最新第五章--企业主要经济业务的核算课件PPT.ppt 139页

'第五章--企业主要经济业务的核算 第一节企业主要经济业务概述制造业企业是产品的生产单位，其完整的生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构成。企业的主要经济业务内容包括：（1）资金筹集业务（2）供应过程业务（3）生产过程业务（4）销售过程业务（5）财务成果形成与分配业务 第一节企业主要经济业务概述资金退出▲▲生产过程▲销售过程▲资金投入资金使用（资金循环与周转）资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务供应过程固定资金投入资本分配利润、缴纳税费等固定资金成品资金生产资金固定资金货币资金储备资金货币资金负债资金运动财务成果形成与分配业务 2．分类按投资主体划分，实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金按资本物质形态划分，实收资本货币资金出资非货币财产作价出资——知识产权、土地使用权等（一）实收资本业务的核算 3．实收资本入账价值的确定（一）实收资本业务的核算☆实际收到的投资额超过投资方在注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。货币资金投资——实际收到的货币资金额非货币资产投资——投资各方确认的价值按实际收到的投资额入账 设置“实收资本”账户☆账户性质：所有者权益类☆账户结构：贷增借减实收资本实收资本减少额实收资本增加额期末余额：实收资本实有额（一）实收资本业务的核算 【例5-2】京连公司接受某投资方投入的一台全新设备确定的价值为100000元，设备投入使用（假设该设备不涉及增值税）。借：固定资产100000贷：实收资本100000（一）实收资本业务的核算【例5-1】京连责公司接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000 【例5-3】京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为3600000元，已办完各种手续。借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（一）实收资本业务的核算 1．资本公积的含义投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。2．来源（二）资本公积业务的核算所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分直接计入资本公积的各种利得或损失3.用途——转增资本、增加资本的流动性等 4.资本公积的核算设置“资本公积”账户资本公积资本公积的减少数(使用数)资本公积的增加数期末余额：资本公积的结余数☆账户性质：所有者权益类☆账户结构：贷增借减 【例5-4】京连公司接受某投资者的投资5000000元,其中4000000元作为实收资本,另1000000元作为资本公积,公司收到该投资者的投资后存入银行,其他手续已办妥。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积——资本溢价1000000（二）资本公积业务的核算(举例) 【例5-5】京连公司经股东大会批准,将公司的资本公积200000元转增资本。借：资本公积——资本溢价200000贷：实收资本200000（二）资本公积业务的核算(举例) 所有者权益资金筹集业务总分类核算示意图 二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。流动负债短期借款非流动负债长期借款负债负债资金筹集业务 （一）短期借款业务的核算1．短期借款的含义企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务。 2．短期借款利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用☆按月度支付：记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户☆按季度或半年支付：按权责发生制原则要求，采用预提方式确认,记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户利息计算公式：借款利息＝借款本金×利率×时间☆公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30（一）短期借款业务的核算 3．会计处理：设置“短期借款”、“财务费用”和“应付利息”账户短期借款偿还（减少）取得（增加）期末余额：结余额应付利息实际支付预先提取计入损益期末余额：已预提未支付的利息费用☆账户性质：负债类☆账户结构：贷增借减（一）短期借款业务的核算 3．短期借款的会计处理“财务费用”账户发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益、期末转入“本年利润”的财务费用额☆账户性质：损益类☆账户结构：借增贷减财务费用 【例5-6】京连公司因生产经营的临时性需要,于2×15年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款1000000元,存入银行。借：银行存款1000000贷：短期借款10000000【例5-7】假如上述取得的借款年利率为6%,利息按季度结算,经计算其4月份应负担的利息为2500元。借：财务费用2500贷：应付利息25003．短期借款的会计处理（举例） 【例5-8】京连公司在6月末用银行存款12500元支付本季度的银行借款利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500【例5-9】京连公司在10月16日用银行存款1000000元偿还到期的银行临时借款本金(假如利息另外处理)。借：短期借款1000000贷：银行存款10000003．短期借款的会计处理（举例） （二）长期借款业务的核算1．长期借款的含义长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。一般来说,企业举借长期借款,主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等。 2.