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'基础会计学(教学课件7) 第一节工业企业的主要经济业务工业企业资金的循环与周转过程：资金筹集业务生产准备阶段产品生产产品销售财务成果核算 制造业企业资金的循环与周转资金投入供应过程生产过程销售过程资金退出货币资金材料在产品产成品货币资金储备资金生产资金成品资金固定资产固定资金工资及其他生产费用重新投入生产循环 所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益的含义所有者权益的内容所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的含义是指企业的所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的差额。所有者权益=资产—负债 所有者权益的内容实收资本资本公积盈余公积未分配利润 权益资金筹集业务的核算1.实收资本业务的核算2.资本公积业务的核算 实收资本业务的核算实收资本的含义实收资本的分类实收资本入帐价值的确定股份公司实收资本的核算 实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。 实收资本的分类按照投资主体的不同分为：国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金按照投入资本的不同物质形态分为：货币资金投资接受实物投资接受有价证券投资接受无形资产投资 实收资本入帐价值的确定按照实际收到的投资额入账对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。 股份公司实收资本的核算企业的组织形式独资企业合伙企业公司制企业 股份公司实收资本的核算我国企业的组织形式国有独资企业有限责任公司股份有限公司合伙企业 股份公司实收资本的核算股本股本的减少额股本的增加额期末余额：股本的实有额企业发行股票时：借：银行存款（收到的资金）贷：股本（收到的股票面值部分的资金）资本公积（收到的超过面值部分的资金） 资本公积业务的核算含义来源用途核算 资本公积的含义是投资者或者他人投入到企业、所有权属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，由于我国采用注册资本制度等原因，导致了资本公积的产生。 资本公积的来源股本溢价接受捐赠资产价值债权人豁免的债务 资本公积的用途转增资本即在办理增资手续后用资本公积转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。 资本公积的核算资本公积资本公积金的减少数资本公积金的增加数期末余额：资本公积金的结余数 资本公积的核算企业发行股票时：借：银行存款（收到的资金）贷：股本（收到的股票面值部分的资金）资本公积------股本溢价（收到的超过面值部分的资金） 资本公积的核算企业接受捐赠的是现金资产时：借：现金、银行存款（收到的资金）贷：资本公积------接受现金捐赠企业接受捐赠的是非现金资产时：借：原材料、固定资产贷：资本公积------接受捐赠非现金资产准备 负债资金筹集业务的核算1.负债的分类（按其偿还期限的长短）：A：流动负债B：长期负债2.短期借款业务的核算3.长期借款业务的核算 流动负债概念：是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。内容：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他暂收应付账款、预提费用等。 短期借款业务的核算短期借款的含义短期借款利息的确认与计量短期借款的核算 短期借款的含义含义：是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种款项。目的：是维持企业正常生产经营所需的资金或抵偿其他债务。 短期借款利息的确认与计量短期借款的利息支出在会计核算中，企业应将其作为期间费用（财务费用）加以确认。如果银行对企业的短期借款按月计收利息，企业在收到计息通知单或在实际支付利息时，直接将发生的利息费计入当期损益（财务费用）；如果银行对企业的短期借款按季或半年计收利息，企业应按月预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待季度或半年结息期终了或到期支付利息时，再冲销预提费用。 短期借款利息的确认与计量利息的计算：利息=借款本金x利率x时间利息额年利率=x100%本金月利率=年利率/12日利率=月利率/30 短期借款的核算短期借款短期借款的偿还（减少数）短期借款的取得（增加数）期末余额：短期借款结余数财务费用发生的费用：利息收入利息支出期末转入“本年利润”帐户的财务费用额手续费汇兑损失 短期借款的核算“预提费用”账户：属于负债类，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用账户。预提费用以后实际支付的款项预先提取计入成本或损益的费用（如预提的借款利息、修理费等）期末余额：已支付未预提的期末余额：已预提未支付的费用费用 长期借款业务的核算长期借款的含义长期借款利息费用的处理长期借款的核算 长期借款的含义含义：是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。目的：是扩大企业生产经营规模而增加各种长期耐用的固定资产的需要。 