。第5章长期股权投资'