长期借款利息确认方法：按期计算提取计入所购建资产的成本（予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。工程建设期利息：计入工程成本（资本化），记入“在建工程”账户工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化），记入“财务费用”账户（二）长期借款业务的核算 3．长期借款的会计处理设置“长期借款”账户长期借款本息的偿还（减少）本金的取得和未付利息的计算（增加）期末余额：尚未偿还的本息结余☆账户性质：负债类☆账户结构：贷增借减 【例5-10】京连有限责任公司为购建一条新的生产线(工期2年),于2×13年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5000000元,存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。借：银行存款5000000贷：长期借款50000003．长期借款的会计处理（举例） 3．长期借款的会计处理（举例）【例5-12】假如京连有限责任公司在2×15年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。借：银行存款6200000贷：长期借款6200000【例5-11】假如上述借款年利率为8%,合同规定到期一次还本付息,单利计息。计算确定2×13年应由该工程负担的借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000☆年应付利息＝本金×年利率＝5000000×8%＝400000（元）☆注意：由于工程已经在2×14年年末完工,所以2×15年的利息不能计入工程成本,而应计入当年财务费用。 负债资金筹集业务总分类核算示意图 第三节供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算 一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。特征:☆是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有☆使用寿命超过一个会计年度☆为有形资产。 （二）固定资产入账价值的确定1.取得固定时入账价值的确定企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,它反映的是固定资产处于预定可使用状态时的实际成本。按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、保险费、包装费和安装成本等。 设置“固定资产”、“在建工程”账户固定资产原价的增加原价的减少期末余额：原价的结余在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本2．固定资产的会计处理☆账户性质：资产类☆账户结构：借增贷减 【例5-13】京连公司购入一台不需要安装的生产用设备,该设备的买价125000元,增值税21250元,包装运杂费等2000元,全部款项使用银行存款支付,设备当即投入使用。借：固定资产127000应交税费——应交增值税(进项税额)21250贷：银行存款148250☆设备的取得成本：127000元(125000+2000)2．固定资产的会计处理（举例） 2．固定资产的会计处理（举例）【例5-15】上述设备在安装过程中发生的安装费如下:领用本企业的原材料价值12000元,应付本企业安装工人的薪酬22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800【例5-14】京连公司用银行存款购入一台需要安装的设备,有关发票等凭证显示其买价480000元,增值税81600元,包装运杂费等5000元,设备投入安装。借：在建工程485000应交税费——应交增值税(进项税额)81600贷：银行存款566600 【例5-16】上述设备安装完毕,达到预定可使用状态,并经验收合格办理竣工决算手续,现已交付使用,结转工程成本。借：固定资产519800贷：在建工程5198002．固定资产的会计处理【例5-17】京连公司2×15年5月1日购入一台不需要安装的设备,其购买价款1200000元,增值税进项税额204000元,款项尚未支付。借：固定资产1200000应交税费——应交增值税(进项税额)204000贷：应付账款1404000 固定资产购置业务的总分类核算 二、材料采购业务的核算（1）购买价款，指购货发票注明的货款金额（2）采购过程中的运杂费（3）运输途中的合理损耗（4）入库前的整理挑选费用（5）按规定应计入采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等（6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。原材料实际采购成本的内容 （一）原材料按实际成本计价的核算实际采购成本＝实际买价+采购费用费用分配率＝共同性采购费用额÷分配标准的合计数某材料的采购费用额＝该材料的分配标准×费用分配率企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。适用于企业的经营规模较小,原材料的种类不是很多,而且原材料的收、发业务的发生也不是很频繁的情况。 （1）“在途物资”账户（2）“原材料”账户在途物资购入材料：买价、采购费用结转验收入库材料的实际采购成本期末余额：在途材料成本原材料验收入库材料实际成本的增加库存材料实际成本的减少期末余额：库存材料实际成本☆账户性质：资产类☆账户结构：借增贷减设置“在途物资”、“原材料”“应付账款”“预付账款”“应付票据”“应交税费”账户（一）原材料按实际成本计价的核算 （3）“应付账款”账户（5）“应付票据”账户☆账户性质：负债类☆账户结构：贷增借减到期应付票据的减少开出、承兑商业汇票的增加期末余额：尚未到期商业汇票的结余额应付票据偿还应付款项（减少）应付款项的增加期末余额：尚未偿还的应付款应付账款（一）原材料按实际成本计价的核算 （4）“预付账款”账户☆账户性质：资产类☆账户结构：借增贷减预付供应单位款项的增加冲销预付供应单位的款项期末余额：尚未结算的预付款预付账款（6）“应交税费”账户实际缴纳的各种税费（包括增值税进项税额）应交而未交的税费（包括增值税销项税额）期末余额：多交的税费应交税费期末余额：未交的税费☆账户性质：负债类☆账户结构：贷增借减（一）原材料按实际成本计价的核算 “应交税费”账户主要核算增值税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。