长期借款利息费用的处理在该长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，计入该工程成本（在建工程）；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期损益（财务费用）。 长期借款的核算长期借款长期借款本息的偿还长期借款本金的取得和利息的计算（减少）（增加）期末余额：长期借款本息的结余企业取得长期借款时：借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。计算利息时：借记“在建工程”、“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。偿还借款、支付利息时：借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。 长期借款的核算“在建工程”账户：属于资产类，用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定各该工程成本的账户。在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本 第三节生产准备业务的核算一、工业企业供应过程基本流程二、固定资产购置业务的核算三、材料采购业务的核算 工业企业供应过程基本流程供应过程生产产品品种和数量的确定购建固定资产、组织原材料采购原材料入库存储购货款和采购费用结算材料采购成本计算 固定资产购置业务的核算固定资产的含义企业取得固定资产时入账价值的确定固定资产购置的核算 固定资产的含义含义：固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。基本特征：1.使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，并在使用过程中保持原有物质形态不变。这一特征表明，企业为了获得资产并把它投入生产经营而发生的支出属于资本性支出而不是收益性支出。2.使用寿命是有限的。这一特征表明了计提折旧的必要性。3.用于生产经营而不是为了销售。这一特征是区别固定资产与商品等流动资产的重要标志。 企业取得固定资产时入账价值的确定按历史成本（实际成本）计价是指企业购建某项固定资产并使之达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的价值构成：1.企业购入的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本和交纳的有关税金等作为原价。2.自行建造的固定资产，按建造过程中实际发出的全部支出为原价。3.其他单位投资转入的固定资产，按评估确认的原价记账。4.接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格，或根据捐赠者提供的有关凭证记账。 固定资产购置的核算固定资产固定资产取得成本的增加固定资产取得成本的减少期末余额：原价的结余在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本 材料采购业务的核算按实际成本计价的核算按计划成本计价的核算 材料按实际成本计价的核算取得原材料成本的确定原材料按实际成本计价，应设置的账户原材料按实际成本计价的核算 取得原材料成本的确定购入的原材料，其实际成本的构成材料采购费用的分配 购入的原材料实际成本的构成一般由买价和采购费用构成。买价是企业采购材料时，按发票价格所支付的价款。采购费用是采购过程中支付的各种费用，包括由供应单位运至企业的运输费、装卸费、包装费、仓储费等。另外，还有其他费用：计入采购成本中的税金、运输途中的合理损耗、入库之前发生的一些费用等。购入材料的实际成本=买价+采购费用 材料采购费用的分配发生的采购费用，凡能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本，不能分清对象的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料采购成本。材料采购费用分配率=共同性采购费用额/分配标准的合计某材料应负担的采购费用额=采购费用分配率X该材料的分配标准 举例：材料采购费用的分配假设某企业购入甲材料100吨，单价1000元/吨；购入乙材料200吨，单价1500元/吨；支付甲、乙材料的运杂费等3000元。则，运杂费的采购费用分配率=3000/（100+200）=10甲材料应分担的运杂费=100×10=1000（元）乙材料应分担的运杂费=200×10=2000（元） 原材料按实际成本计价应设置的账户物资采购原材料应付账款预付账款应付票据应交税金 “物资采购”账户一般情况下，购入材料的实际成本包括多项内容，需要计算才能确定。为此，应设置“物资采购”账户，用来核算外购材料的买价和采购费用，计算采购材料的实际成本。该账户属于资产类账户，其借方反映购入材料的买价和采购费用；贷方反映已办理规定手续而转入材料账户的实际成本；余额反映已收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。 “原材料”账户为了记录和反映全部材料存货的数额及其增减变动情况，以及库存各种材料的收发结存情况，企业需在总账中设“原材料”账户，并在明细账中按材料的种类、品名、规格设各种材料明细账进行明细登记。“原材料”账户是资产类账户，可按实际成本反映，也可按计划成本反映。在按实际成本反映的情况下，该账户的借方反映入库材料的实际成本，贷方反映出库材料的实际成本，借方余额反映库存材料的实际成本。 “应付账款”账户是用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务等而与供应单位发生的结算业务的增减变动情况的账户。