最新第三章应收票据(1)课件PPT.ppt 46页

'第三章应收票据(1) 第三章应收票据(2)2．应收票据的核算(1)收到票据    应收票据中的“票据”指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据，一般的会计处理是：    借：应收票据    　贷：主营业务收入　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) (2)持有票据期末计息    对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。    借：应收票据(利息)    　贷：财务费用 第三章应收票据(6)3.8月1日贴现时：不附追索权贴现净额＝35100X(1+5%X6/12)—35100x(1+5%x6/12)X4%X92/360==35977.5—367.77＝35609.738月1日应收票据的帐面价值为35538.75借：银行存款35609.73贷：应收票据35538.75财务费用70.984.8月1日贴现若附追索权借：银行存款35609.73贷：短期借款35609.73 第三章应收票据(7)②转让收回。背书转让购入原材料时：    借：原材料　　应交税费——应交增值税(进项税额)    　贷：应收票据    贷记或借记：银行存款5.应收票据的转让 例：企业采购一批材料，价款10000元，增值税1700元，将票面金额为12000元的不带息商业汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项）1700银行存款300贷：应收票据12000 第三章应收帐款(1)二、应收帐款：按实际发生额计价，考虑两种折扣1、商业折扣：是一种促销的手段；在交易发生时已确定，对应收帐款的入帐价值没有实质性的影响；增值税按税法规定执行。如8折、9折等。 2、现金折扣：为尽早收款采取的措施；发生在赊销方式销售商品及提供劳务的交易中；付款条件2/10，1/20，N/30等；有专门的会计处理方法即总价法和净价法；折扣额作为理财费用计入财务费用。在有现金折扣情况下，按总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用 第三章应收帐款(2)例:某企业赊销商品一批，标价200000元，商业折扣10%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费400元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是( C)元。    A．210600       B．200000    C．211000       D．234000借：应收帐款211000贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项）30600银行存款400 第三章应收帐款(3)若10日内付款借：借：银行存款207400财务费用3600贷：应收帐款——甲公司211000超过折扣期付款：借：银行存款211000贷：应收帐款——甲公司211000应收帐款改用商业汇票结算，收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收帐款 第三章应收帐款(4)三、预付账款的核算    企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因销货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。 第三章坏帐准备(1)四、坏帐及其核算1收不回来的帐款称为坏帐，由坏帐带来的损失叫坏帐损失。2、坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 3、备抵法。企业应当在期末对应收款项(应收账款、其他应收款)进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、销货百分比法、个别认定法等。坏账核算需注意的几个问题： 注意1：不能全额提取坏帐准备情形：①当年发生的应收款项； ②计划对应收款项进行重组； ③与关联方发生的应收款项； ④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 注意2:企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，按规定计提坏账准备。注意3:企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。注意4:采用帐龄分析法计提坏帐准备，收回债务应逐笔确认，无法确认的，按先发生先收回的原则确定。 备抵法核算坏账的账务处理归纳如下：    ①计提坏账准备时    借：资产减值损失    　贷：坏账准备    ②发生坏账时    借：坏账准备    　贷：应收账款 ③转销的坏账又收回    借：应收账款    　贷：坏账准备    借：银行存款    　贷：应收账款    ④冲回多提的坏账准备    借：坏账准备    　贷：资产减值损失 例:某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2001年12月31日应收账款余额为100万元，“坏账准备”科目贷方余额为3万元；2002年发生坏账6万元，发生坏账回收4万元。2002年12月31日应收账款余额为120万元(其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。)企业2002年应提取的坏账准备为( )万元。 例：永泰公司采用余额百分比法核算坏账准备，估计应收账款的损失率为2%，2001年末结账前，“应收账款”账户借方余额为160万元，“坏账准备”账户的贷方余额为0.2万元，“其他应收款”账户余额为零。2002年公司发生以下相关业务：    (1)1月6日，收回C公司所欠货款23.4万元。C公司于购货后第9天还款，永泰公司按约定的付款条件2/10、1/20、n/30给予现金折扣；    (2)6月10日，收回2001年度已核销的坏账7.75万元；    (3)9月15日，因B公司已破产，永泰公司确认应收B公司货款5.85万元已无法收回，作损失处理； (4)10月20日，向D公司赊销商品，价款15万元，增值税2.55万元。付款条件为2/10、1/20、n/30。    (5)12月31日，计提坏账准备。    【要求】    (1)计算永泰公司2001年末应计提的坏账准备额并编制分录；    (2)编制永泰公司2002年的有关分录并列示计算过程。 