☆进项税额＝购进货物或接受应税劳务价款×增值税税率☆销项税额＝销售货物或提供应税劳务价款×增值税税率☆企业当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（一）原材料按实际成本计价的核算 借：在途物资——甲材料120000——乙材料38000应交税费——应交增值税(进项税额)26860贷：银行存款184860【例5-18】京连公司从友谊公司购入下列材料:甲材料5000千克,单价24元;乙材料2000千克,单价19元,增值税税率17%,全部款项用银行存款付清。☆甲材料的买价：120000元(24×5000)☆乙材料的买价：38000元(19×2000)☆增值税进项税额：26860元(158000×17%)（一）原材料按实际成本计价的核算（举例） 【例5-19】京连有限责任公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费,按照材料的重量比例进行分配。借：在途物资——甲材料5000——乙材料2000贷：银行存款7000☆分配率=7000÷(5000+2000)=1(元/千克)☆甲材料负担的采购费用=5000×1=5000(元)☆乙材料负担的采购费用=2000×1=2000(元)（一）原材料按实际成本计价的核算（举例） 【例5-20】京连公司从红星公司购进丙材料7200千克,发票注明的价款216000元,增值税税额36720元(216000×17%),红星公司代京连有限责任公司垫付材料的运杂费4000元。账单、发票已到,但材料价款、税金及运杂费尚未支付。借:在途物资——丙材料220000应交税费——应交增值税(进项税额)36720贷:应付账款——红星公司256720【例5-21】京连公司按照合同规定用银行存款预付给胜利公司订货款180000元。借:预付账款——胜利公司180000贷:银行存款180000（一）原材料按实际成本计价的核算（举例） 【例5-22】京连有限责任公司收到胜利公司发运来的前已预付货款的丙材料,随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000元,增值税进项税额71400元,除冲销原预付款180000元外,不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5000元,用现金支付。借：在途物资——丙材料425000应交税费——应交增值税(进项税额)71400贷：预付账款——胜利公司180000银行存款311400库存现金5000（一）原材料按实际成本计价的核算（举例） 【例5-24】京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票,用以抵付本月(例5-20)从红星公司购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。借:应付账款——红星公司256720贷:应付票据256720【例5-23】京连公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料,该批材料的含税总价款418860元,增值税税率17%。借:在途物资——丁材料358000应交税费——应交增值税(进项税额)60860贷:应付票据418860☆不含税价款=含税价款÷(1+税率)=418860÷(1+17%)=358000(元)☆增值税税额=418860-358000=60860(元)（一）原材料按实际成本计价的核算（举例） 【例5-25】本月购入的甲、乙、丙、丁材料已验收入库，结转各种材料的实际采购成本。借:原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000贷:在途物资——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000☆甲材料实际采购成本=120000+5000=125000(元)☆乙材料实际采购成本=38000+2000=40000(元)☆丙材料实际采购成本=216000+4000+420000+5000=645000(元)☆丁材料实际采购成本=358000元（一）原材料按实际成本计价的核算（举例） 原材料按实际成本计价业务总分类核算示意图 （二）原材料按计划成本计价的核算企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本，月末分配成本差异，将计划成本调整为实际成本。（1）“原材料”账户原材料验收入库材料计划成本的增加库存材料计划成本的减少期末余额：库存材料计划成本☆账户性质：资产类☆账户结构：借增贷减 （2）“材料采购”账户购入材料的实际采购成本结转入库材料的节约差异额结转入库材料的计划成本结转入库材料的超支差异额期末余额：在途材料实际采购成本材料采购（3）“材料成本差异”账户结转入库材料的超支差异额结转发出材料的节约差异额结转入库材料的节约差异额结转发出材料的超支差异额期末余额：库存材料的超支差异额期末余额：库存材料的节约差异额材料成本差异☆账户性质：资产类（二）原材料按计划成本计价的核算 【例5-26】京连公司用银行存款购入甲材料3000千克,发票注明其价款120000元,增值税税额20400元。另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费。借:材料采购——甲材料123000应交税费——应交增值税(进项税额)20400贷:银行存款140400库存现金3000（二）原材料按计划成本计价的核算（举例） 【例5-27】上述甲材料验收入库,其计划成本为120000元,结转该批甲材料的计划成本和差异额。（1）借：原材料——甲材料120000贷：材料采购——甲材料120000（2）借：材料成本差异3000贷：材料采购——甲材料3000假如甲材料的计划成本为125000元。☆材料成本差异＝实际成本－计划成本＝123000-120000＝3000（超支差）（1）借：原材料——甲材料125000贷：材料采购——甲材料125000（2）借：材料采购——甲材料2000贷：材料成本差异2000☆材料成本差异＝123000-125000＝-2000（节约差）（二）原材料按计划成本计价的核算（举例） 【例5-28】京连公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为150000元(领用材料的会计分录略)。