该账户属负债类账户，其贷方反映应付供应单位的款项；借方反映已偿还供应单位的款项；月末贷方余额表示尚未偿还的欠款金额。该账户应按单位分别设置明细账，进行明细核算。 “预付账款”账户是用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务等而与供应单位发生结算业务的增减变动情况的账户。该账户属资产类账户。借方反映预付给供应单位的款项；贷方反映与供应单位结算核销的预付款项金额。该账户应按供应单位分设明细账进行明细核算。 “应付票据”账户是用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。该账户属负债类账户，其贷方反映企业开出、承兑商业汇票的增加；借方反映到期商业汇票的减少；月末贷方余额表示尚未到期的商业汇票。该账户不设置明细账户。 “应交税金——应交增值税”账户该账户属负债类账户。借方发生额，主要反映企业购进货物或接受劳务时支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，主要反映销售货物或提供劳务时应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或分担的增值税；在把多交或少交增值税额转出情况下，期末借方余额反映尚未抵扣的增值税。该账户应分设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏进行明细核算。当期应纳增值税额=当期销项税额—当期进项税额 第四节产品生产业务的核算一、生产过程业务概述二、生产费用的归集与分配 生产过程业务概述生产过程的基本内容生产费用的含义及分类费用与成本的关系产品成本项目的具体构成 生产过程的基本内容生产过程对原材料进行加工、组装支付生产工人和管理人员工资发生日常管理费用和其它费用开支固定资产的维护和使用生产费用的归集、分配与成本计算 生产费用的含义及分类含义：指制造业企业在生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费。分类：按其经济内容不同分为材料费、工资费、折旧费、修理费、办公费差旅费等。 制造成本法与完全成本法将不包括期间费用的生产费用（称为制造费用）最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本的计算方法，称为“制造成本法”。将全部生产费用最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本的计算方法，称为“完全成本法”。我国《企业会计准则》的规定，产品成本的计算方法采用“制造成本法”。在制造成本法下，企业生产费用分为直接费用和间接费用两部分。 产品成本项目的具体构成生产费用按经济用途的分类，称为成本项目，按照制造成本法的规定，成本项目分为：直接材料：指构成产品主要实体的各种原材料、燃料、动力、包装物等材料费用，是构成产品成本的一个重要项目。直接人工：又称工资及福利费，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定的比例（现行制度规定比例14%）计提的职工福利费。制造费用：是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间辅助人员工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费、修理费、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，以及季节性、修理期间停工损失等 生产费用的归集与分配一、材料费用的归集与分配二、人工费用的归集与分配三、制造费用的归集与分配四、完工产品生产成本的计算与结转 材料费用的归集与分配核算的要求设置的账户 材料费用的归集与分配核算的要求：材料费用在归集时，凡能分清成本对象的，如被某一种产品直接耗用的材料，应直接计入；凡为几种产品共同耗用的材料，应先按一定标准分配后再分别记入有关产品生产成本明细账中的“直接材料”项目。 材料费用的归集与分配设置的账户：“生产成本”账户“制造费用”账户 “生产成本”账户“生产成本”账户是用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，确定产品实际成本，并反映在产品资金占用情况的账户。该账户属成本类账户，其借方反映企业产品生产过程中所发生的全部生产费用，贷方反映已完工入库产成品的实际生产成本；月末借方余额，表示尚未完工的在产品的实际生产成本。利用“生产成本”账户提供的资料，可以了解掌握生产过程中所发生的各种费用，计算确定产品的实际生产成本，考核和监督生产费用计划和产品成本计划的完成情况。 “制造费用”账户制造费用是用归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户。该账户属于成本类账户，其借方反映企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间辅助人员工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费、修理费、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，以及季节性、修理期间停工损失等；贷方反映转入“生产成本”账户的由各种产品负担的制造费用；该账户月末一般没有余额。 