2001年末应提坏账准备=160×2%-0.2=3(万元)    借：资产减值损失30000    　贷：坏账准备300001月6日，应给予的现金折扣=23.4×2%=0.468(万元)借：银行存款229320　　　财务费用4680    　贷：应收账款——C234000 6月10日，    借：银行存款77500    　贷：应收账款77500   借：应收账款77500    　贷：坏账准备77500 9月15日，    借：坏账准备58500    　贷：应收账款——B5850010月20日，    借：应收账款——D175500    　贷：主营业务收入150000　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)25500 应收账款账户年末借方余额=160+17.55-23.4-5.85=148.3(万元)坏账准备账户年末贷方余额=(3+0.2)+7.75-5.85=5.1(万元)2002年末应提坏账准备=148.3×2%-5.1=-2.134(万元)借：坏账准备21340    　贷：资产减值损失21340 第三章应收债权出售和融资(1)五、应收债权出售和融资原则：按照“实质重于形式”原则处理如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售处理，并确认相关损益；如果与应收债权有关的风险、报酬实质上未发生转移，应作为以应收债权为质押取得的借款，进行处理对于质押的应收债权可以合理计提坏帐准备；设备查帐记录质押的应收债权 应收债权出售和融资(2)例:2004年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入100万元(其中价款854700．85元，增值税145299．15元)，货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年8月1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。 (1)2004年7月1日，销售商品    借：应收账款1000000    贷：主营业务收入854700.85　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)145299.15 应收债权出售和融资(3)(2)2004年8月1日，取得借款    借：银行存款1000000    　贷：短期借款1000000    (注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况) (3)年末计提利息    借：财务费用25000    　贷：应付利息(100万×6%/12×5)25000    年末计提坏账准备    借：资产减值损失50000    　贷：坏账准备(100万×5%)50000 应收债权出售和融资(4)【例2】2004年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入117万元(其中价款100万元，增值税17万元)，货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年2月1日，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为11．7万元，出售价款为100万元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续费0．3万元。4月1日，此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。 应收债权出售和融资(5)①2004年1月1日，销售商品    借：应收账款1170000    　贷：主营业务收入1000000　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)170000②2004年2月1日，出售债权    借：银行存款1000000　　　其他应收款117000　　　财务费用3000　　　营业外支出50000    　贷：应收账款1170000 应收债权出售和融资(6)③4月1日，发生销售折让    借：主营业务收入100000　　　应交税费——应交增值税(销项税额)17000    　贷：其他应收款117000 应收债权出售和融资(7)以应收债权为基础的出售、融资业务在报表附注中的披露：签订出售、融资协议的主要内容；所涉及出售、融资业务的应收债权的基本情况：金额、帐龄、已提坏帐准备等；以应收债权为基础取得质押借款的具体情况：借款金额、利率、期限作为销售确认的应收债权出售交易，对当期净损益的影响金额；已贴现的应收债权的帐面金额、贴现金额、贴现期限等。 第三章其他应收款（1）概念：其他应收款是指应收票据、应收帐款和预付帐款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收各种赔款、应向职工收取得各种垫付款项等。备用金：企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星支出、事后需要报销的款项。通过“其他应收款”科目核算备用金的一次报帐制：随借随用，用后报销，结清借款。定额备用金制度：对经常使用备用金的部门，核定定额并下拨，报销时补足定额，使备用金保持原有定额数。 第三章其他应收款（2）例：某企业发生有关定额备用金经济业务如下：（1）开出现金支票，向总务部门支付定额备用金2000元。借：其他应收款——备用金——总务2000贷：银行存款2000（2）总务部门向财会部门报销日常办公用品费1500元，财会部门以现金支票支付借：管理费用1500贷：银行存款1500 第三章其他应收款（3）（3）总务部门不再需要备用金，将备用金退回。借：银行存款2000贷：其他应收款——备用金——总务2000思考：若企业实行非定额备用金制度，如何进行核算。 电路动态变化例1：如图所示，闭合开关S，当滑片向右移动时，请判断电流表和电压表的示数变化:电流表的示数；电压表的示数。(均选填“变大”、“不变”或“变小”)（变小变小 分析方法：1、先判断电流表、电压表所测的对象；2、根据滑动变阻器的滑片移动情况及串联电路电阻特点R总=R1+R2，判断总电阻变化情况；3、根据I总=U总/R总，判断电流的变化情况；4、先根据U1=I1R1判断定值电阻（小灯泡）两端电压的变化情况5、最后根据串联电路电压特点U总=U1+U2，判断滑动变阻器两端的电压变化情况。 闭合开关S，当滑片向右移动时，请判断电流表和电压表的示数变化:（例2图）（例3图） 并联电路中的动态变化：如图所示，闭合开关S，当滑片向右移动时，请判断电流表和电压表的示数变化:电流表A1的示数；电流表A2的示数；电压表的示数。（均选填“变大”、“不变”或“变小”）不变变小不变 分析方法：在并联电路中分析电表示数变化时，由于并联电路各支路两端的电压和电源电压相等，所以应先考虑电压表的示数不变。又因为并联电路各支路相互独立，互不影响，可根据欧姆定律分别判断各支路中电流的变化，再根据I总=I1+I2分析得出干路中电流的变化，关键之处要分清电表所测的对象。 闭合开关S，当滑片向右移动时，请判断电流表和电压表的示数变化:（例2图）（例3图）（例4图） 动态电路分析方法：确定电路的联接方式：电压表相当于断开的电路，电流表相当于导线。确定各表测量对象：电压表只抱一个，电流表和谁串联。电阻的变化情况：变阻器滑片的移动以及断开（或闭合）电键，注意局部短路的情况。各表的变化情况：在并联中，电压表示数不变，测定值电阻的电流表示数不变；测滑动变阻器的电流表与电阻变化相反；测干路中的电流表与测滑动变阻器的电流表变化情况相同。在串联电路中，电流表与电阻的变化相反，测定值电阻的电压表与电流表变化相同，测滑动变阻器的电压表与电阻变化相同。记忆方法：动态电路判断前，先看电路串并联，电流表来似导线，电压表来似断电；串联电阻在上升，电流示数减小中，定值电压也减小，滑动电压在上升；并联电阻在增大，电压示数不变化，滑动电流在减小，干路电流跟着跑，定值电流不变化，反向思考靠大家。'