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额,并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为300000元,成本差异额为超支差异5400元。借：生产成本3000贷：材料成本差异3000☆发出材料的差异额＝成本差异率×计划成本＝150000×2%＝3000（元）☆本月材料成本差异率＝月初库存材料差异额+本月购入材料差异额月初库存材料计划成本+本月入库材料计划成本5400+3000300000+120000×100%＝2%＝（二）原材料按计划成本计价的核算（举例） 原材料按计划成本计价业务总分类核算示意图 第四节生产过程业务的核算费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,其实质就是资产的耗费或债务的形成。收入和费用的确认基础划分收益性支出和资本性支出、配比和权责发生制等。费用的含义 一、生产过程业务概述☆生产费用：企业在生产过程中发生的、用货币形式表现的生产耗费。☆生产成本：企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的生产费用的总和对象化于产品就形成了产品的成本。联系：费用的发生过程也就是成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。区别：费用与发生的期间直接相关，强调“期间”，成本是与负担者直接相关，强调“对象”。 生产费用的组成内容及计入成本方式一、生产过程业务概述 二、生产费用的归集与分配（1）“生产成本”账户（一）材料费用的归集与分配（2）“制造费用”账户生产成本发生的生产费用：直接材料直接人工制造费用结转完工验收入库产成品成本期末余额：在产品成本☆账户性质：成本类☆账户结构：借增贷减制造费用归集车间内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户 借：生产成本——A产品320000——B产品330000制造费用165000贷：原材料——甲材料575000——乙材料240000（一）材料费用的归集与分配【例5-29】公司本月仓库发出材料—“发出材料汇总表” （二）人工费用的归集与分配企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。设置“应付职工薪酬”账户☆账户性质：负债类☆账户结构：贷增借减应付职工薪酬实际支付的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬 【例5-30】京连公司开出现金支票,从银行提取现金3600000元,准备发放工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】京连公司用现金3600000元发放工资。借:应付职工薪酬——工资3600000贷:库存现金3600000（二）人工费用的归集与分配（举例） 【例5-32】京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等,计算确定本月职工的工资如下:A产品生产工人工资1640000元B产品生产工人工资1430000元车间管理人员工资320000元厂部管理人员工资210000元借:生产成本——A产品1640000——B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷:应付职工薪酬——工资3600000（二）人工费用的归集与分配（举例） 【例5-33】京连有限责任公司本月以银行存款支付职工福利费504000元,其中生产工人的福利费429800元(A产品生产工人229600元,B产品生产工人200200元),车间管理人员的福利费44800元,厂部管理人员的福利费29400元。(1)支付福利费时:借:应付职工薪酬——职工福利504000贷:银行存款504000(2)列支福利费时:借:生产成本——A产品229600——B产品200200制造费用44800管理费用29400贷:应付职工薪酬——职工福利504000（二）人工费用的归集与分配（举例） 制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。（1）“长期待摊费用”账户长期待摊费用预先支付的款项应计入本期成本或损益的费用期末余额：已支出但未摊销的费用☆账户性质：资产类☆账户结构：借增贷减（二）人工费用的归集与分配（举例） （2）“累计折旧”账户累计折旧固定资产折旧的减少（注销）提取的固定资产折旧的增加期末余额：现有固定资产累计折旧额☆账户性质：资产类☆账户结构：贷增借减折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。☆每月提取折旧额＝固定资产账面原值×规定的折旧率（二）人工费用的归集与分配（举例） 【例5-34】用银行存款100800元预付今、明两年的车间用房租金。借：长期待摊费用100800贷：银行存款100800【例5-35】月末摊销应由本月负担的上项已付款的车间用房房租4200元。借：制造费用4200贷：长期待摊费用4200【例5-36】用银行存款支付本月的车间设备修理费3500元。借：制造费用3500贷：银行存款3500（二）人工费用的归集与分配（举例） 【例5-37】公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8600元，厂部固定资产折旧额4500元。借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】公司用现金900元购买车间的办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900（二）人工费用的归集与分配（举例） 【例5-39】月末将制造费用按生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个。