人工费用的归集与分配核算的要求设置的账户 人工费用的归集与分配核算的要求：人工费用的核算，就是将企业在本期内发生的生产工人工资及福利费，记入“生产成本”账户，表现为成本费用增加。其核算方法有两种：一是为制造某一种产品而发生的生产工人工资及福利费，应直接记入该产品生产成本明细账中；二是为制造几种产品而发生的生产工人工资及福利费，应先按一定标准在各种产品间分配，再分别记入有关产品成本明细账中。在对直接人工费用核算同时，也要核算其他人工费用。其中，对于车间（分厂）管理人员的工资及福利费，属于“制造费用”，发生时记入“制造费用”账户；对企业行政管理部门人员的工资及福利费，属于管理费用，发生时应记入“管理费用”账户。 人工费用的归集与分配设置的账户“应付工资”账户“应付福利费”账户 “应付工资”账户“应付工资”账户是用来核算企业应付给职工的工资总额的账户。该账户属于负债类账户，其贷方反映实际发生的应分配的工资数；借方反映实际支付的工资数；月末如有余额，表示已分配和已发放的工资数之间的差额。为简化核算，可按实际支付工资数作为应分配工资额，这样本账户月末即无余额。 “应付福利费”账户“应付福利费”账户是用来核算企业福利费的提取和支付的账户。该户属于负债类账户，其贷方反映提取的福利费；借方反映福利费的支出使用情况，余额反映福利费的结余情况。 制造费用的归集与分配含义费用归集的要求制造费用的内容需要设置的账户 制造费用的含义是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用 制造费用归集的要求要按照权责发生制原则的要求，正确的处理跨期间的各种费用，使其摊配于应归属的会计期间。 制造费用的内容1.间接用于产品生产的费用。2.直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用。3.车间用于组织和管理生产的费用 制造费用核算需要设置的账户“待摊费用”账户“预提费用”账户“累计折旧”账户 “待摊费用”账户“待摊费用”账户是用来核算企业已支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用的账户。该账户属于资产类账户，借方反映费用的发生数或支付数；贷方反映费用分期摊配的数额；余额在借方，表示尚未摊销的费用。 “预提费用”账户“预提费用”账户是反映企业预先提取但尚未实际支出的费用账户。该账户属于负债类账户，贷方反映预先提取计入费用的各项应付支出；借方反映实际支付的各项费用；余额在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用。 “累计折旧”账户“累计折旧”账户是用来核算企业固定资产累计折旧的账户。该账户属于资产类账户，其贷方反映按月计提的固定资产折旧的数额；借方反映因出售、报废和毁损的固定资产而相应减少的折旧数额；余额在贷方，表示累计提取的折旧数额。 完工产品生产成本的计算与结转目的：将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用用按照所生产产品的品种、类别等进行归集和分配。完工产品生产成本的形成：完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用—期末在产品成本单位产品成本：完工产品生产总成本/该种产品的完工总产量设置的账户库存商品验收入库商品成本的增加库存商品成本的减少期末余额：结存的商品成本 第五节销售业务的核算一、销售过程的主要内容二、主营业务收支的核算三、其他业务收支的核算 销售业务核算的主要内容销售业务核算内容销售货款的结算计算和交纳销售税金确定销售损益商品发出、确认收入实现计算并结转销售成本 应明确的几个概念销售的含义：区分广义、狭义和会计上销售的区别销售收入：企业因对外出售产品、材料、提供劳务以及转让无形资产等所形成的经济利益的流入。会计上称为营业收入。销售成本：为制造销售产品而耗费的材料、人工费等。营业费用：企业为销售产品而耗费的包装费、运输费、广告费等。营业税金：企业取得销售收入后，按照国家税法的规定计算并交纳的税金。 主营业务收支的核算商品销售收入的确认与计量销售商品业务的会计处理 商品销售收入的确认与计量确认的条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3.与交易有关的经济利益能够可靠地流入企业4.相关的收入和成本能够可靠地计量商品销售收入的计量：应根据企业与购货方签订的合同或协议的金额确定，无合同或协议的，应按购销双方协商的价格确定。 销售商品业务的会计处理主营业务收入的核算主营业务成本的核算主营业务税金及附加的核算 主营业务收入的核算设置的账户：1.主营业务收入2.应收账款3.预收账款4.应收票据 “主营业务收入”账户用来核算企业销售产品或提供劳务等发生的收入。贷方反映已实现的销售收入；借方反映期末转入“本年利润”的本期销售数额；期末结转后无余额。主营业务收入（1）销售退回实现的主营业务收入（增加）（2）期末转入“本年利润”账户的净收入 “应收账款”账户用来核算企业因销售产品等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方反映企业在销售过程发生的应收款项，贷方反映已收回或已确认为坏账的应收账款。余额在借方，反映尚未收回的应收账款。应收账款发生的应收账款收回的应收账款期末余额：应收未收款期末余额：预收款 “预收账款”账户该账户的性质是负债类，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。