借：生产成本——A产品328200——B产品218800贷：制造费用547000☆本月发生的制造费用：165000+320000+44800+4200+3500+8600+900=547000（元）☆A产品负担的制造费用额=6000×54.7=328200（元）☆B产品负担的制造费用额=4000×54.7=218800（元）☆制造费用分配率===54.70（元/工时）制造费用总额生产工时总和5470006000+4000（二）人工费用的归集与分配（举例） （四）完工产品生产成本的计算与结转设置“库存商品”账户库存商品验收入库商品成本的增加库存商品成本的减少期末余额：结存的商品成本☆账户性质：资产类☆账户结构：借增贷减 【例5-40】京连有限责任公司生产车间本月生产完工A、B两种产品,其中A产品完工总成本为1842000元,B产品完工总成本为1265000元。A、B产品现已验收入库,结转成本。借:库存商品——A产品1842000——B产品1265000贷:生产成本——A产品1842000——B产品1265000（四）完工产品生产成本的计算与结转（举例） 产品生产过程业务总分类核算示意图 第五节销售过程业务的核算主营业务：销售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工业性劳务等。其他业务：销售材料，出租包装物、固定资产、无形资产、商品，用材料进行非货币性交换或债务重组等。 1．企业已将商品所有权上的主要风险（贬值、损坏、报废等）和报酬（增值等）转移给购买方2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额能够可靠计量4．相关的经济利益很可能流入企业5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量确认条件（一）商品销售收入的确认与计量计量：按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。☆销售收入＝不含税单价×销售数量―销售退回―销售折让 销售退回：是指企业售出的商品,由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。销售退回如果发生在收入确认之前,其处理非常简单,只需转回库存商品即可。销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的价格减让。商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。（一）商品销售收入的确认与计量 （二）销售商品业务的会计处理（1）“主营业务收入”账户（2）“应收账款”账户主营业务收入销售退回等，期末转入“本年利润”账户的净收入实现的主营业务收入（增加）☆账户性质：损益类☆账户结构：贷增借减☆账户性质：资产类☆账户结构：借增贷减应收账款发生的应收账款（增加）收回的应收账款（减少）期末余额：应收未收款期末余额：预收款1．主营业务收入的核算 （3）“预收账款”账户（4）“应收票据”账户预收账款预收货款的减少预收货款的增加期末余额：购货单位应补付的款项期末余额：预收款的结余☆账户性质：负债类☆账户结构：贷增借减应收票据本期收到的商业汇票的增加到期（或提前贴现）票据（减少）期末余额：尚未收回的票据应收款☆账户性质：资产类☆账户结构：借增贷减1．主营业务收入的核算 【例5-41】向东方工厂销售A产品50台,每台售价4800元,发票注明该批A产品的价款240000元,增值税税额40800元,全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。借:应收票据280800贷:主营业务收入240000应交税费——应交增值税(销项税额)40800【例5-42】预收正大工厂订购B产品的货款500000元,存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款——正大工厂500000【例5-43】赊销给机车厂A产品120台，发票注明价款576000元，增值税税额97920元。借：应收账款——机车厂673920贷：主营业务收入576000应交税费——应交增值税（销项税额）979201．主营业务收入的核算（举例） 【例5-44】承例5-42，向正大工厂发出B产品70台,发票注明的价款1400000元,增值税销项税额238000元。原预收款不足,其差额部分当即收到并存入银行。借：预收账款——正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入1400000应交税费——应交增值税（销项税额）238000【例5-45】收到机车厂开出并承兑的商业汇票673920元,用以抵偿其前欠本企业的货款。借：应收票据673920贷：应收账款——机车厂6739201．主营业务收入的核算（举例） 【例5-46】赊销给大明商店52台A产品,发票注明的货款258000元,增值税43860元。另外,公司用银行存款为大明商店垫付A商品运费1500元。借:应收账款——大明商店303360贷:主营业务收入258000贷:应交税费——应交增值税(销项税额)43860银行存款15001．主营业务收入的核算（举例） 【例5-47】上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台,按照规定应冲减本月的收入200000元和增值税销项税额34000元,有关款项通过银行付清。假设该批B产品的单位销售成本与本月相同。借:主营业务收入200000应交税费——应交增值税(销项税额)34000贷:银行存款2340001．主营业务收入的核算（举例） 2．主营业务成本的核算主营业务成本是为取得主营业务收入而垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。☆单位商品生产成本的确定，应考虑期初库存的商品成本和本期入库的商品成本情况，分别采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等来确定。含义计算本期应结转的主营业务成本本期销售商品的数量单位商品的生产成本＝× 【例5-48】公司在月末结转已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品单位成本为3200元，B产品单位成本为13600元。借：主营业务成本1526400贷：库存商品——A商品710400——B商品816000设置“主营业务成本”账户2．主营业务成本的核算主营业务成本发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本☆账户性质：损益类☆账户结构：借增贷减☆A产品销售总成本：（50+120+50）×3200＝710400☆B产品销售总成本：（70－10）×13600＝816000 3．营业税金及附加的核算企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。设置“营业税金及附加”账户期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加营业税金及附加计算出的营业税、消费税、城建税等☆账户性质：损益类☆账户结构：借增贷减☆消费税＝应税消费品的销售额×消费税税率☆城建税＝（当期的营业税+消费税+增值税应交额）×城建税税率☆教育费附加＝（当期的营业税+消费税+增值税应交额）×教育费附加税率 【例5-49】京连有限责任公司经计算,本月销售A、B产品应缴纳的城建税14000元,教育费附加6000元,另外A产品应缴纳的消费税为35000元(假设A产品为应税消费品)。借:营业税金及附加55000贷:应交税费——应交消费税35000——应交城建税14000——应交教育费附加6000☆营业税金及附加增加：35000+14000+6000＝55000（元）3．营业税金及附加的核算 主营业务收支总分类核算示意图 二、其他业务收支的核算（一）其他业务收入的核算设置“其他业务收入”账户其他业务收入其他业务收入的实现（增加）期末转入“本年利润”账户的其他业务收入☆账户性质：损益类☆账户结构：贷增借减【例5-50】京连公司销售一批原材料,价款28000元,增值税4760元,款项收到存入银行。借:银行存款32760贷:其他业务收入28000应交税费——应交增值税(销项税额)4760 【例5-51】转让商标的使用权，获得收入100000元，存入银行。借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例5-52】出租包装物，收到租金7020元（含税）存入银行。借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费——应交增值税（销项税额）1020（一）其他业务收入的核算☆不含税租金:7020÷（1+17%）＝6000（元） 设置“其他业务成本”账户（一）其他业务成本的核算【例5-53】公司月末结转本月销售材料的成本16000元。借：其他业务成本16000贷：原材料16000其他业务成本其他业务成本的发生（增加）期末转入“本年利润”账户的其他业务成本☆账户性质：损益类☆账户结构：借增贷减 【例5-54】公司结转本月出租包装物的成本4680元。借：其他业务成本4680贷：周转材料4680【例5-55】承（例5-51）按5%的税率计算转让商标使用权收入应缴纳的营业税。借：营业税金及附加5000贷：应交税费——应交营业税5000（一）其他业务收入的核算☆应交营业税＝转让收入×营业税税率＝100000×5%＝5000（元） 其他业务收支总分类核算示意图 一、财务成果的含义指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。第六节财务成果形成与分配业务的核算利润是按照配比的要求,将一定时期内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生的结果,收入大于费用支出的差额部分为利润,反之则为亏损。利润是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标。 二、利润的构成与计算利润（或亏损）总额＝营业利润+－营业外收入营业外支出即“利得”即“损失”净利润＝利润总额－所得税费用主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用+投资收益公允价值变动收益+－资产减值损失即“期间费用”净收益时加；净损失时减 耗费A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本管理费用销售费用财务费用生产费用期间费用计入生产成本计入当期损益货币资金储备资金固定资金归集三、营业利润形成过程的核算（一）期间费用的核算 （1）“管理费用”账户（2）“销售费用”账户【例5-56】职工王宏宇报销差旅费2460元，原借款3000元，余额退回现金。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款——王宏宇3000（一）期间费用的核算管理费用发生的管理费用期末转入“生产成本”账户的管理费用销售费用发生的销售费用期末转入“生产成本”账户的销售费用☆账户性质：损益类☆账户结构：借增贷减 【例5-57】公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费126320元。借：管理费用126320贷：库存现金126320【例5-58】公司月末摊销以前已经付款且摊销期超过1年的行政管理部门房租2010元。借：管理费用2010贷：长期待摊费用2010【例5-59】公司用银行存款5200元支付销售产品的运输费。借：销售费用5200贷：银行存款5200（一）期间费用的核算 【例5-60】计算企业下设销售网点的销售人员工资41610元，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610【例5-61】本月应缴纳的车船使用税6200元、房产税12000元。另外用银行存款支付本月的印花税2800元。借：管理费用21000贷：应交税费——应交车船使用税6200——应交房产税12000银行存款2800（一）期间费用的核算 期间费用总分类核算示意图 （二）投资收益的核算企业为了合理有效地使用资金以获取更多的经济利益,除了进行正常的生产经营活动外,还可以将资金投放于债券、股票或其他财产等,形成企业的对外投资。设置“投资收益”账户☆账户性质：损益类☆账户结构：贷增借减投资收益发生的投资损失，期末转入“本年利润”账户的投资净收益发生的投资收益，期末转入“本年利润”账户的投资净损失 【例5-63】公司的某项长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告分配本年的现金股利，本公司应得50000元。