其贷方登记预收购买单位订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预收货款：期末余额如在贷方，表示企业预收款的结余额，期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。预收账款预收货款的减少预收货款的增加期末余额：购货单位期末余额：预收款的结余应补付的款项 “应收票据”账户该账户的性质是资产类，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户。企业收到购买单位开出并承兑的商业汇票，表明企业票据应收款的增加，应记入账户的借方；票据到期收回款项表明企业应收票据款的减少，应记入账户的贷方。余额在借方，表示尚未到期的票据应收款项的结余。应收票据本期收到票据的增加到期（或提前贴现）票据应收款的减少期末余额：表示尚未收回的票据应收款 主营业务成本的核算公式：本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量X单位商品的生产成本账户：主营业务成本发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本 主营业务税金及附加的核算1.税额的计算：消费税额=应税消费品的销售额X消费税税率营业税额=营业收入额X适用的营业税率城建税额=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）X城建税率2.账户：主营业务税金及附加按照计税依据计算出的期末转入“本年利润”账户的营业税、消费税、城建税等主营业务税金及附加额 其他业务收支的核算其他业务内容:A销售原材料B出租包装物C出租固定资产D转让资产的使用权 其他业务收支的核算其他业务收入的核算其他业务收入期末转入“本年利润”的其他业务收入其他业务收入的实现（增加）其他业务支出的核算其他业务支出其他业务支出的发生（增加）期末转入“本年利润”的其他业务支出 第六节财务成果业务的核算财务成果的含义利润的构成与计算净利润形成过程的核算企业分配业务的核算 财务成果的含义是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也是企业所实现的利润或亏损总额。 利润的构成与计算1利润或亏损总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出2营业利润=主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用3主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加4其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出5投资净收益=投资收益—投资损失6净利润=利润总额—所得税 净利润形成过程的核算期间费用的核算投资收益的核算营业外收支的核算企业净利润形成的核算 期间费用的核算期间费用的含义期间费用的内容期间费用核算应设置的账户 期间费用的含义是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。 期间费用的内容财务费用管理费用销售费用 期间费用核算应设置的账户“财务费用”账户“管理费用”账户“销售费用”账户 “财务费用”账户该账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑净损失及相关手续费等。借方反映企业发生的财务费用；贷方反映期末转入“本年利润“数额；结转后无余额。 “管理费用”账户该账户用来核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，包括；工资和福利费、折旧费、公司经费、工会经费、技术转让费、房产税、无形资产摊销、劳动保险费、研究开发费、业务招待费、坏账损失等。借方反映企业发生的各项管理费用；贷方反映期末转入“本年利润”数额；结转后无余额。 “销售费用”账户该账户反映企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。其内容主要包括企业销售过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、广告费、展览费、租赁费、差旅费以及专设销售机构人员工资、福利费、业务招待费及其他经费。 投资收益的核算投资收益（1）发生的投资损失（1）实现的投资收益（2）期末转入“本年利润”（2）期末转入“本年利润”账户的投资净收益账户的投资净损失 营业外收支的核算营业外收入期末转入“本年利润”实现的营业外收入（增加）账户的营业外收入营业外支出营业外支出的发生（增加）期末转入“本年利润”账户的营业外支出 企业净利润形成的核算利润总额的核算所得税的核算企业净利润形成的核算 利润总额的核算利润或亏损总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出 所得税的核算所得税税额=应纳税所得额X所得税税率应纳税所得额=利润总额+所得税税前利润中予以调整的项目“所得税”账户结构所得税计算出的所得税费用额期末转入“本年利润”账户的所得税费用额 企业净利润形成的核算本年利润期末转入的各项支出期末转入的各项收入（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）主营业务税金及附加（2）其他业务收入（3）其他业务支出（3）营业外收入（4）财务费用（4）投资净收益（5）管理费用（6）销售费用（7）投资净损失（8）营业外支出（9）所得税期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润 企业利润分配业务的核算利润的分配顺序利润的分配业务的核算 利润的分配顺序1.提取法定盈余公积（按净利润的10%）2.提取法定公益金（按净利润的5%—10%）3.向投资者分配利润或股利公式：=净利润—弥补以前年度的亏损—提取的法定盈余公积—提取的法定公益金+以前年度未分配利润+公积金转入数分配顺序：（1）支付优先股股利（2）提取任意盈余公积（3）支付普通股股利（4）转作资本（股本）的普通股股利如有剩余则为未分配利润：本年未分配利润=可供投资者分配的利润—优先股股利—提取的任意盈余公积—普通股股利 利润的分配业务的核算设置的账户“利润分配”账户“盈余公积”账户“应付股利”账户 “利润分配”账户利润分配1.已分配的利润额（1）盈余公积转入（1）提取的法定盈余公积（2）年末从“本年利润”账户转入的全年净利润（2）提取的法定公益金（3）应付优先股股利（4）应付普通股股利2.年末转入的亏损年内余额：已分配利润额期末余额：未分配的利润年末余额：未弥补的亏损额 “盈余公积”账户盈余公积实际使用的盈余公积金（减少）年末提取的盈余公积金（增加）期末余额：结余的公积金 “应付股利”账户应付股利实际支付的利润或股利应付未付的利润或股利期末余额：尚未支付的利润或股利 未分配利润账户未分配利润1.年终由“利润分配”账户1.年终由“本年利润”账户转来转来的本年度已分配的本年度实现的净利润额利润数额2.以前年度亏损的弥补额2.由“本年利润”账户转来的本年度亏损额期末余额：累计未弥补亏损期末余额：累计未分配利润 英语翻译EnglishTranslation 翻译的定义（theDefinitionofTranslation)1美国著名翻译理论家尤金•奈达（EugeneA.Nida）给翻译作出如下定义：Translationconsistsinreproducinginthereceptorlanguagetheclosestnaturalequivalentofthesourcelanguage,firstintermsofmeaningandsecondlyintermsofstyle.所谓翻译，是指在译语中用最贴切、最自然的对等语再现原语的信息，首先达到词义对等，其次达到文体对等。 2《大英百科全书》将翻译定义为“将用一种语言或者一套语言符号所表达的内容用另一种语言或者一套语言符号进行转换的行为或过程。” 从更宏观的角度去界定翻译，我们采用范仲英的定义：翻译是一种跨语言、跨文化的信息与情感交流过程。它通过把一种语言（即原语sourcelanguage,简称SL)表达的信息用另一种语言（即译语targetlanguage,简称TL）再现出来的方式帮助译语使用者了解原作者意欲传达的信息内容并获得与原语使用者大致相同的感受，以达到帮助操不同语言的交际者进行信息与情感交流的目的。 翻译标准I国外早在1792年，英国著名学者AlexanderF.Tytler在《论翻译的原则》中提出了翻译三原则：i)Thetranslationshouldgiveacompletetranscriptoftheideasoftheoriginalwork.译文应完整地复述出原作的思想。 ii)Thestyleandmannerofwritingshouldbeofthesamecharacterasthatoftheoriginal.译文的风格和笔调应与原作特点相符。 iii)Thetranslationshouldhavealltheeaseoftheoriginalcomposition.译文应和原作一样流畅。 II.美国著名的翻译理论家EugeneA·Nidar的“功能对等（functionalequivalence）”或“动态对等（dynamicequivalence）动态对等的标准就是译文的读者和原文的读者在感受上基本相同。这个标准实际上就是以翻译实践的效果来检验翻译的准确性。可以说是翻译理论的一个重大发展。 II中国1.严复的“信、达、雅”(Faithfulness,Expressiveness,Elegance)，其中的“信”指“忠实原文”，“达”指“译文流畅”，“雅”指“文字典雅”。严复的这一论述对我国翻译界有较为深远的影响。 2.傅雷的“重神似不重形似”3.张培基先生提出的“忠实通顺”4.瞿秋白的“等同概念” 综上所述，对于翻译标准，目前尚未有大家普遍接受的定论。但翻译界普遍把“忠实，通顺”作为翻译中应该遵循的原则。所谓“忠实”，指译者应该正确地理解和表达原文的意思，保持原作的语气和文体风格。“通顺”，指译文文字流畅地道，遣词造句应当符合译语的语法规范和表达习惯。在翻译实践中，译者应该恰当地处理两者的关系，避免译文生硬、晦涩。 翻译的过程翻译过程主要包括Step1理解即阅读并分析原文Step2表达即将原文转换成译入语Step3校核即对译文进行修改 理解理解（comprehension）可分为广义理解和狭义理解。广义理解指对原文作者的个人、原文产生的时代背景、作品的内容以及原文读者对该作品的反映。狭义的理解仅指对原作文本的理解。这种理解主要包括语法分析、语义分析、语体分析和语篇分析（grammaticalanalysis,semanticanalysis,stylisticanalysisandtextanalysis）。理解是翻译成功与否的先决条件和重要步骤，务必正确可靠，杜绝谬误。 表达表达是理解后能否保证译文成功的又一重要关键步骤，是理解的深化和体现。在这一过程中，译者要注意恰到好处地再现原文的思想内容和语体色彩，使译文既忠实于原作又符合译入语的语法和表达习惯。要做到这一点，译者就必须在选词用字、组词成句、组句成篇上下工夫，在技巧运用上下工夫。