借：应收股利50000贷：投资收益50000（二）投资收益的核算【例5-62】将购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，买价为550000元，卖价为579280元，所得款项存入银行。借：银行存款579280贷：交易性金融资产550000投资收益29280 投资收益总分类核算示意图 营业利润＝2274000+134000-1526400-20680-60000-46810-395690-2500+79280=435200(元)京连公司通过销售A、B商品,实现的主营业务收入为2274000元结转的主营业务成本为1526400元,发生的营业税金及附加为60000元，实现其他业务收入为134000元，其他业务成本为20680元;公司的期间费用共计445000元,其中管理费用为395690元,财务费用为2500元,销售费用为46810元;公司的投资业务获得投资净收益为79280元。（三）营业利润的计算 四、净利润形成过程的核算（一）营业外收支的核算营业外收入包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 （一）营业外收支的核算（1）“营业外收入”账户（2）“营业外支出”账户营业外收入期末转入“本年利润”账户的营业外收入实现的营业外收入（增加）☆账户性质：损益类☆账户结构：贷增借减营业外支出营业外支出的发生（增加）期末转入“本年利润”账户的营业外支出☆账户性质：损益类☆账户结构：借增贷减 【例5-64】公司收到某单位的违约罚款收入84800元，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例5-65】公司用银行存款20000元支付一项公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款20000☆营业外收支净额：84800－20000＝64800（元）（一）营业外收支的核算 营业外收支总分类核算示意图 （二）所得税费用的核算1．利润总额的计算京连公司本期实现的营业利润为435200元,营业外收入为84800元,营业外支出为20000元。利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出=435200+84800-20000=500000(元) 2.所得税费用的核算所得税费用是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。本教材为了简化核算，假设纳税调整项目为零，以会计上的利润总额为基础计算所得税额。所得税税率通常为25%。应交所得税额＝利润总额×所得税税率☆应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率☆应纳税所得额＝利润总额±所得税前利润中予以调整的项目 设置“所得税费用”账户【例5-66】根据前述内容，已确定公司本期实现的利润总额为500000元，按照25%的税率计算本期的所得税费用。借：所得税费用125000贷：应交税费——应交所得税125000所得税费用计算出的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用☆账户性质：损益类☆账户结构：借增贷减☆本期应交所得税：500000×25%＝125000（元）2.所得税费用的核算 四、净利润形成过程的核算设置“本年利润”账户☆账户性质：所有者权益类☆账户结构：贷增借减本年利润期末转入的各项费用：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、投资净损失、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税费用期末转入的各项收入：主营业务收入其他业务收入投资净收益营业外收入期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润☆关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明1.账结法：每月末结转，通过“本年利润”账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；2.表结法：年末一次结转，各月通过编制“利润表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户1～11月末有余额；12月末结转后应无余额。 【例5-67】京连公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入2274000元、其他业务收入134000元、投资净收益79280元、营业外收入84800元转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800贷：本年利润2572080四、净利润形成过程的核算 【例5-68】京连公司在会计期末将本期发生的各项费用,包括主营业务成本1526400元、营业税金及附加60000元、其他业务成本20680元、管理费用395690元、财务费用2500元、销售费用46810元、营业外支出20000元转入“本年利润”账户。借:本年利润2072080贷:主营业务成本1526400营业税金及附加60000其他业务成本20680管理费用395690财务费用2500销售费用46810营业外支出20000四、净利润形成过程的核算 【例5-69】会计期末将所得税费用转入“本年利润”账户。借：本年利润125000贷：所得税费用125000四、净利润形成过程的核算☆净利润＝利润总额－所得税费用＝500000－125000＝375000（元） 净利润形成总分类核算示意图 五、企业利润分配业务的核算利润分配是企业根据股东大会或类似权力机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。