能直译时尽可直译，不能直译时则可考虑意译，灵活运用翻译技巧。 3校核校核是对理解和表达质量的全面检查，是纠正错误、改进译文的极好时机，切不可认为是多余之举。优秀的译者总是十分重视校核的作用，总是利用这一良机来克服自己可能犯下的错误，初学翻译的人就更应该如此了。 翻译的方法：直译与意译直译：为了把原文的意思完整而又正确地表达出来，如果基本上保留原文的语言形式（词语、句子结构、修辞手法等），同时译出的文字又明白易懂、符合语言规范，这种翻译方法称之为“直译”。 直译法用于以下几种情况1．某些习语和短语的翻译例如：coldwar冷战hotline热线chainstores连锁商店blackmarket黑市pillarindustry支柱产业trafficlight交通灯Bloodisthickerthanwater.血浓于水 2．含义广为流传，读者较为熟悉的短语、习语等。例如：1)Hewalkedattheheadofthefuneralprocession,andeverynowandthenwipedhiscrocodiletearswithabighandkerchief.他走在送葬队伍的前头，还不时用一条大手绢抹去那鳄鱼的眼泪。 2)TheSenateForeignRelationsCommitteetodayextendedtheolivebranchtotheClintonGovernmentbypleadingforcooperationindevelopingforeignpolicy.参议院外交委员会今天向克林顿政府伸出了橄榄枝，要求在发展外交政策上合作。 3)Inthecourtaction,Alainspranghistrumpcardbycallingasurprisewitness.在法庭诉讼中，阿兰突然打出了他的王牌——请出一位意想不到的证人。 3．英语句子结构与中文较为接近时，直译能通顺自然例如：1)“Merry”,asyoumayknow,hastwomeanings:happyanddrunk.你可能知道“MERRY”有两层意思：快乐和醉酒。2)I"llalwaysrememberThanksgivingsasthetimesweategoodfood,sangold-fashionedsongs,andsharedalotoflovewithfamilyandfriends.我将永远记得，感恩节是我们吃美食、唱老歌、与家人朋友分享爱的时刻。 3)AlthoughIdon"tvisititoftennow,itwasoncethecenterofmylife.尽管我现在不常去那儿，但那里曾经一度是我生活的中心。 意译：英语和汉语毕竟是两种不同语言，有时候直译往往行不通。在这种情况下，译者就要考虑怎样摆脱原文句子结构，用不同的汉语语言形式来表达原文的意思。为此，译者必须吃透原文，在正确理解原意的基础上，重新遣词造句，把原文的意思用通顺的汉语表达出来。这种翻译的方法称之为“意译”。 美国著名翻译学家奈达（Nida）提出在翻译中改变形式，使用意译的五个条件：1）直译会导致意义上的错误时；2）引入外来语形成语义空白，读者可能自己填入错误的意义时；3）形式对等引起严重的意义晦涩时；4）形式对等引起作者原意所没有的歧义时；5）形式对等违反目的语的语法或文体规范时； 英汉两个民族在历史渊源、文化传统、风俗习惯、地理环境等诸多方面存在差异，这种差异反应在语言表达上，翻译时应该不拘泥于原文的语法结构，需要根据汉语的习惯进行调整，使意思得以较为完整地转换。意译主要有以下几种情况： 1．英语和中文表达的语义有较大差异，需要按照汉语习惯进行表达，以避免违反文化习惯例如：1)Itrainscatsanddogs.大雨滂沱。2)Everydoghashisday.人人都有得意的日子。 2．英译汉时能找到汉语的对等含义，但是语义有所差异，按照汉语的语言习惯表达例如：Wherethereisawill,thereisaway.有志者事竟成。2)Practicemakesperfect.熟能生巧。3)Oneboyisaboy,twoboyshalfaboy,threeboysnoboy.一个和尚挑水吃，两个和尚抬水吃，三个和尚没水吃。 3．根据上下文语境，对有些词汇、句式进行适当调整、转换例如：1)Firstofall,Christmastakesyououtoftheordinaryroutineoflife.首先，圣诞节使你摆脱日常生活的轨道。2)Theygiveusareasontoforgetroutine,tocelebrate,andtomakememories.节日使我们有理由忘掉日常的惯例，去庆祝、去做值得回忆的事情。 3)ThespiritoftheThanksgivingholidaypromoteslife,friendship,closenessandfamilyunity.其实，感恩节的宗旨就是提升生活，增进友谊、亲密关系和团结家庭。4)Theyseemedtobeperfectlycompatible,bothintellectuallyandspiritually.他们才情并茂，精神融洽。5)Then,inSeptember,1846,inasecretmarriageceremony,ElizabethBarrettbecameElizabethBarrettBrowning.1846年9月，他们举行了婚礼，仪式是秘密进行的，于是伊丽莎白•巴雷特变成了伊丽莎白•巴雷特•勃朗宁。 当然，直译与意译的方法并不是绝对独立的，有些句子需要直译与意译结合，需要综合处理。Butabroaderandmoregenerous,certainlymorephilosophical,viewisheldbythosescientistswhoclaimthattheevidenceofawarinstinctinmenisincompleteandmisleading,andthatmandoeshavewithinhimthepowerofabolishingwar.这个句子的主句部分可以意译，从句部分可直译。"有些科学家的观点更开阔，更富有普遍性和哲理性。他们指出，有关人类战争本能的证据尚不完全，而且容易引起误解，事实上，人类自身具有消除战争的能力。 我国翻译的历史我国的翻译事业有着悠久的历史。当许多国家还没有自己的文字的时候，我国的翻译事业就产生了。据有关史书记载，周朝和秦始皇时代，语言中已有了外来语，说明当时已有翻译活动了。但比较一致的看法，认为我国的翻译业始于东汉桓帝建和二年，即公元一四八年。根据翻译的内容，可以把翻译史分为四个时期。 一　东汉至北宋时期这是以佛经翻译为主的时期，历时约一千四百多年。翻译大家玄奘于唐太宗贞观二年去印度求经，十七年后回国，带回佛经六百五十七部，译出七十五部一千三百三十五卷；并将老子著作的一部分译成梵文，成为第一个把汉文著作向国外介绍的中国人。玄奘在翻译理论方面也有所贡献，他提出的“既须求真，又须喻俗”的翻译标准，今天仍有一定的指导意义。 北宋时的乾德开宝年间，宋太祖派人西去求经，印度也派名僧来传法。宋太宗还在开封的太平兴国寺内兴修了译经院，从事佛经翻译，但盛况已不如唐初的极盛时期，到南宋，则渐渐地走向衰落。 佛经的翻译，对中国影响最大的是思想和文化方面。由于佛教思想是一种迷信思想，受到这种思想影响的国家和民族，比如亚洲的国家和民族，迷信思想严重，长期处于落后状态之中。在文化上的影响有语言、文学、学术思想等，尤其在语言方面，非常显著，不仅吸收了梵语词，还利用汉语构词法创造了许多词，如菩萨、刹那、因缘、天堂、地狱等，语法的长定语、倒装句也多起来。其他的如音韵学、雕刻、建筑、音乐、绘画等都有佛教的烙印，敦煌艺术就是明显的例子。 二　明朝至五四运动时期这是我国翻译事业进入一个新的转折性阶段。翻译的内容主要是西欧各国的科学、哲学、文学等著作。 1.徐光启和意大利人利玛窦合作，译了欧几里得(Euclid)的《几何原本》、《测量法义》等，对我国自然科学的发展产生了促进作用。 2.严复所译作品多系西方政治经济学说，如赫胥黎的《天演论》(EvolutionandEthicsandOtherEssays)、亚当·斯密的《原富》(AnInquiryintotheNatureandCausesoftheWealthofNations)、孟德斯鸠的《法意》、斯宾塞尔的《群学肄言》等。严氏选材严谨，态度认真，提出的翻译标准“信、达、雅”，对我国翻译事业作出了贡献。 3.林琴南采取与他人合作的方式，译了一百六十多部文学作品，著名的译作有《巴黎茶花女遗事》、《黑奴吁天录》、《迦因小传》等。林氏不懂外文，是靠别人口译给他，他再用古文笔译出来的。译作中错漏较多，但他的译作使中国认识了一些世界一流作家，了解外国的生活，无形中提高了小说的地位，这是有功于中国作家和读者们的。 意义：西方的文化科学的介绍，推动了中国社会的进步。变法、辛亥革命、五四运动等政治运动，都是同国外新思想、新文化的引进有密切的关系。 三、五四运动至新中国成立时期“五四”以后，作为社会发展的产物和社会发展的一面镜子的翻译业，无论在内容上还是形式上都发生了巨大变化。 从内容来说，我国开始了马列主义经典著作、文艺理论、苏俄及各国的进步文艺作品的大量翻译。比如《俄国共产党党章》、《共产党宣言》、《家族、私有财产及国家之起源》、《政治经济学批判》、《资本论》、《马克思恩格斯论中国》、《联共党史简明教程》、《剩余价值学说史》这些马列经典著作，就是这一期的译品。这些译品成为引导中国革命走向胜利的指南。文学方面，如俄国的普希金、莱蒙托夫、托尔斯泰、果戈理、屠格涅夫、契诃夫的作品，法国作家雨果、莫泊桑的作品，也陆续介绍进来。从形式来说，白话文代替了文言文，白话文在译本中占了统治地位。 这一时期比较有成就的翻译家有成仿吾、郁达夫、曹靖云、韦素园、冯至、梁实秋、周作人、胡适、田汉、傅雷等；影响最大的有鲁迅和瞿秋白。鲁迅的译作约占全集的一半以上，著名的有法捷耶夫的《毁灭》、果戈理的《死魂灵》、普列汉诺夫的《艺术论》等，还进行了翻译理论的研究，组织翻译工作，如组织未名社，对翻译事业作出了重大贡献。瞿秋白的译作也占本人文集的二分之一，他是马、恩、列关于文学之经典理论最早的有系统的介绍者；还翻译了普希多、果戈理、托尔斯泰、高尔基等人的作品，他译的《海燕》，至今读来脍灸人口。他对翻译理论的贡献也是不小的。 意义：马列主义的输入，苏俄及其他先进文化的引进，深刻地影响了中国革命、中国新文化的发展。 四　新中国成立至今时期中国的解放，也给翻译工作得到了大解放。翻译工作因而进入了一个最兴盛、最光荣的时期。译品不论在数量上还是质量上都有飞跃发展，翻译理论日臻完善。 这时期的翻译工作有四大特点：第一，翻译工作者在党的领导之下，坚持为了社会主义服务的宗旨，有组织、有计划、有系统地、大量地介绍马列主义经典著作、优秀的文学作品和科技论著。 第二、翻译作品不仅质量上数量上都大大地超过了解放前任何年代，而且范围扩大，翻译前苏联和其他社会主义国家的作品，也介绍欧美各资本主义国家的作品。 第三、翻译的任务有新的变化，不但要译进来，而且也肩负着译出去的任务，把我国的革命和建设经验以及我国丰富的优秀的文化遗产介绍给外国人。 第四、翻译的原则比较统一了，翻译的标准逐渐走向一致，有效的推动了我国翻译事业。 学习中国翻译史，不仅可以了解过去翻译事业的进程，认识翻译工作的社会意义，而且可以从中学到翻译的经验，以此指导我们当今的实践，推动这门科学的发展。 Thankyou!'