可供投资者分配的利润＝净利润+弥补以前年度的亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入数－－+本年末未分配利润＝可供投资者分配的利润优先股股利提取的任意盈余公积普通股股利－－－ （一）利润分配的顺序提取法定盈余公积金弥补以前年度亏损净利润未分配利润向投资者分配利润以前年度未分配利润公积金转入数剩余部分利润支付优先股股利提取任意盈余公积支付普通股现金股利转作资本（股本） （二）利润分配业务的核算（1）“利润分配”账户☆账户性质：所有者权益类☆账户结构：贷增借减利润分配实际分配的利润额：提取法定盈余公积应付现金股利转作资本的股利年末转入的亏损盈余公积补亏，年末从“本年利润”账户转入的全年净利润年内余额：已分配利润额年末余额：未弥补亏损额期末余额：未分配利润 （二）利润分配业务的核算（2）“盈余公积”账户（3）“应付股利”账户☆账户性质：所有者权益类☆账户结构：贷增借减盈余公积实际使用的盈余公积金（减少）期末余额：结余的盈余公积金年末提取的盈余公积金（增加）应付股利实际支付的利润或股利期末余额：尚未支付的利润或股利应付未付的利润或股利☆账户性质：负债类☆账户结构：贷增借减 【例5-70】公司按净利润的10%提取法定盈余公积金。借：利润分配——提取法定盈余公积37500贷：盈余公积——法定盈余公积37500【例5-71】分配给股东的现金股利80000元，股票股利100000元。（1）对于现金股利：借：利润分配——应付现金股利80000贷：应付股利80000（2）对于股票股利：借：利润分配——转作资本的股利100000贷：实收资本100000（二）利润分配业务的核算☆提取的法定盈余公积＝375000×10%＝37500（元） 【例5-72】公司以前年度累计未弥补亏损28000元，超过了用税前利润弥补的期限。经股东决议，用盈余公积金全额弥补。借：盈余公积28000贷：利润分配——盈余公积补亏28000【例5-73】公司在期末结转本期实现的净利润。借：本年利润375000贷：利润分配——未分配利润375000（二）利润分配业务的核算 【例5-74】会计期末结清利润分配账户所属的各有关明细账户。(1)借:利润分配——未分配利润217500贷:利润分配——提取法定盈余公积37500——应付现金股利80000——转作资本(或股本)的股利100000(2)借:利润分配——盈余公积补亏28000贷:利润分配——未分配利润28000（二）利润分配业务的核算 利润分配业务总分类核算示意图 1.企业的主要经济业务内容包括哪些?2.实收资本在核算上有哪些要求?3.资本公积金的主要用途是什么?4.短期借款利息的会计处理与长期借款利息有何区别?5.材料采购成本由哪些项目构成?6.采用计划成本计价,“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”三个账户之间的关系如何?7.如何计算、结转材料采购成本?复习思考题 复习思考题8.产品生产成本由哪些成本项目所组成?9.如何计算、结转完工产品的生产成本?10.如何确认和计量商品的销售收入?11.什么是财务成果?反映企业财务成果的主要指标有哪些?12.如何计算企业的营业利润?13.企业的利润总额由哪些项目组成?如何计算企业的净利润? 14.如何结转收入和费用?15.企业进行利润分配的顺序如何?16.进行利润分配时应如何进行账务处理?17.按相关规范要求,企业应提取的盈余公积金包括哪些?18.通过本章的学习,你认为企业主要经济业务核算的重点和难点有哪些?复习思考题 甲状腺功能亢进症诊疗常规合肥市第二人民医院内分泌科 病史采集症状的发生时间、诱因、发展过程、程度（如多长时间内体重下降多少公斤）、有鉴别意义的有关症状（包括阴性症状）、治疗经过及其转归。 1．高代谢征候群：怕热、多汗、皮肤湿热、体重减轻；2．甲状腺：肿大、对称；3．眼部表现：突眼；4．精神神经系统：精神紧张、情绪激动、烦躁易怒；5．心血管系统：心悸、落空感；6．消化系统：食欲亢进或减退、大便次数增多、转氨酶升高；7．肌肉骨骼系统：肌无力或肌痛；8．皮肤、毛发：面颈部皮肤红斑样改变、斑秃、下肢胫前水肿。 体格检查1．皮肤：潮湿、斑秃；2．眼：突眼、甲亢眼征；3．甲状腺：肿大程度、质地、结节、杂音；4．心脏：心界、心率；5．下肢：胫前粘液水肿、腱反射。 实验室检查1．甲状腺激素：TT3，TT4，FT3，FT4，rT3。2．sTSH测定。3．TRH兴奋试验（必要时）：静注TRH200ug后TSH不增高者，支持原发性甲亢诊断。过度增高反应支持垂体性甲亢。4．甲状腺激素受体抗体（TRAb)测定：甲亢病人TRAb阳性率高达80％~90％,有预测复发的价值。 诊断标准1．高代谢征候群、突眼、甲状腺肿大。2．TT3，TT4，FT3，FT4增高。3．sTSH下降。 鉴别诊断1．单纯性甲状腺肿。2．神经官能症。3．更年期综合征。4．单侧突眼需与炎性假瘤，眶内肿瘤鉴别。 治疗原则1．休息与饮食2．抗甲状腺药物治疗3．辅助药物治疗4．放射性131I治疗5．手术治疗 休息与饮食初期适当休息。低碘、高热量、高蛋白、高糖、高维生素饮食。 抗甲状腺药物治疗（1）他巴唑（MM）：初始期5～10mg每日三次，渐减量至5～10mg/日维持，共服1.5～2年。（2）丙基硫氧密啶（PTU）：初始期50~100mg每日三次，渐减量至50~100mg/日维持，共服1.5~2年。（3）主要副作用：1）粒细胞减少或缺乏（MM较PTU多见），如中性粒细胞低于1.5×109/L,则应考虑停药。2）药疹，较常见，多可用抗组织胺药控制，皮疹严重时应停药。3）肝功能损害，多见转氨酶增高，少数可见胆汁淤积。4）血管炎。 辅助药物治疗（1）β－受体阻滞剂：普奈洛尔（心得安）、阿替洛尔（氨酰心安）、美托洛尔（倍它洛克）。用于甲亢初治期，心率正常后停药。哮喘病人禁用。（2）复方碘溶液：仅用于甲亢术前准备及甲亢危象，属暂时短期给药。（3）维生素B族：复合维生素。（4）辅助能量代谢：三磷酸腺苷(ATP)，肌苷。（5）粒细胞减少者，利血生,鲨肝醇，肌苷，VitB4。粒细胞缺乏者，须即停抗甲亢药，使用白细胞集落刺激因子，改其它方法治疗。（6）服抗甲状腺药过敏者，服抗过敏药，直至过敏症状消失。严重过敏者，需停抗甲状腺药，改其它方法治疗。 放射性131I治疗（1）适应证：1）成人Graves甲亢伴甲状腺II度肿大以上；2）抗甲状腺药物长期治疗无效或治疗后复发，及药物过敏者；3）心、肝、肾疾病不宜手术、术后复发、严重药物过敏者；4）某些结节性高功能性甲亢患者；5）甲亢合并白细胞减少和（或）血小板减少或全血细胞减少；（2）相对适应证：1）青少年和儿童甲亢，ATD药物治疗失败、拒绝手术或有手术禁忌症；2）甲亢合并肝、肾功能损害；3）浸润性突眼。（3）禁忌证：妊娠、哺乳期妇女。病情严重者，先服抗甲状腺药3个月，症状减轻后，停药3~5天，服放射碘治疗。 手术治疗适应证：甲状腺巨大，有压迫症状；（1）中、重度甲亢，长期服药无效，停药后复发，不愿长期服药者；（2）胸骨后甲状腺肿伴甲亢；（3）结节性甲状腺肿伴甲亢；（4）自主性高功能性甲状腺瘤；（5）甲状腺内冷结节疑及甲状腺癌变者。'